章第節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算

在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。本節(jié)主要內(nèi)容一、輔助生產(chǎn)費用的含義二、輔助生產(chǎn)費用的歸集三、輔助生產(chǎn)費用的分配*

熨燙車間縫紉車間2023/10/25鎖釘車間定型車間洗水車間2023/10/252023/10/25供水車間行政車間供熱車間基本生產(chǎn)車間修理車間基本生產(chǎn)部門和服務(wù)部門1、根據(jù)職能的不同，基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門?；旧a(chǎn)部門：創(chuàng)造產(chǎn)品或服務(wù)中顧客可以觀察到價值的部門。2023/10/25基本生產(chǎn)部門和服務(wù)部門輔助部門：為保證基本生產(chǎn)部門正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而向基本生產(chǎn)部門提供產(chǎn)品或服務(wù)2023/10/25一、輔助生產(chǎn)的概念

輔助生產(chǎn)——指企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)部門和管理部門服務(wù)而提供的勞務(wù)供應(yīng)或產(chǎn)品生產(chǎn)特點1：輔助生產(chǎn)包括單品種輔助生產(chǎn)和多品種輔助生產(chǎn)。1）單品種輔助生產(chǎn)——只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，如供電、供水、供氣、運輸?shù)?）多品種輔助生產(chǎn)——提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)，如工具、模具、修理用備件的生產(chǎn)、機器設(shè)別的維修等。2023/10/25一、輔助生產(chǎn)的概念特點2：輔助部門的產(chǎn)品首先必須滿足企業(yè)內(nèi)部需要為前提，對外銷售不是設(shè)立服務(wù)部門的主要目的，主要目的是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的。

在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行核算。本章我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進行借方的歸集和貸方的分配兩項工作。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配輔助生產(chǎn)費用計算程序圖見P62圖3-1二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄進行明細核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間”賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

賬戶核算借方反映服務(wù)部門所發(fā)生的一切耗費，包括1)各輔助部門發(fā)生的直接費用，2)也包括輔助部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用（如果金額較大先通過“制造費用”歸集），3)以及在輔助部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的情況下，各受益部門交互分配而轉(zhuǎn)入的費用；2023/10/25貸方反映服務(wù)部門的分配，登記1)各輔助部門向受益部門提供服務(wù)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)，2)以及完工入庫的工具、模具等產(chǎn)品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。期末如有余額在借方，表示輔助部門的在產(chǎn)品成本。2023/10/25生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

賬戶核算如果該車間當月發(fā)生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.應(yīng)付職工薪酬5000元。

3.計提該車間機器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間10000

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬5000

累計折舊3000歸集輔助生產(chǎn)費用所用憑證材料費用分配表工資及福利費分配表制造費用分配表等輔助生產(chǎn)成本明細賬的格式見P63表3-8p64表3-9二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法（一次）交互分配法計劃分配法代數(shù)分配法2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【概念】直接分配法是不考慮輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計算帶來極大的便利。輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【計算公式】費用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率【計算公式】某種服務(wù)的單位成本（或稱費用分配率）=該服務(wù)部門本期發(fā)生的服務(wù)費用總額÷(該服務(wù)部門本期提供服務(wù)的總量—其他輔助生產(chǎn)車間耗用量）某受益部門負擔的費用=應(yīng)該受益部門接受服務(wù)的收益量×該種服務(wù)的單位成本輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【要訣】直接意指對外分，輔助相互不領(lǐng)情總量減去輔用量，基礎(chǔ)馬上分外明2023/10/25P66，表3-10紅星工廠設(shè)有供電、機修兩個服務(wù)部門，其2009年10月各部門發(fā)生的服務(wù)費用和向各受益部門提供服務(wù)的資料如下所示：收益部門供電車間機修車間基本生產(chǎn)成本——甲

——乙

——丙第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—15009000865010800275025502250375009000機修車間修理量1250—41004400150011250450002023/10/252023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法例題P66，【3-10】直接分配法的計算步驟分為三步：第一步，剔除各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量；供電車間：37500-1500=36000（度電）機修車間：11250-1250=10000（小時）第二步，計算待分配費用分配率（單位成本）；電的分配率：9000÷36000=0.25元/度修理的分配率：45000÷10000=4.5元/小時2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法第三步，計算輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位負擔的輔助生產(chǎn)費用。基本生產(chǎn)車間：甲產(chǎn)品：9000×0.25元/度=2250元乙產(chǎn)品：8650×0.25元/度=2162.5元丙產(chǎn)品：10800×0.25元/度=2700元第一基本生產(chǎn)車間：2750度×0.25元/度+4100小時×4.5元/小時=687.5+18450=19137.5元第二基本生產(chǎn)車間：

