深化國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的措施探討

做好國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作，不僅可以保證企業(yè)的財產(chǎn)安全，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能更好地推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，因此做好國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作至關(guān)重要，審計人員要做好審計問題的分析工作，進而制定完善的解決措施，進一步提高審計的質(zhì)量。一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計和一般審計之間的區(qū)別(一)突出了黨對審計工作的領導作用根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計，是由各級黨委進行領導的，由審計辦公室負責實施，做好經(jīng)濟責任審計，有效地突出了黨對審計工作的領導作用。在整個責任審計過程中，不管是審計的計劃制定、還是審計的實施，都充分體現(xiàn)出了黨的領導作用，也進一步提高了審計人員的黨性意識，使得審計人員時刻都能夠堅持黨的領導，能夠嚴格地按照相關(guān)的法律規(guī)定來開展經(jīng)濟責任審計工作，確保審計的質(zhì)量。(二)審計內(nèi)容不同和一般的財務審計相比，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容更加廣泛，主要是對國有企業(yè)的經(jīng)濟責任內(nèi)進行審計，不僅要對企業(yè)主要領導在履職期間的財務收支情況進行監(jiān)督，還要評價當前企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展是否遵守相關(guān)的法律規(guī)定，是否只能黨的政策方針，是否具備有明確的戰(zhàn)略目標等。此外，審計人員還要做好國有企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值的審計，做好主要領導干部黨風廉政建設的審計等，所以和一般企業(yè)的財務審計相比，國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容更加廣泛和復雜，審計難度更大。(三)審計方法不同當前國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計方法更加靈活，一般企業(yè)的財務審計方法主要是針對企業(yè)的財務會計情況進行審計，主要是進行觀察、計算和分析，以風險控制作為工作導向，進而做好審計風險的識別。但是在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作時，由于所包含的審計內(nèi)容更多，因此所采取的審計方法也會更加靈活多樣，不僅要采用一般的審計技術(shù)，還要結(jié)合當前審計的內(nèi)容來采取其他審計方法。例如，需要采用詳細查詢的方法來調(diào)查領導干部的廉潔情況以及國有資產(chǎn)的維護工作等，不能使用簡單的抽樣調(diào)查方式。此外，工作人員在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計時，還應當使用訪談、問卷調(diào)查、信箱反饋等多種方式來開展工作。(四)審計實施程序不同因為國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和一般的財務審計內(nèi)容不同，在開展審計時，所實施的程序也會有所差異。第一，在進行審計資料收集時，審計人員需要收集更多的資料。審計人員不僅需要收集企業(yè)的內(nèi)控制度內(nèi)容，業(yè)務情況信息，還要對企業(yè)的決議資料、機構(gòu)編制資料、請示批示資料、預算管理資料、戰(zhàn)略目標資料等進行全面的收集，確保審計工作的有序開展。此外，審計人員還需要收集主要領導干部在任職期間的企業(yè)經(jīng)濟資料以及個人履職資料等，特別是一些重大事項資料，進而對領導干部進行全面客觀的評價。第二，在審計執(zhí)行階段，工作人員取證的工作側(cè)重點不同，所采取的審計方法也不同。例如，在審計領導干部的履職情況時，可以采用訪談的形式，來對企業(yè)的班子成員進行全面的訪談，進而了解被審計干部的工作情況。在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計時，需要使用調(diào)查評估的方式來企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，進而得出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵點和風險點。第三，審計報告的形成過程不同。工作人員在完成經(jīng)濟責任審計工作后，需要先形成審計報告初稿，然后由審計部門的領導干部審核，并提出意見，結(jié)合意見來進行修改完善，然后再遞交給審計辦公室進行審定，審計辦公室需要按照相關(guān)的規(guī)定和程序要求來審定初稿，然后才能出具最終的審計報告。二、當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題(一)審計方式過于單一當前國有企業(yè)在開展經(jīng)濟責任審計工作時，所采用的審計方式過于單一，進而影響審計質(zhì)量。第一，在開展經(jīng)濟責任審計時，工作人員過分注重被審計對象的工作結(jié)果，是以結(jié)果為導向來開展審計工作，主要是以領導干部在任職期間的工作結(jié)果來作為審計的重要依據(jù)，這樣的審計過于片面，難以對領導干部進行全面客觀的評價。