應收賬款的風險分析與債權(quán)融通

應收賬款的風險分析與債權(quán)融通

根據(jù)中小企業(yè)會計制度的規(guī)定，小企業(yè)是指成立在中國且不向外界籌集資金的小規(guī)模公司。應收賬款融資是小企業(yè)為了籌資或加速資金回收等,將其銷售商品、提供勞務所產(chǎn)生的應收賬款以質(zhì)押、出售等方式向銀行或其他金融機構(gòu)融通資金的行為。利用應收賬款融資,可以有效地規(guī)避應收賬款帶來的風險,迅速地、低成本地籌集企業(yè)所需的經(jīng)營資金。隨著我國金融市場的進一步完善,應收賬款融資將會成為小企業(yè)融資的新渠道。一、借款企業(yè)組織小企業(yè)利用應收賬款融資,主要有兩種方式:一是應收賬款質(zhì)押借款,即小企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂合同,以應收賬款作為質(zhì)押品,在合同規(guī)定的期限和信貸限額條件下,采取隨用隨支的方式,向銀行等金融機構(gòu)取得借款。應收賬款質(zhì)押借款的特點是:(1)應收賬款的債權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,仍由小企業(yè)向購貨方收款,并承擔應收賬款可能產(chǎn)生的風險,也就是說用作質(zhì)押的應收賬款如果延期收回或發(fā)生壞帳,則由借款企業(yè)負責償還;(2)銀行一般視應收賬款的質(zhì)量、小企業(yè)的財務狀況等情況核定借款數(shù)額,借款額一般為應收賬款的75%至80%;(3)小企業(yè)承擔相關的手續(xù)費和借款利息;(4)金融機構(gòu)為了確保該筆款項如數(shù)到期收回,除了以應收賬款為質(zhì)押品外,還可能要小企業(yè)出具票據(jù)。二是應收賬款出售,即小企業(yè)將應收帳款出售給銀行等金融機構(gòu)或信貸公司,獲得相應的融資款,由銀行等金融機構(gòu)負責應收帳款的管理、催收等業(yè)務。在應收帳款出售業(yè)務中,通常涉及小企業(yè)、銀行、客戶三方。應收賬款出售按銀行有無追索權(quán),分為有追索權(quán)應收賬款出售和無追索權(quán)應收賬款出售。無追索權(quán)應收賬款出售,是小企業(yè)將應收賬款交給銀行后,當應收賬款到期無法收回時,由銀行承擔壞帳損失,不再向小企業(yè)追索。其特點是:(1)應收賬款的債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。銀行負責應收賬款的管理、催收和承擔壞帳風險,企業(yè)承擔可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回等損失;(2)銀行按一定比例收取手續(xù)費;(3)小企業(yè)需承擔應收賬款到期前利用應收賬款融資的利息費用。有追索權(quán)應收賬款出售與無追索權(quán)應收賬款出售的區(qū)別在于,應收賬款的債權(quán)雖然已經(jīng)轉(zhuǎn)移,但由小企業(yè)承擔該項應收賬款的壞帳風險,即當應收賬款不能收回時,銀行可向小企業(yè)追索。二、償還借款的會計核算應收賬款質(zhì)押借款,在會計處理上為一項借款業(yè)務。筆者建議可增設“質(zhì)押應收賬款”一級會計科目,用來核算應收賬款的質(zhì)押和收回。其借方登記應收賬款質(zhì)押的發(fā)生額;貸方登記應收賬款質(zhì)押的收回數(shù)額;余額在借方表示應收賬款質(zhì)押的實有數(shù)。在資產(chǎn)負債表中,將其列在流動資產(chǎn)項下的應收賬款項目之后。作為借款企業(yè),以應收賬款為質(zhì)押品借入的款項用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)上,建議在“短期借款”科目下增設“應收賬款質(zhì)押”二級會計科目,以區(qū)別于其他周轉(zhuǎn)借款。當小企業(yè)經(jīng)銀行審查同意的應收賬款作為質(zhì)押時,借記“質(zhì)押應收賬款”科目,貸記“應收賬款”科目;當小企業(yè)獲得借款時,按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,按實際支付的手續(xù)費,借記“財務費用”科目,按銀行貸款本金并考慮借款期限,貸記“短期借款——應收賬款質(zhì)押”(或“應付票據(jù)”)科目。