增值稅稅率變化對車輛段項目影響及稅務(wù)籌劃的研究

時間：TIME\@"yyyy'年'M'月'd'日'"2022年3月29日學(xué)海無涯頁碼：第1-頁共1頁增值稅稅率變化對車輛段項目影響及稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)如今，在經(jīng)濟全球化的背景下我國經(jīng)濟高速發(fā)展，城市建設(shè)一直在加快，居民出行的需求是在不斷提高的，這就會給城市的交通帶來很大壓力。作為鐵路運輸?shù)囊环N，地鐵深受城市居民的喜愛，由于它的快捷、便利、運量大、效率高等優(yōu)點，現(xiàn)如今已成為大多數(shù)人上班出行的必乘交通工具，對建筑行業(yè)的影響就是，導(dǎo)致車輛段項目在建筑行業(yè)中的占比日益加大。因此研究增值稅稅率變化對車輛段項目影響及稅務(wù)籌劃的研究具有重要意義。同時車輛段項目如何應(yīng)對增值稅的稅率變化對整個建筑行業(yè)也有重要意義。

一、增值稅稅率變化歷程

近年來，國家為了扶持中小企業(yè)，為了發(fā)展經(jīng)濟，平衡整個社會的稅負結(jié)構(gòu)，便將我國的第一大稅種增值稅的改革放在了第一位，根據(jù)以往的增值稅的改革歷史來看，增值稅經(jīng)歷了檔級、稅率的各種變化，尤其是稅率，是一個不斷下降的趨勢，以下便是增值稅稅率的變化歷程：

二、增值稅稅務(wù)籌劃理論分析

筆者研究增值稅稅率變化對車輛段項目的影響，就是為了進行稅務(wù)籌劃，找出有利于車輛段項目的納稅基礎(chǔ)及納稅依據(jù)，所以有必要了解增值稅的稅務(wù)籌劃主要有哪些切入點。稅務(wù)籌劃的起源于西方國家。19世紀，意大利就有稅務(wù)專家的出現(xiàn)，為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中就包含為納稅人進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家是十分普遍的一個名詞，也早已發(fā)展成為一個成熟常見又專業(yè)的行業(yè)。本論文的研究意義在于為車輛段項目贏得更多的利潤。通過稅務(wù)籌劃進行納稅選擇，使納稅人盡可能的減輕納稅負擔(dān)。所以在研究增值稅稅率變化對車輛段項目的影響即要清楚稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念[1]。

三、稅務(wù)籌劃存在的原因

稅務(wù)籌劃起源于西方國家。19世紀，意大利就有稅務(wù)專家的出現(xiàn)。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家是十分普遍的一個名詞，也早已發(fā)展成為一個成熟常見又專業(yè)的行業(yè)[2]。稅務(wù)籌劃雖然在國外是非常成熟常見的一個行業(yè)，但就國內(nèi)稅務(wù)籌劃而言，存在原因主要有以下幾方面。

（一）納稅人定義上的可變通性

任何一種稅有他特有的納稅義務(wù)人，發(fā)生了特定的納稅義務(wù)，自然就要求繳納該稅種。但是如何界定其納稅義務(wù)人，雖然理論上可能給出定義的界限范圍，但是理論上的界定范圍和實際中包含的對象區(qū)別是很大的，這種存在差別的主要原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種靈活性導(dǎo)致了納稅人的稅務(wù)籌劃行為。某一納稅人應(yīng)繳納一定范圍的稅款。如果納稅義務(wù)人可以說明自己不是納稅義務(wù)人，就有合理、充分的理由，不納稅。

（二）課稅對象金額的可調(diào)整性

眾所周知，稅款的計算主要取決于兩個方面:稅款的數(shù)額和適用的稅率。納稅義務(wù)人按一定稅率納稅的，以稅額為基礎(chǔ)計算的稅基越低，稅額越低，納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅額越低。為了做到這一點，納稅人將盡可能調(diào)整稅基，以減少稅額[3]。

（三）稅率上的差別性

我國的稅收制度中顯示不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能會產(chǎn)生不同稅率，這種涉及到大多數(shù)的稅種，就會為企業(yè)和個人進行稅務(wù)籌劃提供良好的基礎(chǔ)及可操作性。

（四）各種減免政策

我國的稅收制度中，為了平衡各個行業(yè)的利益關(guān)系，就會在稅法中添加很多減免政策。正是這些規(guī)定可能會使眾多納稅人爭相取得這種優(yōu)惠，想盡辦法使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點來享受這種優(yōu)惠[4]。

