公司稅收風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告

公司稅收風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告關(guān)于××××有限責(zé)任公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告國(guó)家稅務(wù)總局××市稅務(wù)局：××××有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱，我公司或公司）于××年××月××日收到貴局推送的針對(duì)我公司2020年至2022年三年期間有關(guān)涉稅事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，為此我公司非常重視，積極組織財(cái)務(wù)人員對(duì)推送的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面進(jìn)行了疏理和核對(duì)，現(xiàn)將自查情況說(shuō)明如下：一、公司基本情況××××有限責(zé)任公司，納稅人識(shí)別號(hào)：××，注冊(cè)地址：××。經(jīng)營(yíng)范圍：××。二、各稅種自查情況（一）企業(yè)所得稅1.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)未足額申報(bào)應(yīng)稅所得的風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：經(jīng)查，2019年10月，我公司按照賬面凈值××元?jiǎng)澽D(zhuǎn)持有的全資子公司××礦業(yè)有限責(zé)任公司股權(quán)給母公司××××有限責(zé)任公司。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。交易雙方按賬面凈值××元?jiǎng)澽D(zhuǎn)股權(quán)，當(dāng)月我公司繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅××元。同時(shí)我公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)已申報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》。故我公司不存在企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)未足額申報(bào)應(yīng)稅所得的風(fēng)險(xiǎn)。2.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)末規(guī)范計(jì)算折舊攤銷金額的風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：依據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）以及《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2022年，××××有限責(zé)任公司享受了上述固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。2022年一次性稅前扣除金額為××元，賬載折舊金額為××元。其他資產(chǎn)折舊攤銷金額賬載和稅收金額一致。3.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)費(fèi)用未取得足額發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：經(jīng)查，××××有限責(zé)任公司2020年至2022年財(cái)務(wù)費(fèi)用均取得了增值稅發(fā)票。4.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅申報(bào)工資薪金不一致”自查情況：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。經(jīng)查，公司每年會(huì)根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)實(shí)際完成情況，計(jì)提部分績(jī)效工資。由于個(gè)人所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)為年度內(nèi)1-12月實(shí)際發(fā)放至個(gè)人的收入數(shù)據(jù)，而企業(yè)所得稅中工資薪金數(shù)據(jù)為年度內(nèi)1-12月實(shí)際發(fā)放至個(gè)人的收入數(shù)據(jù)加上企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)實(shí)際發(fā)放上一年計(jì)提的部分，兩個(gè)稅種的數(shù)據(jù)取數(shù)期間不一致，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅申報(bào)工資薪金不一致。5.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“低于同行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：公司近三年存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)如下表。（略）我公司存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)大大高于同行業(yè)指標(biāo)，不存在低于同行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率風(fēng)險(xiǎn)。6.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低”自查情況：我公司近年來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表雖然列示盈利，但企業(yè)所得稅匯算清繳一直處于彌補(bǔ)虧損狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率偏低。7.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“增值稅銷售額、企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)表收入不匹配”自查情況：經(jīng)查，造成我公司增值稅銷售額、企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)表收入三者不匹配的主要原因，是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）三個(gè)國(guó)家規(guī)定的確認(rèn)規(guī)則是不同的，即國(guó)家政策之間本身存在差異。其一、會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件與稅法收入確認(rèn)條件存在時(shí)間差異。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。公司2021年部份業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票后未達(dá)到會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，在2022年度達(dá)到會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件后計(jì)入2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。