當小企業(yè)收到客戶償還的款項時,借記“銀行存款”、“財務費用”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目,貸記“質(zhì)押應收賬款”科目。向銀行償還借款本息時,沖銷負債及記錄每筆利息的支付情況。需要注意的是:由于與應收賬款相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化,企業(yè)應合理計提已質(zhì)押應收賬款的壞帳準備。同時企業(yè)應設置備查簿,詳細記錄已質(zhì)押的應收賬款的賬面金額、質(zhì)押期限及還款情況。例1:某小企業(yè)2004年9月1日以應收賬款當天余額1200000元向銀行申請質(zhì)押借款,經(jīng)銀行審查同意有1000000元可作為信貸質(zhì)押,銀行根據(jù)應收賬款的質(zhì)量同意借款600000元,公司按被質(zhì)押應收賬款總額的1%支付銀行手續(xù)費10000元。借款契約規(guī)定:(1)已質(zhì)押的應收賬款仍由小企業(yè)負責收帳并承擔現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回和壞帳損失;(2)公司每月月底把收回的款項如數(shù)向銀行結(jié)算;(3)該項借款按12%的年利率計算。(1)9月1日,以銀行審查同意的應收賬款質(zhì)押數(shù),借:質(zhì)押應收賬款1000000,貸:應收賬款1000000。向工商銀行取得質(zhì)押借款600000元時,借:銀行存款590000元,財務費用——銀行手續(xù)費10000元;貸:短期借款——應收賬款質(zhì)押600000元(如果小企業(yè)借入款項時,給金融機構(gòu)出具了票據(jù),則可將“短期借款——應收賬款質(zhì)押”科目更換為“應付票據(jù)”)。(2)9月份共收到客戶償還的賬款432000元,扣除現(xiàn)金折扣8600元和銷售折讓及退回23400元后,實收400000元。借:銀行存款400000元,財務費用——現(xiàn)金折扣8600元,主營業(yè)務收入20000元,應交稅金——應交增值稅(銷項稅)3400元;貸:質(zhì)押應收賬款432000元。(3)將9月份實收款項400000元償還銀行,另支付借款利息6000元(600000*12%/12)。借:財務費用——利息費用6000元,短期借款——應收賬款質(zhì)押400000元;貸:銀行存款406000元。(4)10月份,發(fā)生壞帳2000元,現(xiàn)金折扣4300元,銷售折讓及退回11700元,實收350000元。借:銀行存款350000元,壞帳準備2000元,財務費用——現(xiàn)金折扣4300元,主營業(yè)務收入10000元,應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1700元;貸:質(zhì)押應收賬款368000元。(5)將借款余額償還銀行,另支付10月份借款余額的利息2000元(200000*12%/12)。借:財務費用——利息費用2000元,短期借款——應收賬款質(zhì)押200000元;貸:銀行存款202000元。三、其他應收—無追索權(quán)應收賬款出售的會計處理無追索權(quán)應收賬款出售,在會計處理上應作為一項銷售業(yè)務,確認損益。按實際收到的款項借記“銀行存款”科目,按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的款項借記“其他應收款——出售扣存款”科目,按售出應收債權(quán)已提取的壞帳準備金額,借記“壞帳準備”科目,按照應支付的相關手續(xù)費的金額,借記“財務費用”科目,按售出應收債權(quán)的賬面余額,貸記“應收賬款”科目,差額借記“營業(yè)外支出——應收賬款融資損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——應收賬款融資收益”科目。