2550度×0.25元/度+4400小時×4.5元/小時=637.5+19800=20437.5元行政管理部門：

2250度×0.25元/度+1500小時×4.5元/小時=562.5+6750=7312.5元輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點在于核算簡便它的缺點表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業(yè)，適合相互分配費用較小的企業(yè)輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法【課堂練習】浦新公司設(shè)有供電、供水兩個服務(wù)部門，其20xx年5月各部門發(fā)生的服務(wù)費用和向各受益部門提供服務(wù)的資料如下所示：供應(yīng)部門供電車間供水車間第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—2500150003600090006250015000供水車間供水量5000—2800040000700080000240002023/10/252023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法直接分配法的計算步驟分為三步：第一步，剔除各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的數(shù)量；供水車間：80000-5000=75000立方水供電車間：62500-2500=60000度電第二步，計算待分配費用分配率（單位成本）；水的分配率：24000÷75000=0.32元/立方電的分配率：15000÷60000=0.25元/度2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法第三步，計算輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位負擔的輔助生產(chǎn)費用?；旧a(chǎn)車間：第一基本生產(chǎn)車間：15000度×0.25元/度+28000立方×0.32元/立方=3750+8960=12710元第二基本生產(chǎn)車間：36000度×0.25元/度+40000立方×0.32元/立方=9000+12800=21800元行政管理部門：9000度×0.25元/度+7000立方×0.32元/立方=2250+2240=4490元【初級2008真題】甲公司設(shè)有運輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。運輸車間的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司2007年2月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下：（1）運輸車間本月共發(fā)生成本22500元，提供運輸勞務(wù)5000公里；修理車間本月共發(fā)生成本240000元，提供修理勞務(wù)640工時。（2）運輸車間耗用修理車間勞務(wù)40工時，修理車間耗用運輸車間勞務(wù)500公里。（3）基本生產(chǎn)車間耗用運輸車間勞務(wù)2550公里，耗用修理車間勞務(wù)320工時；行政管理部門耗用運輸車間勞務(wù)1950公里，耗用修理車間勞務(wù)280工時。要求：（1）計算甲公司的輔助生產(chǎn)成本。（2）編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用元表示）受益單位運輸（公里）修理（工時）運輸車間——40修理車間500——基本生產(chǎn)車間2550320行政管理部門1950280合計5000640本月發(fā)生的服務(wù)費用22500元240000元1、計算應(yīng)分配的分配成本的基礎(chǔ)運輸車間=5000公里-500公里=4500公里修理車間=640小時-40小時=600小時2、分配率運輸車間分配率=22500÷4500=5元/公里修理車間分配率=240000÷600=400元/小時3、基本生產(chǎn)車間應(yīng)負擔成本=2550×5元/公里+320×400元/小時=140750行政部門應(yīng)負擔成本=1950×5元/公里+280×400元/小時=121750（2）編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄。借：制造費用140750

管理費用121750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸22500

——修理240000輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

【作業(yè)】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計8260046000輔助生產(chǎn)費用的分配—直接分配法

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費用6498

管理費用1624.8

銷售費用605

貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130

—供電車間9480

課后作業(yè)：完成教材p112課后習題（七）輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益對象進行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過先對內(nèi)再對外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準確。輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法（1）概念一次交互分配法也成為交互分配法，它是根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率，在各輔助生產(chǎn)單位之間進行一次交互分配，再將交互分配后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用，按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益單位之間進行分配的方法。2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法（2）適用范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量大，但無一定順序的企業(yè)（3）思路第一步，先在各輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部互相分配第二部，將交互分配后各輔助生產(chǎn)部門應(yīng)分配的費用對外分配2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法（4）計算公式交互分配:費用分配率（交互分配）=某輔助生產(chǎn)部門待分配費用總額÷該部門提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)部門應(yīng)負擔的費用=該輔助生產(chǎn)部門接受的勞務(wù)量×費用分配率（交互分配）2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法（4）計算公式對外分配:費用分配率（對外分配）