四、我國增值稅稅務(wù)籌劃的切入點

（一）選擇稅負彈性大的稅種

企業(yè)要選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點，稅負彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。比如：企業(yè)所得稅、增值稅等。因為增值稅他有多檔稅率，有簡易計稅項目和一般計稅項目，這些都可能成為稅務(wù)籌劃的切入點[5]。

（二）改變納稅人結(jié)構(gòu)

在開始稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須首先考慮自己能否避免成為高稅收的納稅人。舉例說,根據(jù)《增值稅暫行條例》和現(xiàn)行的銷售稅,這是自1994年以來,大多數(shù)企業(yè)會選擇成為繳納增值稅,而不是要繳納銷售稅和一般都寧愿繳納增值稅小規(guī)模而不需要繳納增值稅。由于納稅人承擔(dān)的增值稅總額低于營業(yè)稅，因此平均納稅人的總體稅負低于小納稅人。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)盡量避免繳納更多的稅款，并盡量接近優(yōu)惠稅率[6]。

（三）重視財務(wù)管理環(huán)節(jié)

企業(yè)財務(wù)管理過程中都會存在稅務(wù)籌劃的工作。本文研究的增值稅的籌劃主要是在兩方面體現(xiàn)，分別是對進項稅的籌劃和對銷項稅的籌劃。企業(yè)當期的應(yīng)納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進項稅額的大小就會對應(yīng)納稅額產(chǎn)生直接影響，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進項稅發(fā)票，以便使進項稅額足額扣除；此外，應(yīng)充分利用稅負轉(zhuǎn)嫁理論，將稅負轉(zhuǎn)嫁給下游的供應(yīng)商、分包、甚至自然人等，以實現(xiàn)項目利益最大化[7]。

五、A公司車輛段項目稅務(wù)籌劃的內(nèi)外因素

（一）外在因素

從A公司外部環(huán)境來看，2022年4月國家出臺了新的增值稅優(yōu)惠政策，增值稅優(yōu)惠政策力度較大，是A公司下的車輛段項目部進行稅務(wù)籌劃原因之一；其次，外部環(huán)境企業(yè)間的相互競爭，也是迫使A公司車輛段項目進行增值稅稅務(wù)籌劃原因之一，因此，A公司車輛段項目進行增值稅稅務(wù)籌劃有兩方面的原因：

1.國家出臺的增值稅稅率調(diào)整政策

2022年4月起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。對于A公司來說，國家對增值稅稅率的調(diào)整給了企業(yè)很大的減稅降負空間，A公司車輛段項目部可以充分利用新增值稅下的稅收政策，結(jié)合項目自身的經(jīng)營特點，減輕項目部增值稅稅負[8]。

2.競爭壓力的驅(qū)使

在“經(jīng)濟全球化”的今天，建筑企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)逐漸變多變廣，外部市場環(huán)境的復(fù)雜多變，市場需求結(jié)構(gòu)又千變?nèi)f化，建筑企業(yè)之間的競爭已不僅僅停留在材料費用、人工費用、機械設(shè)備使用費用、間接費等經(jīng)營成本層面。目前我國建筑行業(yè)市場現(xiàn)狀是供大于求，在這種激烈競爭的市場環(huán)境下，有的建筑企業(yè)為了維持生存，出現(xiàn)了惡性競爭現(xiàn)象，企業(yè)之間相互壓低競標價格，導(dǎo)致企業(yè)利潤率普遍偏低，進而可能給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險，重則導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)[9]。因此，為了讓A公司在市場上占據(jù)更多的主動權(quán)并提高競爭能力，A公司必須從其核心業(yè)務(wù)板塊抓起，憑借項目部的稅務(wù)籌劃工作，以實現(xiàn)降低稅負，降低營運成本，獲取利益最大化的目標[10]。

（二）內(nèi)在因素

自2022年增值稅政策開始在建筑行業(yè)推廣實施，建筑企業(yè)也越來越關(guān)注增值稅稅負這一問題。雖然其不會導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤的降低或減少，但是其實實在在地會導(dǎo)致企業(yè)利益的流失，所以節(jié)稅籌劃工作是每個企業(yè)實實在在的需求。筆者從A公司車輛段項目稅負、成本結(jié)構(gòu)兩方面分析了其開展節(jié)稅籌劃工作的內(nèi)在原因[11]。

1.車輛段項目低利潤、高稅負額特點迫使其進行稅務(wù)籌劃

從一般計稅車輛段項目營業(yè)收入及利潤數(shù)據(jù)可以看出，車輛段項目每年的營業(yè)收入額巨大，但營業(yè)成本也處于居高不下的態(tài)勢，這是由市場競爭導(dǎo)致的，在經(jīng)濟全球化和成本透明化的時代，通過降低營業(yè)成本以實現(xiàn)利潤增長的方式已很難實現(xiàn)；此外，從營業(yè)利潤率、稅負額對比來看，車輛段項目承擔(dān)的稅負額偏大，這也是迫使企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作以減輕稅負的原因之一[12]。基于車輛段項目稅額巨大且高稅負額的特點，越來越多的建筑企業(yè)開始關(guān)注和注重地鐵車輛段的稅務(wù)劃工作。所以，車輛段項目低利潤、高稅負額的特點是其進行稅務(wù)籌劃的內(nèi)因之一。