根據(jù)增值稅，開(kāi)票后就應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)增值稅并繳納稅費(fèi)，導(dǎo)致2021年和2022年度營(yíng)業(yè)收入與增值稅的銷售額不一致。其二、公司處置固定資產(chǎn)殘值收入未計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。公司將報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置凈損益應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目。但依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，銷售固定資產(chǎn)的殘料時(shí)，須按照出售價(jià)格和適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。購(gòu)買方要求開(kāi)具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入與增值稅的銷售額不一致。8.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“企業(yè)在期間費(fèi)用中申報(bào)大額傭金和手續(xù)費(fèi)未足額調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：經(jīng)查，公司2020年-2022年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中列示的傭金和手續(xù)費(fèi)為轉(zhuǎn)賬時(shí)銀行收取的手續(xù)費(fèi)，并向銀行取得增值稅發(fā)票，無(wú)需做納稅調(diào)整。具體為：2020年度列示傭金和手續(xù)費(fèi)××元，2021年度列示傭金的手續(xù)費(fèi)0元，2022年度列示傭金和手續(xù)費(fèi)××元。（二）房產(chǎn)稅貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“房產(chǎn)稅申報(bào)房產(chǎn)原值末包含土地價(jià)值”“房產(chǎn)稅申報(bào)房產(chǎn)原值與企業(yè)所得稅匯繳信息不匹配”自查情況：依據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。經(jīng)查，我公司所持有的大部分房產(chǎn)位于××市××鎮(zhèn)廠區(qū)內(nèi)，僅有一套商品房位于××市城區(qū)。根據(jù)××鎮(zhèn)人民政府“××函【2016】××號(hào)”《關(guān)于××公司城鎮(zhèn)建制的回復(fù)》中列明“根據(jù)××鎮(zhèn)政府建設(shè)規(guī)劃圖所示，貴公司在地不在××鎮(zhèn)城鎮(zhèn)規(guī)劃范圍內(nèi)?！辫b于該房產(chǎn)不在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)，即不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍。因此，我公司房產(chǎn)稅申報(bào)房產(chǎn)原值未包含土地價(jià)值、房產(chǎn)稅申報(bào)房產(chǎn)原值與企業(yè)所得稅匯繳信息不匹配的原因是由于公司所持有的部分房產(chǎn)不在建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)，無(wú)需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅所致。（三）印花稅貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“發(fā)票數(shù)據(jù)與印花稅計(jì)稅依據(jù)差異”自查情況：經(jīng)查，主要原因是印花稅針對(duì)特定行為征收，不是依據(jù)發(fā)票金額進(jìn)行計(jì)算所致。依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。具體到我公司，發(fā)票數(shù)據(jù)與印花稅計(jì)稅依據(jù)之間存在差異，主要是兩者數(shù)據(jù)時(shí)間差。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2020年至2022年我公司印花稅計(jì)稅依據(jù)累計(jì)金額為××萬(wàn)元，發(fā)票數(shù)據(jù)累計(jì)金額為××萬(wàn)元。（四）增值稅1.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“開(kāi)向省外畸高”自查情況：經(jīng)查，我公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票均為正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票。2.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“主要面向消費(fèi)者行業(yè)的企業(yè)未足額申報(bào)未開(kāi)票銷售額的風(fēng)險(xiǎn)”自查情況：公司的產(chǎn)品主要是××，客戶主要是母公司××××公司，其他的貿(mào)易產(chǎn)品（煤炭、鋼材等）面對(duì)的客戶均為公司制企業(yè)，未面向個(gè)人出售產(chǎn)品，故不存在主要面向消費(fèi)者行業(yè)的企業(yè)未足額申報(bào)未開(kāi)票銷售額的風(fēng)險(xiǎn)。（五）個(gè)人所得稅貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“個(gè)人所得稅綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)記錄(并行版)”自查情況：經(jīng)查，2020年至2022年期間我公司均按期申報(bào)單位職工代扣代繳的個(gè)人所得稅事項(xiàng)。（六）其他事項(xiàng)1.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“納稅人未報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表”自查情況：經(jīng)查，2020年至2022年期間，公司均在申報(bào)期內(nèi)按時(shí)報(bào)送了財(cái)務(wù)報(bào)表（暨每年有5個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，其中4個(gè)季報(bào)、1個(gè)年報(bào)）。故不存在“納稅人未報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表”的現(xiàn)象。2.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“應(yīng)申報(bào)未申報(bào)”自查情況：經(jīng)查，2020年至2022年期間，公司在申報(bào)期內(nèi)按時(shí)報(bào)送了各項(xiàng)稅收申報(bào)表，故不存在“應(yīng)申報(bào)未申報(bào)”的現(xiàn)象。3.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公司“法人投資自然人個(gè)稅屬性”自查情況：公司理解這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指的是法人未在公司申報(bào)個(gè)人所得稅，如是，則主要是公司的法人為母公司××××公司任命，其勞動(dòng)合同是與××××公司簽訂的，故其個(gè)人所得稅是在××××公司申報(bào)繳納，未體現(xiàn)在我公司。4.貴局風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)指出我公