也正是因為在審計中，過于注重結(jié)果性考核，難以對領導干部的工作過程進行考核，例如部分領導干部為了達到良好的工作成果，會使用一些不正當甚至不合法的手段來開展工作，常見的有虛報收入、偷工減料等，所以使用結(jié)果導向的審計方法，并不能對領導干部的經(jīng)濟責任情況進行全面的考核。第二，在開展審計時，對于被審計單位的財務收支過于依賴。當前對于國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計要求不斷提高，但是國有企業(yè)的財政財務工作，會受到企業(yè)經(jīng)營管理制度、內(nèi)部控制制度以及其他制度的影響，從而導致審計工作質(zhì)量難以保證。所以，在開展企業(yè)的經(jīng)濟責任審計時，不僅要做好財政財務審計工作，更要做好相關(guān)管理制度的審計，發(fā)揮好管理制度的監(jiān)督作用，進而開展更加全面客觀的審計工作。(二)審計評價標準不夠統(tǒng)一當前我國國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計范圍比較廣泛，所涉及的地區(qū)較多，所采用的審計評價標準也難以統(tǒng)一，進而影響審計質(zhì)量。關(guān)于國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計，部分審計標準還有待統(tǒng)一和提升，如果沒有采取統(tǒng)一的審計標準，會影響審計工作的開展，導致審計人員在面對同一個問題時難以做出一致的評價，進而影響經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，導致審計結(jié)果缺乏有效性和規(guī)范性。如果缺乏統(tǒng)一的審計標準，不僅會影響審計結(jié)果的有效性，也會影響審計機關(guān)問題糾正的能力，難以發(fā)揮好審計的監(jiān)督反饋工作，導致國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決。(三)審計流程不夠規(guī)范在開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任的審計工作時，所采用的審計流程也缺乏一定的規(guī)范性和嚴謹性。因為大部分的經(jīng)濟責任審計部門都是由企業(yè)領導直接任命組成的，或者在進行企業(yè)重組或者轉(zhuǎn)制時形成的，因此，企業(yè)的審計工作會更加繁瑣和復雜，相關(guān)的審計流程也容易受到各種因素的影響，導致流程不夠規(guī)范和嚴謹，進而導致部分審計工作流于形式，難以發(fā)揮出監(jiān)督和管理的作用。此外，在開展經(jīng)濟責任審計時，部分工作人員容易將其和財務審計進行混淆，不僅影響經(jīng)濟責任審計工作的獨立性，也影響相關(guān)工作的實施，進而影響整體的審計質(zhì)量。(四)經(jīng)濟責任難以界定影響國有企業(yè)開展經(jīng)濟活動的因素很多，進而影響企業(yè)的財務收支情況，因此根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，需要對企業(yè)主要領導干部在任職期間的經(jīng)濟責任進行評價和判定，但是實際上，在開展審計工作時，難以界定領導干部的經(jīng)濟責任。第一，在審計過程中，難以明確地界定前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟責任，大部分領導干部都是先離任后進行審計，所以導致許多任職審計工作都是流于形式。第二，審計人員難以明確地界定集體責任和個人責任，雖然國有企業(yè)的許多決策都是由班子成員共同商議決定的，但是實際上往往是由具有重大決策圈的領導進行決議，因此在進行責任追究時，難以區(qū)別集體責任和個人責任。(五)人員素質(zhì)有待提升和一般的財務審計不同，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容更加廣泛，所使用的審計方式更加靈活，審計工作難度更大，因此對于審計人員的綜合素質(zhì)要求更高，要求審計人員不僅要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，更要具備良好的職業(yè)道德以及掌控全局的能力。然而，在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計時，審計人員的素質(zhì)有待提升，部分審計人員缺乏一定的審計經(jīng)驗，部分審計人員缺乏專業(yè)的審計知識，導致在審計工作中，不僅會出具不同的審計意見，也難以解決審計中出現(xiàn)的問題，進而影響審計工作的順利開展。(六)審計結(jié)果應用不高開展經(jīng)濟責任審計的重要目的是為了對企業(yè)領導干部進行全面的考核，所以經(jīng)濟責任的審計結(jié)果將直接影響領導干部的績效水平，因此審計人員要充分做好對審計結(jié)果的應用。然而在實際的審計工作中，許多國有企業(yè)未能對經(jīng)濟責任的審計結(jié)果進行有效的應用，導致審計結(jié)果的應用水平并不高，未能發(fā)揮好審計結(jié)果的指導作用，進一步完善國有企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，進而出現(xiàn)了重審計輕結(jié)果的問題，難以發(fā)揮出審計結(jié)果的重要作用。三、深化國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的措施(一)加強審計方法的創(chuàng)新探究在開展國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計工作時，工作人員要做好審計方法的創(chuàng)新，進而確保審計的質(zhì)量。第一，審計人員要進一步結(jié)合審計的動機、審計的過程來進一步完善審計方法。