2.車輛段項目獨有特點為增值稅節(jié)稅籌劃提供了空間

車輛段項目獨特的成本結(jié)構(gòu)特點是驅(qū)使其進行節(jié)稅籌劃的內(nèi)因之一。首先，2022年4月增值稅稅率的調(diào)整對購進貨物的稅率由16%的稅率調(diào)整為13%，建筑行業(yè)行業(yè)增值稅稅率由10%的降至9%，這兩項稅率調(diào)整政策正好迎合車輛段項目物資部門的材料采購業(yè)務(wù)及計劃部門的工程分包業(yè)務(wù)，且車輛段項目成本主要由材料費和人工成本構(gòu)成，這兩個業(yè)務(wù)模塊可以為車輛段項目進行增值稅稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了很好的機會和空間[13]。

（三）對車輛段項目影響分析

1.對項目稅負的影響分析

通過上述數(shù)據(jù)測算發(fā)現(xiàn)，當建筑行業(yè)增值稅稅率從10%下降到9%，根據(jù)上述假設(shè)情景下，上述四種情景下項目的增值稅稅負都會有所上升。對一般計稅項目來說，稅率下調(diào)，造成銷項稅及進項稅均有所下降。但在上述成本結(jié)構(gòu)的假設(shè)下，也是此次全行業(yè)稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上，進項稅的下降幅度都要高于銷項稅的下降幅度，因此在上述四種情境下，應(yīng)交增值稅稅額均有所上升，而以增值稅稅額為計稅依據(jù)的附加稅也會有所上升，所以通過分析2022年增值稅稅率變化的政策是有可能導(dǎo)致項目稅負的增長。這個結(jié)論是在前面假設(shè)的基礎(chǔ)之上得出的對一般計稅項目稅負的影響[14]。

2.對項目利潤的影響

建筑行業(yè)工程一般都是總體報價承包的項目，在項目開始之前，計算成本采用的都是預(yù)估的方式，營改增之后，項目需要將報價和稅進行分離，在去掉稅后的情況下計算項目的總收入和總成本，統(tǒng)計當前項目的完工率，計算目前的收入。但是建筑類項目包括車輛段項目在開展的過程中存在著諸多的不確定性，并且大多數(shù)的車輛段項目的成本和收入都采用的是完工百分制計算法，當稅率由10%調(diào)整到9%時，財務(wù)部門應(yīng)該重新計算預(yù)計總收入和總成本、工程完工比和當期的增值稅稅額[15]。

綜上，由于增值稅屬于價外稅的特性，2022年4月1日增值稅稅率的改革，主要是以制造業(yè)減稅為重點，制造業(yè)適用稅率由16%降至13%，而建筑等行業(yè)適用稅率是由10%降至9%。制造業(yè)適用稅率下調(diào)3個百分點，是下降幅度最大的行業(yè)之一，制造業(yè)稅負將進一步大幅降低。但對于建筑行業(yè)來說，是進項降低了3個百分點，而銷項只降低了一個百分點，這種情況下更有可能導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，并影響項目稅金及附加成本，進而導(dǎo)致項目扣除附加稅后利潤減少[16]。

3.對項目現(xiàn)金流的影響

當前，在建的車輛段項目，在增值稅進行稅額不間斷且金額充足的情況下，公司稅負現(xiàn)金的流動主要表現(xiàn)在，開發(fā)該項目的機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅這一環(huán)節(jié)之中。根據(jù)16年所下發(fā)的文件可知：一般納稅人不在自己所居住地或者說跨縣提供建筑服務(wù)的情況，應(yīng)當歸于一般計稅法使用范圍之內(nèi)，納稅人向施工所在地提交的納稅申報表上的預(yù)繳稅額，應(yīng)該是在全部銷售額減去分包金額后，再乘以2%后的數(shù)額在建祖服務(wù)地預(yù)繳稅款。因此一般計稅項目的稅負現(xiàn)金流出增加比重為1/(1+9%)*2%-1/(1+10)*2%，上升的比重在0.1%。其次收入和成本導(dǎo)致的現(xiàn)金流是分情況的，看增值稅稅率變化后項目與業(yè)主以及供應(yīng)商是否會調(diào)節(jié)不含稅收入及成本[17]。

