淺談企業(yè)所得稅會計核算注意事項

企業(yè)所得稅會計是企業(yè)會計的重要組成部分，內(nèi)容多、范圍廣、工作層次相對復(fù)雜。鑒于新的稅法、新的商業(yè)模式和稅務(wù)專業(yè)人士得到的收入之間仍然存在許多差異?；谛露愔票尘跋赂晟聘晒Φ纳虡I(yè)模式，要嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定和企業(yè)會計準(zhǔn)則，開展企業(yè)所得稅會計核算業(yè)務(wù)。一、所得稅會計制度國內(nèi)發(fā)展歷程隨著我國不斷地發(fā)展，中國政府高度重視建立企業(yè)所得稅制度。1958年實行營業(yè)稅制改革時，所得稅與營業(yè)稅分開，定名為工商所得稅。企業(yè)稅是分別進行了綜合統(tǒng)一的，內(nèi)外企業(yè)稅法并存。改革開放后，我國國家所得稅制度建設(shè)進入了新的發(fā)展時期?？偟膩碚f，它主要經(jīng)歷了四個非常重要的時期。第一階段：1978年至1982年企業(yè)所得稅制度，主要由中國投資者的收入以及外國合資企業(yè)和外國公司的增加。第二階段：1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度，主要對國有企業(yè)、集團和私營企業(yè)征收所得稅。第三階段：1991年至2007年企業(yè)所得稅制度，主要是對境內(nèi)外企業(yè)所得稅進行整合統(tǒng)一，內(nèi)外企業(yè)所得稅兩法并存。第四階段：2007年至今，企業(yè)稅制與內(nèi)外企業(yè)所得稅法合并實施。二、新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計(一)新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定1.企業(yè)所得稅的確認(rèn)和計量公司收入的確認(rèn)和計量，包括當(dāng)期稅金和收入所得。當(dāng)前稅收必須等于當(dāng)前收入和適用的稅率，遞延所得稅等于負(fù)債本期增加(-減少)的遞延所得稅-稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期增加(+減少)的比率收入。2.企業(yè)所得稅計算新標(biāo)準(zhǔn)新的企業(yè)所得稅制度來自需要在資產(chǎn)負(fù)債表上清償債務(wù)的公司。在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅標(biāo)準(zhǔn)之間的差異在每個項目中進行確認(rèn)，并對此類差額的后續(xù)稅務(wù)影響進行分類可以扣除的稅收稅或臨時差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在預(yù)計根據(jù)稅法的規(guī)定，預(yù)計將收回資產(chǎn)或清償負(fù)債。如果適用稅率發(fā)生變化，則重新計算已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。然而，由直接計入所有者自有資金的交易或事件產(chǎn)生的遞延所得稅和遞延所得稅負(fù)債除外；對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅負(fù)債進行重估，其影響是當(dāng)期所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照資產(chǎn)回收期內(nèi)適用的稅率計量信息或債務(wù)結(jié)算。如果稅率發(fā)生變化，其影響將計入當(dāng)期所得稅成本，以進一步滿足資產(chǎn)和負(fù)債的要求。遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以固定，也可以取消。3.遞延資產(chǎn)稅損失的新會計準(zhǔn)則根據(jù)新的遞延所得稅會計準(zhǔn)則，可以將資產(chǎn)記入稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)的虧損項下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其記入未來稅收收入項下。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定在五年內(nèi)臨時差額是否可以在下一個營業(yè)期間全部用應(yīng)納稅所得額彌補。否則，企業(yè)不得承認(rèn)其為所得稅。(二)新標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)所得稅會計的影響1.新標(biāo)準(zhǔn)實際上對會計利潤和應(yīng)納稅所得額作了適當(dāng)區(qū)分在新標(biāo)準(zhǔn)生效之前，企業(yè)可以選擇在計算所得稅時考慮稅收影響的稅制或方法。這兩種所得稅會計方法對本期所得稅的計算和支付沒有影響。換言之，國家所得稅不影響收入。不同的是，企業(yè)的財務(wù)報表在“所得稅”項下作了區(qū)分。2007年，我們根據(jù)經(jīng)調(diào)整的應(yīng)課稅入息金額，并根據(jù)《稅務(wù)條例》所訂的稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整應(yīng)課稅入息，作為應(yīng)課稅入息遞延所得稅或遞延所得稅的資產(chǎn)。如果稅率有變動，則須調(diào)整須繳納遞延所得稅的資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2.確定所得稅的會計方法所得稅與應(yīng)納稅所得額的差異分為長期性差異和暫時性差異。會計的稅務(wù)影響包括兩種具體形式的遞延支付和負(fù)債。