實際發(fā)生的與所售應收債權(quán)相關的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回如果等于原已記入“其他應收款——出售扣存款”科目的金額,應按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的金額,分別借記“財務費用”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目,貸記“其他應收款——出售扣存款”科目;實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回的金額若與原預計數(shù)有差額,除按上述規(guī)定進行處理外,對應補付給銀行等金融機構(gòu)的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回款,通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算;對應向銀行等金融機構(gòu)收回的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回款,通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。例2:2004年3月1日,某小企業(yè)將其300000元應收賬款(已提取壞帳準備15000元)以無追索權(quán)方式,出售給橋南工商銀行,銀行按應收賬款總額的10%預留余款以備可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回,并按應收賬款的15%收取手續(xù)費,另外收取3000元的融資利息。企業(yè)從銀行實際融資222000元[300000-(300000*10%+300000*15%+3000)],出售應收賬款的收益為15000元。(1)3月1日,與橋南工商銀行簽訂無追索權(quán)協(xié)議,將應收賬款出售時:借:銀行存款222000元,其他應收款——出售扣存款30000元,財務費用——融資手續(xù)費48000元,壞帳準備15000元;貸:應收賬款300000元,營業(yè)外收入——應收賬款融資收益15000元。(2)5月底收到銀行通知共收回賬款266000元,發(fā)生現(xiàn)金折扣2600元,銷售折讓及退回23400元,壞帳損失8000元,其中壞帳損失由銀行負擔。借:財務費用2600元,主營業(yè)務收入20000元,應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400元;貸:其他應收款——出售扣存款26000元。(3)6月1日,企業(yè)與銀行最后結(jié)算余款4000元。借:銀行存款4000元;貸:其他應收款——出售扣存款4000元。四、應收賬款出售的會計處理方法對于有追索權(quán)應收賬款出售,由于銀行等金融機構(gòu)對無法償還的應收賬款具有追索權(quán),在實務中,根據(jù)其業(yè)務性質(zhì)不同按不同的會計方法處理;一是按銷售業(yè)務處理;二是按借款業(yè)務處理。當有追索權(quán)應收賬款出售滿足以下3個條件時:(1)出讓方企業(yè)放棄對應收賬款的未來經(jīng)濟利益的控制;(2)按有追索權(quán)之條款,出讓方企業(yè)的義務能合理估計;(3)銀行等金融機構(gòu)不能要求出讓企業(yè)再買應收賬款。這才確認為一項銷售業(yè)務,其會計處理與無追索權(quán)應收賬款出售的會計處理基本相同,只是壞帳損失由企業(yè)承擔并計入管理費用。有追索權(quán)的應收賬款出售如果不滿足以上3個條件時,即在有關應收債權(quán)到期無法從債務人處收回時,銀行有權(quán)向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償,或按照協(xié)議約定,企業(yè)有義務按照約定金額向銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán),則表明應收賬款的所有權(quán)并未實質(zhì)上脫離企業(yè),不是應收賬款的出售,應按借款業(yè)務處理。承例2:如果公司與橋南工商銀行簽訂的是有追索權(quán)應收賬款出售協(xié)議,其他條件相同,按銷售業(yè)務處理。(1)3月1日,與橋南工商銀行簽訂有追索權(quán)應收賬款出售協(xié)議時:會計分錄同無追索權(quán)應收賬款出售的會計分錄。(2)5月底收到銀行通知共收回賬款266000元,發(fā)生現(xiàn)金折扣2600元,銷售折讓及退回23400元,壞帳損失8000元,其中壞帳損失由企業(yè)負擔。借:財務費用——現(xiàn)金折扣2600元,主營業(yè)務收入20000元,應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400元,管理費用——壞帳損失8000;貸:其他應收款——出售扣存款34000元。(3)6月1日,企業(yè)與銀行最后結(jié)算余款4000元。借:其他應收款——出售扣存款4000元;貸:銀行存款4