4.對簡易計稅項目的影響

此次增值稅稅率的改革對對簡易計稅項目來說主要是影響項目材料供應(yīng)的成本，因購進材料業(yè)務(wù)供應(yīng)商提供的增值稅普通發(fā)票由16%下降為13%，供應(yīng)商成本降低了，在項目供應(yīng)商體系完善的情況下，可與供應(yīng)商談判，重新簽訂材料采購補充協(xié)議，按最新稅率重新計稅含稅總成本，這樣簡易計稅項目的材料成本將有所降低。對于分包業(yè)務(wù)和對業(yè)主計價業(yè)務(wù)，因簡易計稅項目基本是3%的稅率，所以項目稅負情況很大可能不會受增值稅稅率改革的影響。綜合考慮，增值稅稅率的變化將很有可能提高簡易計稅項目的營業(yè)利潤及扣除稅負后的凈利潤[18]。

5.工程分包管理方面

工程分包是建筑施工企業(yè)成本業(yè)務(wù)構(gòu)成中必不可少的一部分，在A公司樣本研究對象成本結(jié)構(gòu)中同樣占據(jù)著相當大的比重，根據(jù)分包表現(xiàn)形式的不同，可細分為專業(yè)分包與勞務(wù)分包。專業(yè)分包，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工包料，勞務(wù)分包表現(xiàn)形式為包工不包料。由于對專業(yè)分包商的篩選較為規(guī)范，大部分分包商都具有相應(yīng)的承包資質(zhì)，所以對于一般納稅人類型的項目來說，理應(yīng)取得足量的進項稅額進行抵扣，但是，專業(yè)分包模式由于其自身特點，也給項目增值稅及時足額抵扣帶來了一定的難度。主要原因在于理論上總承包人和分包商之間的定期驗工計價在實際操作過程中很難實現(xiàn)，如果出現(xiàn)驗工計價不及時的情況也同時會導(dǎo)致增值稅的抵扣時期出現(xiàn)延遲，影響項目當期現(xiàn)金的流出[19]。

6.稅務(wù)管理工作方面

由于稅務(wù)籌劃及管理工作的嚴謹性和專業(yè)性要求比較高，基于A公司專職稅務(wù)管理人員緊缺的現(xiàn)狀，筆者覺得適當從外部引進一些專職稅務(wù)籌劃管理人才是十分必要的。原則是人才的引進應(yīng)在精不在多?！靶切侵鹂梢粤窃保ㄟ^少數(shù)的稅務(wù)籌劃管理人才，逐步將稅務(wù)籌劃管理工作內(nèi)容的核心要點推廣給各個項目部的財務(wù)人員，甚至其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員[20]。

對于稅務(wù)籌劃管理工作培訓(xùn)，專職稅務(wù)籌劃管理人員要提前了解收集各類項目業(yè)務(wù)的特點和數(shù)據(jù)，分門別類組織開展知識培訓(xùn)，杜絕“一刀切”現(xiàn)象的發(fā)生。對于項目財務(wù)人員的培訓(xùn)，可以嘗試從項目運營模式、供應(yīng)商、分包商等的供應(yīng)鏈等方面進行交底，提高項目財務(wù)人員稅法知識、財務(wù)知識、管理水平、稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行分析的能力，甚至與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員的溝通能力。對于項目業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，可以從發(fā)票的管理及獲取等方面入手，提升業(yè)務(wù)人員日常管票和催票的意識，保證發(fā)票的及時有效流轉(zhuǎn)獲取。通過進項發(fā)票的有效籌劃，及時取得并進行足額認證，減輕當期增值稅稅款現(xiàn)金流出的負擔(dān)[21]。

地鐵車輛段項目稅務(wù)籌劃管理工作是十分冗雜的，稅務(wù)籌劃管理人員不僅要考慮項目瞬息萬變的運營環(huán)境、項目各業(yè)務(wù)構(gòu)成、供應(yīng)商、分包商的情況特點，還要熟悉各項稅收法律政策和不同稅種的特性、籌劃方法，對于增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等其他稅種，它們的納稅原則和稅收優(yōu)惠政策各不相同，因此它們的稅務(wù)籌劃方法各不相同，有時企業(yè)財務(wù)人員己經(jīng)為各種稅目制定了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，并且這些方案綜合起來是對企業(yè)最有利的，但是一旦出現(xiàn)了一類稅種的稅收政策發(fā)生較大改變，稅務(wù)籌劃管理人員就要重新制定新的稅務(wù)籌劃方案，重新測算所有稅種稅務(wù)籌劃辦法產(chǎn)生的綜合效益，因此有時某個稅種的稅法制度發(fā)生變化，可能會引起多個稅種的稅務(wù)籌劃