新指引采用了要求立法，規(guī)定在稅率波動的情況下，按現(xiàn)行稅率調(diào)整遞延所得稅的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)余，以準(zhǔn)確反映未來的預(yù)繳稅款。與遞延法相反，責(zé)任法基于會計需要的理論要素。所以新標(biāo)準(zhǔn)采用了與《國際會計準(zhǔn)則》相一致的方法，明確規(guī)定企業(yè)只能根據(jù)稅收影響的核算方法來計算所得稅的價值。3.遞延產(chǎn)生的稅收資產(chǎn)會計處理完全符合細(xì)致的條件根據(jù)《負(fù)債法》，當(dāng)會計利潤低于應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)申報遞延所得稅資產(chǎn)。這意味著企業(yè)的預(yù)繳稅款將在未來被取消。同時，與此相反，會計利潤超過應(yīng)納稅收入的前提必須得到滿足。換言之，如預(yù)期未來的會計利潤不超過應(yīng)課稅入息的數(shù)額，則須按遞延入息課稅的資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。因此，新指引訂明一個上限，以確定須繳付遞延利得稅的資產(chǎn)?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)將可計入臨時差額的遞延所得稅資產(chǎn)，作為其可獲得的應(yīng)納稅所得額的最高限額?！睍嬍杖氲陀趹?yīng)稅收入的，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理。如有足夠數(shù)額的應(yīng)課稅入息及未來各期的入息，可從折舊中扣除，則采用征稅影響的會計方法。否則，必須采用稅收方法。采用影響稅收的會計政策進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎核算工作人員薪金稅遞延收入。如果數(shù)額足夠，日后(通常在3年內(nèi))出現(xiàn)臨時差額時，應(yīng)課稅入息的金額便會被注銷。影響所得稅的時差只有在注銷后才能確定，否則，它們必須被視為永久性的差異。這顯示新標(biāo)準(zhǔn)不但符合審慎會計原則，而且加強了審慎會計原則。三、企業(yè)所得稅會計原則會計的功能是計算企業(yè)的經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟交易的本質(zhì)。稅收立法的主要職能是收入的組織和收入分配的調(diào)節(jié)。企業(yè)所得稅會計應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)稅收會計準(zhǔn)則的要求。同時，在實踐中，企業(yè)所得稅會計主要采用“以現(xiàn)金支付制度為補充的權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行。應(yīng)計制會計原則主要體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計制會計原則計量、計算和報告資產(chǎn)負(fù)債的收支情況。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是一種常見的會計方法。稅法是以“應(yīng)計制”為基礎(chǔ)的，這在很大程度上反映在企業(yè)看到經(jīng)濟利潤通過應(yīng)計制流入時，也負(fù)有納稅義務(wù)這一事實上?！百r償”原則主要是指工資、保險費和三種保險費是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生但未發(fā)生的損失以及預(yù)計但實際發(fā)生的費用，這些費用反映了在未支付的費用真正發(fā)生之前，可以扣除這些費用。在賬簿上，利得稅賬目是損益表，因為設(shè)立了遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債賬目，以調(diào)整已繳但日后須扣除的利得稅及已扣除但日后須繳付的利得稅。會計所得稅可以反映未來收入，消除會計準(zhǔn)則與所得稅的差異。四、企業(yè)所得稅核算中存在的主要問題除了稅收收入外，稅收收入造成的永久和臨時差異是根據(jù)業(yè)務(wù)模型和稅法計算的，也會出現(xiàn)某些企業(yè)所得稅其它問題，畢竟會計核算是有主觀原因的。由于企業(yè)會計師的專業(yè)性參差不齊，綜合素質(zhì)較高，無法對公司會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)有良好而準(zhǔn)確的理解，同時沒有學(xué)習(xí)和更新變化后的企業(yè)稅改政策。因此，在目前的公司會計，企業(yè)所得稅應(yīng)急收入計算方面也會出現(xiàn)一定問題。比如：(一)普遍會出現(xiàn)隱瞞或低估收入情況在對確認(rèn)銷售和其他收入的某些處理規(guī)則欠缺了解，實際的具體業(yè)務(wù)處理主要存在以下不合理和不準(zhǔn)確的問題：比如收款或提供的應(yīng)稅勞務(wù)(勞務(wù))，在發(fā)出貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(勞務(wù))時，計入收入不及時，經(jīng)常性賬戶又被長久保留。這方面資金匯入個體商戶經(jīng)營者現(xiàn)金交易居多，沒有正式的合規(guī)交易發(fā)票。公司可以將這筆收入保留在自己的賬戶中以用于其他費用。一些經(jīng)銷商通過返利促銷來銷售制造商的產(chǎn)品，當(dāng)生產(chǎn)如果制造商生產(chǎn)一定數(shù)量(價格)的產(chǎn)品，則制造商按照指定的標(biāo)準(zhǔn)或樣本或百分比將產(chǎn)品發(fā)回給賣方，諸如此類。