計劃審計工作概述

第四章方案審計工作

2021-10-271審計學呂惠聰凡事預那么立，不預那么廢。方案審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結束后即開始本期的審計方案工作，直到本期審計工作結束為止。2021-10-272審計學呂惠聰在方案審計工作時，注冊會計師需要進行初步業(yè)務活動、制定總體審計策略和具體審計計。在此過程中，需要作出關鍵決策，包括確定可接受的審計風險水平和重要性、配置工程人員等。2021-10-273審計學呂惠聰?shù)谝还?jié)初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動有三個目的：第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。2021-10-274審計學呂惠聰一、審計業(yè)務約定書的定義和作用審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。2021-10-275審計學呂惠聰會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。2021-10-276審計學呂惠聰?中國注冊會計師審計準那么第1111號——審計業(yè)務約定書?要求注冊會計師應當在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務約定書，以防止雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務約定相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。2021-10-277審計學呂惠聰審計業(yè)務約定書作用第一，可增進會計計事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的協(xié)助和合作；第二，可作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計計事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)；第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任的重要證據(jù)。2021-10-278審計學呂惠聰二、簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作會計師事務所在簽訂審計業(yè)務約定書之前，應指派注冊會計師對被審計單位的根本情況進行了解，并就審計業(yè)務約定相關條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費、被審計單位應提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進行充分溝通，并達成一致意見。2021-10-279審計學呂惠聰〔一〕明確審計業(yè)務的性質和范圍會計師事務所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質和范圍取得一致的看法。審計業(yè)務一般有年度財務報表審計、專項審計和中期審計等。如果注冊會計師的審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。2021-10-2710審計學呂惠聰〔二〕初步了解被審計單位的根本情況注冊會計師了解被審計單位根本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務委托，還有利于方案和執(zhí)行審計業(yè)務。2021-10-2711審計學呂惠聰注冊會計師應了解的被審計單位的根本情況，包括：〔1〕業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；〔2〕經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；〔3〕以前年度接受審計的情況；〔4〕財務會計機構和工作組織；〔5〕其他與簽定審計業(yè)務約定書相關的事項。2021-10-2712審計學呂惠聰〔三〕會計師事務所評價專業(yè)勝任能力一、執(zhí)行審計的能力〔確定審計小組的關鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間〕；二、能否保持獨立性；三、保持應有關注的能力。如果會計師事務所不具備專業(yè)勝任能力，應當拒絕接受委托(行業(yè)特性等〕。2021-10-2713審計學呂惠聰〔四〕商定審計收費審計收費可采用計件收費和計時收費兩種根本方式。2021-10-2714審計學呂惠聰〔五〕明確被審計單位應協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)審計之前，被審計單位應將所有相關的會計資料和其他文件準備齊全。在審計過程中，被審計單位的財會人員及相關人員應對注冊會計師的詢問給予解釋，并在適當情況下為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。2021-10-2715審計學呂惠聰三、審計業(yè)務約定書的內容會計師事務所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務約定書。起草完畢的審計業(yè)務約定書一式兩份，應由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方確實認。2021-10-2716審計學呂惠聰〔一〕審計業(yè)務約定書的根本內容1.財務報表審計的目標；2.管理層對財務報表的責任；3.管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度。4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準那么；2021-10-2717審計學呂惠聰5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；6.審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；7.由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；2021-10-2718審計學呂惠聰8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；2021-10-2719審計學呂惠聰12.審計收費，包括收費的計算根底和收費安排；13.違約責任；14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。2021-10-2720審計學呂惠聰?shù)诙?jié)總體審計策略和具體審計方案2021-10-2721審計學呂惠聰審計方案分為：總體審計策略具體審計方案

2021-10-2722審計學呂惠聰一、總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計方案。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮以下主要事項：2021-10-2723審計學呂惠聰〔一〕審計范圍注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以確定審計范圍。2021-10-2724審計學呂惠聰1.編制財務報表適用的會計準那么和相關會計制度；2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內組成局部的數(shù)量及所在地點；2021-10-2725審計學呂惠聰4.母公司和集團內其他組成局部之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；5.其他注冊會計師參與組成局部審計的范圍；6.需審計的業(yè)務分部性質，包括是否需要具備專門知識；2021-10-2726審計學呂惠聰7.外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成局部的財務報表單獨進行審計；2021-10-2727審計學呂惠聰9.內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度；10.被審計單位使用效勞機構的情況，及注冊會計師如何取得有關效勞機構內部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；11.擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)；2021-10-2728審計學呂惠聰12.信息技術對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；13.根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調整審計涵蓋范圍和時間安排；2021-10-2729審計學呂惠聰14.與為被審計單位提供其他效勞的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項；15.被審計單位的人員和相關數(shù)據(jù)可利用性。2021-10-2730審計學呂惠聰〔二〕報告目標、時間安排及所需溝通為方案報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮以下事項：1.被審計單位的財務報告時間表；2.與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；2021-10-2731審計學呂惠聰3.與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；4.就組成局部的報告和其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成局部審計的注冊會計師溝通；5.工程組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括工程組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排；2021-10-2732審計學呂惠聰6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任；7.與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結果的方式。2021-10-2733審計學呂惠聰二、具體審計方案〔一〕總體審計策略與具體審計方案的關系制定總體審計策略和具體審計方案的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內容也緊密相關?？傮w審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計方案，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。2021-10-2734審計學呂惠聰值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計方案之前，但是兩項方案活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。2021-10-2735審計學呂惠聰例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務的處理依賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。2021-10-2736審計學呂惠聰對此，注冊會計師可能會在具體審計方案中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出利用信息技術專家的工作的決定。2021-10-2737審計學呂惠聰〔二〕具體審計方案包括的內容具體審計方案比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。2021-10-2738審計學呂惠聰三、審計過程中對方案的更改方案審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計方案作出必要的更新和修改。2021-10-2739審計學呂惠聰例如，如果在制定審計方案時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關控制的設計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認為相關控制設計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風險領域并且方案實施控制測試。2021-10-2740審計學呂惠聰?shù)窃趯嵤┛刂茰y試時獲取的審計證據(jù)與審計方案階段獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估。2021-10-2741審計學呂惠聰四、指導、監(jiān)督與復核注冊會計師應當就對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定方案。對工程組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍主要取決于以下因素：2021-10-2742審計學呂惠聰1.被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2.審計領域；3.重大錯報風