個人所得稅專題講座

個人所得稅專題講座一、個人所得稅的納稅人

對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標準。1、居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，繳納個人所得稅?！窘忉?】居民納稅人一般包括在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住。【解釋2】居住滿1年是指在1個納稅年度（1月1日－12月31日）內(nèi)，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時離境，指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。Eg:USA工作人員2007年1月1日來華工作2008年4月3日處境（2007年期間2次出境均為20天）（2007年處境一次為45天）德國工程人員2007年4月1來華工作2008年5月1日處境【解釋】在中國境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。一、個人所得稅的納稅人

2、非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于我國的非居民納稅人。非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。案例分析某事業(yè)單位按照稅法規(guī)定為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。該單位認為自己是行政事業(yè)單位，因此，雖經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次通知，還是未按稅務(wù)機關(guān)確定的申報期限送報《扣繳個人所得稅報告表》，被主管稅務(wù)機關(guān)責令期限改正并處以下罰款500元。對此該單位負責任非常不理解，認為自己不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，而是替稅務(wù)機關(guān)代扣稅款，只要稅款沒有少扣，晚幾天申報不應(yīng)受到處罰，故派財務(wù)人員前往某事務(wù)所進行政策咨詢.根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條的規(guī)定個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。事業(yè)單位不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個人所得稅的法定扣繳義務(wù)人必須按照法律的規(guī)定代扣稅款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條的規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條之規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。因此，該事業(yè)單位雖經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次通知，還是未按稅務(wù)機關(guān)確定的申報期限送報《扣繳個人所得稅報告表》，主管稅務(wù)機關(guān)對其責令期限改正并處以下罰款500元是完全合法、正確的。二、不同稅目應(yīng)納稅額的計算

（一）工資、薪金1、工資、薪金的界定標準工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！窘忉?】“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅?！窘忉?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征收個人所得稅，具體包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助?！窘忉?】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！窘忉?】個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。工資、薪金

【解釋5】城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅?！窘忉?】對個人提取的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項資金存款的利息所得；個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，有扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開局的匯總捐款憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐款明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。等等【相關(guān)鏈接】企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。工資、薪金

2、計征方法：按月計征3、計稅依據(jù)（1）自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：適用5％－45％的超額累進稅率5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計算題】張某2010年3月取得工資3000元，應(yīng)納稅額＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）。工資、薪金

6、特殊規(guī)定（1）取得全年一次性獎金【解釋1】一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資?！窘忉?】雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律與當月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅?！窘忉?】納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金，應(yīng)當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。工資、薪金

【例題1·計算題】張某2009年12月取得全年一次性獎金30000元，當月工資為4000元：（1）取得全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資處理，但不能扣除2000元的費用；（2）將全年一次性獎金（30000元）除以12個月，按其商數(shù)（2500元）確定適用稅率（15％）和速算扣除數(shù)（125元）；（3）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（4）當月4000元工資應(yīng)納個人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）；（5）合計應(yīng)繳納個人所得稅=4375+175=4550（元）。工資、薪金

【例題2·計算題】張某2009年12月取得全年一次性獎金4400元，當月工資為1200元：（1）如果在發(fā)放全年一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金低于費用扣除額2000元的，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金與2000元的差額”后的余額3600元[4400－（2000－1200）]，除以12個月等于300元，按照300元適用的稅率為5％；（2）應(yīng)納個人所得稅＝3600×5％＝180（元）。4400-800=3600工資、薪金

【例題3·單選題】張某2009年12月份的工資收入為3000元，同時取得全年一次性獎金30000元，張某當月應(yīng)納個人所得稅（）元。【解析】（1）月工資應(yīng)納個人所得稅＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；（2）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）兩項合計，張某當月應(yīng)納個人所得稅＝75＋4375＝4450（元）。案例分析單位的事業(yè)編制人員每月工資為5000元,扣除社保公積金外工資大概為3500元。但在9月份補發(fā)了上年補貼10000元，預(yù)扣稅1200元，合共當月總收15000元，計算個人所得稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),其計算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。補發(fā)補貼10000元，先找稅率、速算扣除數(shù)10000÷12=833.33元確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)25應(yīng)納個人所得稅=10000*10%-25=975元。當月發(fā)放的工資應(yīng)納個人所得稅=（5000-1500-2000）*10%-25=125元預(yù)交1200元應(yīng)補（退0交個人所得稅=975+125-1200=-100元，因此，應(yīng)退100元。

案例分析2010年補發(fā)2009年工資怎么計算個人所得稅2009年度我8月-12月的工資已經(jīng)正常領(lǐng)取。在2010年又補發(fā)了我2009年8月-12月的一部分工資。等于是加了工資，關(guān)于個人所得稅我應(yīng)該這么繳納？2009年8月743.43元補發(fā)643.43元2009年9月1345.8元補發(fā)1245.80元2009年10月1018.24元補發(fā)918.24元2009年11月970.11元補發(fā)870.11元2009年12月964.01元補發(fā)864.01元補發(fā)工資如何計稅，國稅總局沒有明確的規(guī)定，但是補發(fā)工資和年終獎是有顯著區(qū)別的，在實際操作中將此攤到每月計算補交個稅的。納稅人可將將此攤到每月計算個稅的，然后減去以前已交的，再登陸補稅申報數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，按補發(fā)欠發(fā)工資收入填寫明細表，然后再申報納稅案例分析