=（某輔助生產(chǎn)部門待分配費用總額+交互分配后該部門轉(zhuǎn)入的費用-交互分配后該部門轉(zhuǎn)出的費用）÷該部門對外提供的勞務(wù)總量某受益部門應(yīng)負擔的費用=該受益產(chǎn)部門接受的勞務(wù)量×費用分配率（對外分配）2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法口訣：一率輔本總量商，加進減出分外方；除外量得二分率，交互分配不用忙2023/10/25P66，【3-10】紅星工廠設(shè)有供電、機修兩個服務(wù)部門，其2009年10月各部門發(fā)生的服務(wù)費用和向各受益部門提供服務(wù)的資料如下所示：供應(yīng)部門供電車間機修車間基本生產(chǎn)成本——甲乙丙第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—15009000865010800275025502250375009000機修車間修理量1250—41004400150011250450002023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法交互分配法的計算步驟：（五步驟）第一步，交互分配前的單位成本（分配率）；分配率=某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的總費用/該車間提供的勞務(wù)總量供電單位的分配率=9000÷37500=0.24元/度機修車間的分配率=45000元÷11250小時=4元/小時2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第二步，交互分配（誰受益、誰負擔）；機修車間負擔的電費=1500度×0.24元/度=360元供電車間負擔的修理費=1250小時×4元/小時=5000元借:輔助生產(chǎn)成本——機修車間360

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間360借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間5000

貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間50002023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第三步，交互分配后的實際費用某車間實際費用=原發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入的費用-分配轉(zhuǎn)出的費用機修車間實際費用=45000+360-5000=40360元供電車間實際費用=9000+5000-360=13640元2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第四步，交互分配后的單位成本（分配率）分配率=交互分配后的實際費用/輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用的數(shù)量供電車間的分配率=13640元÷(37500-1500)度=0.3789元/度機修車間的分配率=40360元÷(11250-1250)小時=4.036元/小時2023/10/25第五步，對外分配輔助車間以外的各受益單位負擔的費用=輔助車間以外的各受益單位耗用的數(shù)量×交互分配后的分配率基本生產(chǎn)車間：甲產(chǎn)品：9000×0.3789元/度=3410.1元乙產(chǎn)品：8650×0.3789元/度=3277.485元丙產(chǎn)品：10800×0.3789元/度=4092.12元第一車間：2750度×0.3789元/度+4100小時×4.036元/小時=1041.975+16547.8=17589.575元第二車間：2550度×0.3789元/度+4400小時×4.036元/小時=966.195+17758.4=18724.595元管理部門：2250度×0.3789元/度+1500小時×4.036元/小時=6906元2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法對外分配的分錄1）將供電車間發(fā)生的費用按受益對象分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品3410——乙產(chǎn)品3277——丙產(chǎn)品4092

制造費用——一車間1042——二車間966

管理費用853

貸：輔助生產(chǎn)車間——供電車間13640輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法2）將機修車間發(fā)生的費用按受益對象分配借：制造費用——一車間16548——二車間17758

管理費用6054

貸：輔助生產(chǎn)車間——機修車間40360【課堂練習】某企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另設(shè)有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間和其他行政管理部門。2006年8月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如下所示。8月份“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費用分別為供電車間67200元，機修車間68040元輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法受益部門供電度數(shù)機修小時供電車間機修車間基本生產(chǎn)車間——甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間——乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間（一般消耗）管理部門240006000010000024000160001600120008000合計本月本部門生產(chǎn)成本2240006720021600680402023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法交互分配法的計算步驟：（五步驟）第一步，交互分配前的單位成本（分配率）；分配率=某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的總費用/該車間提供的勞務(wù)總量供電單位的分配率=67200元÷224000度=0.3元/度機修車間的分配率=68040元÷21600小時=3.15元/小時第二步，交互分配（誰受益、誰負擔）；機修車間負擔的電費=24000度×0.3元/度=7200元供電車間負擔的修理費=1600小時×3.15元/小時=5040元2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法借:輔助生產(chǎn)成本——機修車間7200

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間7200借:輔助生產(chǎn)成本——供電車間5040

貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間50402023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第三步，交互分配后的實際費用某車間實際費用=原發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入的費用-分配轉(zhuǎn)出的費用機修車間實際費用=68040+7200-5040=70200元供電車間實際費用=67200+5040-7200=65040元2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第四步，交互分配后的單位成本（分配率）分配率=交互分配后的實際費用/輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用的數(shù)量供電車間的分配率=65040元÷(224000-24000)度=0.3252元/度機修車間的分配率=70200元÷(21600-1600)小時=3.51元/小時2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法第五步，對外分配輔助車間以外的各受益單位負擔的費用=輔助車間以外的各受益單位耗用的數(shù)量×交互分配后的分配率基本生產(chǎn)車間：甲產(chǎn)品：60000度×0.3252元/度=19512元乙產(chǎn)品：100000度×0.3252元/度=32520元制造費用：24000度×0.3252元/度+12000小時×3.51元/小時=7804.8元+42120元=49924.8管理部門：16000度×0.3252元/度+8000小時×3.51元/小時=5203.2元+28080元=33283.2元2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19512——乙產(chǎn)品32520