此外，一些小型零售商和服務(wù)單位不收取所有銷售的費用，收取的金額低于實際銷售的收入，只收票面金額，收入就沒法確認(rèn)；當(dāng)公司銷售產(chǎn)品(或提供服務(wù))時，無法按時確認(rèn)營業(yè)利潤或故意隱瞞營業(yè)收入，不開具發(fā)票，不進行核算，將收入的一部分直接存入您的個人賬戶；不包括企業(yè)收到的各項補貼收入，應(yīng)納稅所得額直接包含在資本儲備或盈余保護區(qū)。(二)持久性和時間性差異沒有明確定義企業(yè)在計算所得稅時，因稅務(wù)公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額差異(永久性差異)在計算應(yīng)納稅所得額時是不一樣的。例如，在公司會計中，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用、廣告費用、捐贈、各種罰款和滯納金等超過了稅法規(guī)定的抵扣標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則、稅法等關(guān)于固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備的折舊期限規(guī)定的差異導(dǎo)致部分成本差異，折舊準(zhǔn)備的時間差異形成時間差異。企業(yè)會計以謹(jǐn)慎原則為基礎(chǔ)，企業(yè)產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備以及各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備直接計入當(dāng)期損益，即所得稅。公司發(fā)生的虧損準(zhǔn)備不減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。只有公司遭受貸款違約或資產(chǎn)損失，才能抵消稅前利潤，這樣就會抵減時間差異。在會計師事務(wù)所的實際業(yè)務(wù)中，一些公司方面定位不清，從而也影企業(yè)在計算所得稅的準(zhǔn)確性。(三)企業(yè)稅確定后的會計處理很多企業(yè)對于企業(yè)所得稅請繳前后相關(guān)的賬務(wù)處理不夠重視，缺乏及時賬務(wù)處理的觀念。假如公司計入公司收入也不重視稅法核算處理，那么肯定會在未來某個時間對企業(yè)納稅年度階段產(chǎn)生一定的影響。例如，如果應(yīng)計入成本的支出被低估或不計入成本，或以其他方式人為地列報利潤，則下一年度或下一年度的利潤將增加。另外舉個例子，企業(yè)今年應(yīng)計的貸款利息，抵銷次年的財務(wù)費用將增加次年的利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅繼續(xù)計算和征收。這些行為導(dǎo)致金融危機并影響金融機構(gòu)的財務(wù)報表。五、企業(yè)所得稅核酸管理方面合理規(guī)劃(一)重視所得稅核算的管理力度一部分中小企業(yè)的所得稅核算相對來說沒有明確化，比較混亂，存在隨機擁塞和成本分配、成本分?jǐn)偛还健⒆R別早收、錯誤和其他后果。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要加強企業(yè)所得稅會計管理，嚴(yán)格遵守國家稅法和會計準(zhǔn)則要求，做好企業(yè)所得稅會計工作。要強調(diào)企業(yè)會計監(jiān)督檢查，我們在企業(yè)所得稅流程中及時進行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。只有這樣，才有利于促進和改善會計業(yè)務(wù)的長期健康發(fā)展。(二)改進所得稅會計核算時代在發(fā)展，市場經(jīng)濟改革在不斷地完善，相應(yīng)各個企業(yè)內(nèi)部的管理制度也逐步對規(guī)范化，需要把企業(yè)會計的基礎(chǔ)會計管理好，企業(yè)所得稅核算尤為重要，需要加強管理力度。在公司在依法計算稅款和稅收管理的同時，還必須按照國家的合資經(jīng)營模式管理各項業(yè)務(wù)往來。在公司的收入核算和日常業(yè)務(wù)核算中。首先，為了避免混淆期間費用的“管理費用”和“銷售費用”，以及費用和成本之間的混淆，準(zhǔn)確區(qū)分會計對象的使用是十分必要的。另外，稅務(wù)從業(yè)人員收入的各項扣除要按照規(guī)定執(zhí)行，準(zhǔn)確計算當(dāng)期相關(guān)扣除項目，沖抵企業(yè)稅前利潤。其次，與在建工程有關(guān)的固定資產(chǎn)和支出的資本化，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的若干規(guī)定予以確認(rèn)。影響稅前應(yīng)納稅所得額的計算，需要避免資本化和經(jīng)常性成本確認(rèn)不明確。只要是企業(yè)正常的經(jīng)濟交易，資產(chǎn)或項目的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即使按時收到付款或信件發(fā)出，收入也被確認(rèn)為允許隱藏收入或考慮防止收入被隱藏，有必要將其包括在商業(yè)會計中。(三)強化稅法制度觀念想要加強會計師對稅法知識的全面了解，熟知稅法知識，全面了解企業(yè)所得稅的新政策，就必須要加強管理學(xué)習(xí)，不斷學(xué)習(xí)，定期培訓(xùn)，掌握新政策、新情況。這將會幫助強化企業(yè)財務(wù)人員的法律觀念，提高依法合規(guī)意識，也有助于促進和改進企業(yè)所得稅會計核算。同時，企業(yè)在聘用會計師時，必須將職業(yè)道德和能力作為選拔和聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)。這可以使會計師能夠誠實、值得信賴、專注于工作、遵守職業(yè)道德，并進一步促進會計工作，也有遍于企業(yè)所得稅核算工作的良好開展。(四)提高會計師專業(yè)水平近年來，稅制改革不斷變化，企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷改革，對企業(yè)會計師業(yè)務(wù)能