加強對企業(yè)領導干部的工作內(nèi)容和工作成果的審查，審計干部日常工作所采用的方法，進而全面客觀地評價領導干部的經(jīng)濟責任。第二，審計人員需要結(jié)合審計風險、審計機制等來對完善審計方法，進而對國有企業(yè)的戰(zhàn)略實施情況、領導干部的政策方針執(zhí)行情況進行全面的監(jiān)督，從而更加全面地審查領導干部在任職期間為企業(yè)發(fā)展以及社會經(jīng)濟發(fā)展所作出的貢獻和影響，進而對領導干部的經(jīng)濟責任進行客觀的評定。(二)制定全面完善的審計評價標準做好經(jīng)濟責任的評價，是經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容，所以相關(guān)審計部門應當制定全面完善的審計評價標準，進而對領導干部的工作表現(xiàn)以及經(jīng)濟責任進行有效的評價。例如，在評定企業(yè)領導干部的工作表現(xiàn)時，不僅要對領導干部的功過是非進行評定，還要對領導干部在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、社會經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境發(fā)展等多個方面中的作用進行評定，從而做出更加全面的評價。在制定審計評價標準時，審計人員應當與同組織人事部門共同制定和完善標準，確保評價標準的科學性和合理性。(三)進一步提高審計流程的規(guī)范性要發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計的重要作用，必須要保證審計的獨立性，保證審計流程的規(guī)范性和嚴謹性，避免審計工作受到其他因素的影響。第一，國有企業(yè)相關(guān)領導干部應當高度重視經(jīng)濟責任審計工作的開展，確保經(jīng)濟責任審計的獨立開展，切實發(fā)揮好審計的監(jiān)督通。第二，在進行審計機構(gòu)設置時，要保證審計機構(gòu)的獨立性，保證審計機構(gòu)的職責地位要高于企業(yè)所有職能部門，審計人員直接對企業(yè)負責，確保審計工作不受到各個部門工作的影響，保證審計工作的獨立性。此外，負責經(jīng)濟責任審計的工作人員，不能采用兼任的形式，必須要全職形式，才能確保審計工作不會受到其他更多因素的影響。第三，進一步完善審計部門人員的薪資待遇和晉升制度，要確保經(jīng)濟責任審計工作的獨立性，關(guān)于審計人員的薪資待遇以及晉升，都不能和審計結(jié)果之間有著直接的關(guān)系，否則容易影響審計人員在工作中的公正性，進而影響審計的質(zhì)量。(四)依法界定干部的經(jīng)濟責任國有企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時，會受到多個因素的影響，要界定好企業(yè)領導干部的經(jīng)濟責任，必須要依法按照相關(guān)的規(guī)定來進行公證的評定，明確地劃清各個干部之間的經(jīng)濟責任界限。例如，在進行經(jīng)濟責任審計時，國有企業(yè)必須要明確地劃清前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟責任，不能將前任干部的成績以及經(jīng)濟問題界定為后任干部的成績和問題，從而影響責任的追究。針對集體責任和個人責任，審計人員也要進行明確公正的界定，結(jié)合權(quán)限來進行責任的評定，從而更好地確保審計的公正性。(五)加強對工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)由于國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容較多，難度較大，因此做好審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)十分重要，是提高審計質(zhì)量的重要措施，審計部門要注重對工作人員的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德的提升，進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)。第一，作為經(jīng)濟責任審計的工作人員，必須要正確認識到審計工作的重要性，要注重提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，要積極地參與企業(yè)所組織的各項培訓活動，積極參加各項職稱考試工作，進而考取相關(guān)的職稱，進一步提高自身的業(yè)務能力，確保審計工作的有效開展。第二，為了保證經(jīng)濟責任審計的有效性和公正性，企業(yè)需要加強對審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，保證審計人員具備良好的責任心，能夠持著公正的態(tài)度來開展審計工作，避免受到各種誘惑的影響，進而影響審計的獨立性和公正性。第三，國有企業(yè)要引進更多高素質(zhì)的審計人員，加強對應聘人員的學歷考核、經(jīng)驗考核、業(yè)務能力考核、道德素質(zhì)考核等，進而引入高素質(zhì)的審計人才。(六)加強對審計結(jié)果的應用完成經(jīng)濟責任審計工作后，審計人員要充分運用好審計結(jié)果，切實發(fā)揮好審計的監(jiān)察作用。第一，國有企業(yè)要制定獎罰制度，根據(jù)經(jīng)濟責任審計結(jié)果來對被審計的領導干部做出相應的獎罰。審計人員要嚴格按照相關(guān)的規(guī)定和標準來對國有企業(yè)的主要領導開展審查工作，一旦在審查過程中發(fā)現(xiàn)領導干部有違規(guī)違法行為，則要立刻上報給企業(yè)負責人，并按照相關(guān)的法律條例以及規(guī)章制度來進行處罰，并且做好公示，進而起到良好的警示作用。而針對表現(xiàn)良好的領導干部，國有企業(yè)要結(jié)合審計的結(jié)果，對工作