合理確定津貼、補貼、獎金發(fā)放次數(shù)，減輕職工稅負

各事業(yè)單位的工資都是按月發(fā)放，而津貼、補貼、獎金的發(fā)放次數(shù)各異。實際上，集中發(fā)放和分次發(fā)放津貼、補貼、獎金，職工稅費負擔相差很大。例如：某事業(yè)單位職工2003年全年除每月工資1000元外，還發(fā)津貼、補貼、獎金等24000元，由于發(fā)放次數(shù)不同，其繳納的個人所得稅也不一樣（假設(shè)當?shù)囟悇?wù)部門確定的費用綜合扣除額為1000元）：①分12個月平均發(fā)放，每月計稅所得額：1000＋24000÷12＝3000（元），全年應(yīng)納個人所得稅：［（3000－1000）×10％－25］×12＝2100（元）；②分四個季度發(fā)放，每次6000元，每季度末計稅所得額：1000＋6000＝7000（元），全年應(yīng)納個人所得稅：［（7000－1000）×20％－375］×4＝3300（元）；③半年發(fā)放一次，每次12000元，每半年末計稅所得額：1000＋12000＝13000（元），全年應(yīng)納個人所得稅：［（13000－1000）×20％－375］×2＝4050（元）；④年終一次發(fā)給職工24000元，年終計稅所得額：1000＋24000＝25000（元），全年應(yīng)納個人所得稅：（25000－1000）×25％－1375＝4625（元）。由此可知，津貼、補貼、獎金發(fā)放次數(shù)越多，職工個人負擔的個人所得稅越少。

案例分析每月績效工資扣510元，到第二年一次性把上一年的給補發(fā)了6120，那這些補發(fā)的績效工資怎么計算個人所得稅？如果單位不再發(fā)其他年終獎金，可作為年終獎?chuàng)Q算成12個月做計稅扣除，否則只能計入實際發(fā)放的當月計算。新規(guī)定是每年只有年終獎可折成12個月計算，不扣除費用。不同稅目應(yīng)納稅額的計算（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。2、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率【解釋】投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計算題】某個人獨資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個人所得稅＝181400×35％－6750＝56740（元）。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得6、具體規(guī)定（1）個體工商戶的具體規(guī)定）①自2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數(shù)額部分，準予扣除個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。②投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。④個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑦計提的各種準備金不得扣除。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得例某個體戶2009年全年營業(yè)收入總額160000元，全年營業(yè)成本80000元發(fā)生的費用30000元，其中含業(yè)主個人費用20000元，損失4000元，營業(yè)稅金及附加6050元（雇員工工資未超標準）1—12月已預(yù)交所得稅6000元（業(yè)主扣除數(shù)從2008年以前的1600元每月調(diào)整為每月2000元）2009年為補交個人所得稅的計算如下年應(yīng)納稅所得額=160000-[80000+(30000-20000)+4000+6050]-24000=35950（元）年應(yīng)納稅額=35950*30%-4250=6535（元）應(yīng)補交稅額=6535-6000=535（元）（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費用是指按月減除2000元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)例題：張三承包本單位的招待所，承包合同注明每年上交承包費30000元，2009年實現(xiàn)利潤60000元，相關(guān)費用10000元，張三每月領(lǐng)取基本工資1200元計算09年張三的個人所得稅如下：（1）基本工資沒有超出扣除標準所以不用交納個人所得稅（2）承包經(jīng)營所得的個人所得稅（60000-30000-10000+1200*12-24000）*20%=2080元注意：基本工資超過標準的計算（四）勞務(wù)報酬1、范圍界定勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等?！窘忉?】如何區(qū)分勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系?！窘忉?】個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔任董事職務(wù)取得的董事費收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅?！窘忉?】個人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得勞務(wù)報酬2、計征方法：按次計征（1）勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。3、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％勞務(wù)報酬5、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬【案例1】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬3000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬5000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報酬100000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元。

現(xiàn)階段，有相當多的事業(yè)單位成立了技協(xié)經(jīng)濟實體，職工在不影響本職工作的前提下，利用剩余時間在技協(xié)從事勞務(wù)活動，既能增加個人收入，又能發(fā)揮自己的所長為社會服務(wù)，還能增加國家的稅收，是一個三贏的舉措。根據(jù)稅法的規(guī)定，將職工多種勞務(wù)不加區(qū)分計稅和分開計稅，稅費負擔是不一樣的。例如：某單位技協(xié)安排職工甲為外單位職工進行技術(shù)培訓(xùn)，職工甲同時從事教材編寫和授課勞務(wù)，當月共得勞務(wù)收入2000元（其中編書收入1100元，授課收入900元），如合并納稅，該技協(xié)應(yīng)扣稅額：（2000－800）×20％＝240（元）。如分成兩項業(yè)務(wù)代扣稅額，應(yīng)扣繳稅額：（1100－800）×20％＋（900－800）×20％＝80（元）。（五）稿酬1、范圍界定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！窘忉?】應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別，稿酬所得強調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”?！窘忉?】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個人所得稅?！窘忉?】任職、受雇于“報紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。稿酬【解釋4】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。2、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％【解釋】稿酬所得的實際稅率為20％×（1－30％）＝14％稿酬4、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）【案例1】張某2010年3月取得稿酬3800元，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3800－800）×20％×（1－30％）＝420（元）?！景咐?】張某2010年3月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。5、計征方法：按次計征（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稿酬【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再繳納個人所得稅（注意不能合并征收），4月20日的稿酬應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）?！景咐?】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。根據(jù)規(guī)定，同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。第一次的稿酬應(yīng)繳納個人所得稅＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元），再版的稿酬無需繳納個人所得稅?！景咐?】某作家的一篇小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據(jù)規(guī)定，同一作品在報刊上