制造費用49924.8

管理費用33283.2貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間70200——供電車間650402023/10/25A輔助生產(chǎn)成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產(chǎn)成本首先在企業(yè)內(nèi)部（）。（2009年初級會計真題）A.輔助生產(chǎn)車間之間分配B.輔助生產(chǎn)車間與銷售部門之間分配C.輔助生產(chǎn)車間與基本生產(chǎn)車間之間分配D.輔助生產(chǎn)車間與行政管理部門之間分配輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法（5）評價優(yōu)點：在進行成本分配的過程中，對部門之間的聯(lián)系給予了充分考慮，與企業(yè)中各部門間交換產(chǎn)品或服務(wù)的實際過程吻合，比直接分配法的分配結(jié)果更為合理2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法缺點：1）相比代數(shù)分配法，其分配結(jié)果的正確性還是差一些；2）一次交互分配法采用的是實際分配率，輔助生產(chǎn)成本無論超支還是節(jié)約，都轉(zhuǎn)入了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，不利于對基本生產(chǎn)車間業(yè)績進行考核評價3）如果企業(yè)實行廠部、車間兩級核算，采用這種方法各輔助生產(chǎn)車間只有接到財會部門轉(zhuǎn)來的其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能進一步分配，影響成本核算的及時性；2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法【作業(yè)】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。

輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計8260046000輔助生產(chǎn)費用的分配—交互分配法

參考答案(1)對內(nèi)分配借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間1260

—供電車間1000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間1260

—供水車間1000(2)對外分配借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4748.3

制造費用6562.1

管理費用1674.8

銷售費用624.8

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4390

—供電車間9220輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

（1）計劃成本法又稱為內(nèi)部結(jié)算價格分配法，是按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本和受益單位的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用，然后將計劃分配額與“實際費用”進行調(diào)整的方法。（2）適用于計劃成本資料比較健全準確，成本核算基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法（3）思路第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實際耗用量進行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外分配）第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用和第一步交互分配來的費用之和（即“實際費用”）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額第三步：將此差額分配給外部部門2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法（4）計算步驟第一步：按計劃成本分配某受益對象應(yīng)分配勞務(wù)費用（含輔助生產(chǎn)部門）=該受益對象的收益數(shù)量×單位計劃成本第二步：分配差異成本差異額=各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用-按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用成本差異率=成本差異額÷輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位的收益量受益單位應(yīng)分配的成本差異=該受益單位受益量×成本差異分配率2023/10/25P66，【3-10】紅星工廠設(shè)有供電、機修兩個服務(wù)部門，其2009年10月各部門發(fā)生的服務(wù)費用和向各受益部門提供服務(wù)的資料如下所示：供應(yīng)部門供電車間機修車間基本生產(chǎn)成本——甲乙丙第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—15009000865010800275025502250375009000機修車間修理量1250—41004400150011250450002023/10/25計劃成本分配法

第一步：按照計劃成本進行分配第一步：按照計劃成本進行分配①供電車間分配至其他車間的成本計算：機修車間=1500×0.26=390甲產(chǎn)品=9000×0.26=2340乙產(chǎn)品=8650×0.26=2249丙產(chǎn)品=10800×0.26=2808第一基本生產(chǎn)車間=2750×0.26=715第二基本生產(chǎn)車間=2550×0.26=663行政管理部門=2250×0.26=5852023/10/25計劃成本分配法

第一步：按照計劃成本進行分配將供電車間發(fā)生的費用按用途分配至其他受益部門分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——機修車間390（1500×0.26）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2340（9000×0.26）

——乙產(chǎn)品2249（8650×0.26）

——丙產(chǎn)品2808（10800×0.26）制造費用——一車間715（10800×0.26）

——二車間663（2750×0.26）管理費用585（2250×0.26）貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

9750（37500×0.26）計劃成本分配法

第一步：按照計劃成本進行分配②機修車間分配至其他車間的成本：供電車間=1250×4.00=5000第一基本生產(chǎn)車間=4100×4.00=16400第二基本生產(chǎn)車間=4400×4.00=17600行政管理部門=1500×4.00=60002023/10/25計劃成本分配法

第一步：按照計劃成本進行分配將機修車間發(fā)生的費用按用途分配至其他受益部門，分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間5000（1250×4.00）制造費用——一車間16400（4100×4.00）

——二車間17600（4400×4.00）管理費用6000（1500×4.00）貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間

45000（11250×4.00）計劃成本分配法

第二步：調(diào)整分配第二步：調(diào)整分配（將計劃成本調(diào)成實際成本）①供電車間成本差異額=9000+5000-37500×0.26=9000+5000-9750=4250分配率=4250÷（9000+8650+10800+2750+2550+2250）=4250÷36000=0.1181或者=4250÷（37500-1500）=4250÷36000=0.1181甲產(chǎn)品=9000×0.1181=1062.90乙產(chǎn)品=8650×0.1181=1021.57丙產(chǎn)品=10800×0.1181=1275.48第一基本生產(chǎn)車間=2750×0.1181=324.78第二基本生產(chǎn)車間=2550×0.1181=301.16行政管理部門=2250×0.1181=265.712023/10/25計劃成本分配法

第二步：調(diào)整分配供電車間的差異調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1062.90（9000×0.1181）

——乙產(chǎn)品1021.57（8650×0.1181）

——丙產(chǎn)品1275.48（10800×0.1181）制造費用——一車間324.78（2750×0.1181）

——二車間301.16（2550×0.1181）管理費用265.71（2250×0.1181）貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間

4250（9000+5000-9750）計劃成本分配法

第二步：調(diào)整分配②機修車間成本差異額=45000+390-45000=390分配率=390÷（4100+4400+1500）=390÷10000=0.039或者=390÷（11250-1250）=390÷10000=0.039第一車間應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=0.039×4100=159.90第二車間應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=0.039×4400=171.60管理部門應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=0.039×1500=58.50計劃成本分配法

第二步：調(diào)整分配機修車間的差異調(diào)整分錄：借：制造費用——一車間159.90（0.039×4100）

——二車間171.60（0.039×4400）管理費用58.50（0.039×1500）貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間

390（45000+390-45000）輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法（6）評價優(yōu)點：采用計劃成本分配法核算工作比較及時、簡便通過計劃成本和實際成本的比較，可以及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。缺點：對于計劃成本資料的要求比較高。2023/10/25輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法【練習】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為4130元，供電車間本月發(fā)生費用為9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見表。供水車間計劃單價為0.08元/立方米；供電車間計劃單價為0.3元/度輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品——20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000——供水車間——6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機構(gòu)56001000合計8260046000本月發(fā)生費用41309480輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法參考答案供水車間的實際成本=4130+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供水車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）輔助生產(chǎn)費用的分配—計劃成本分配法

參考答案(1)按計劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800

—供水車間1600

生—基—甲產(chǎn)品6180

制造費用8080

管理費用2000

銷售費用748

貸：生—輔—供電車間6608

—供水車間13800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（簡化辦法）借：管理費用-3398

貸：生—輔—供電車間-678

—供水車間-2720輔助生產(chǎn)費用的分配—代數(shù)分配法小學時候我認為世界上最晚的時間是九點半，上了中學發(fā)現(xiàn)竟然還有十點多，高中覺得十一點半不睡覺第二天會使，現(xiàn)在我會輕蔑的一撇嘴，才十二點多啊。。。代數(shù)分配法（1）代數(shù)分配法是運用多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)受益單位實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。（2）適用于輔助生產(chǎn)車間不多或采用計算機進行成本核算的企業(yè)2023/10/25代數(shù)分配法（3）核算基本程序第一步，設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系，建立多元一次聯(lián)立方程組；第二步，解聯(lián)立方程組，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；第三步，求出單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費用2023/10/25資料P66，紅星工廠設(shè)有供電、機修兩個服務(wù)部門，其2009年10月各部門發(fā)生的服務(wù)費用和向各受益部門提供服務(wù)的資料如下所示：供應(yīng)部門供電車間機修車間基本生產(chǎn)成本——甲乙丙第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—15009000865010800275025502250375009000機修車間修理量1250—41004400150011250450002023/10/25代數(shù)分配法講解(P74頁例題)第一步，設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系，建立多元一次聯(lián)立方程組；假設(shè)供電車間每度電的成本X元，機修車間每小時修理的成本為Y元2023/10/25供應(yīng)部門供電車間機修車間……合計本月發(fā)生的服務(wù)費用供電車間供電量—1500……375009000元機修車間修理量1250—……1125045000元2023/10/25第二步，解聯(lián)立方程組，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本；

9000+1250Y=37500X45000+1500X=11250Y解得，X=0.375Y=4.