成本會計07章10月

第七章開啟知識的鑰匙

產(chǎn)品成本計算的輔助方法

學習目的和要求：

理解產(chǎn)品成本計算的分類法和定額法的特點、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點；掌握分類法和定額法的計算程序，做到能夠較為熟練地運用這兩種成本計算方法進行產(chǎn)品成本的計算；明確各種成本計算方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如何被實際應(yīng)用的。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法特點：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。(2)選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品進行分配，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。二、分類法的計算程序--175頁分類法成本計算程序圖見教材P175例7-1見教材P176(1)計算原材料系數(shù)表。(2)開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬。3201.11.5(3)分配計算三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。79360248049500450006750045000三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件(一)分類法的適用范圍分類法與生產(chǎn)的類型無直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用，即凡是產(chǎn)品品種繁多，又可以按照一這標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計算成本。見教材P178(二)分類法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件優(yōu)點：一是可以簡化產(chǎn)品成本的計算工作，二是可以按照產(chǎn)品的類別來提供成本信息。缺點：計算結(jié)果有一定的假定性。見教材P178四、副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價；也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價，以固定的單價計價。若副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后，需要單獨進行加工，還應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工生產(chǎn)的特點和管理的要求單獨計算成本。例7-2見教材P153，例7-3見P155（1）事前制定出產(chǎn)品的各項消耗定額、費用定額和定額成本作為控制生產(chǎn)費用,降低產(chǎn)品成本的目標第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點(2)在生產(chǎn)費用發(fā)生時將符合定額的費用和脫離定額的差異分別核算以加強對成本差異的日常核算、分析和控制(3)月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異計算產(chǎn)品的實際成本為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)生產(chǎn)成本明細帳產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本定額成本脫離定額差異定額變動差異月初在產(chǎn)品定額成本月初在產(chǎn)品定額成本調(diào)整本月投產(chǎn)定額成本月初在產(chǎn)品定額差異本月投產(chǎn)定額差異月初在產(chǎn)品定額變動差異月初在產(chǎn)品調(diào)整的定額變動差異產(chǎn)成品定額成本月末在產(chǎn)品定額成本產(chǎn)成品定額差異月末在產(chǎn)品定額差異產(chǎn)成品定額變動差異月末在產(chǎn)品定額變動差異二、定額法的計算程序(1)產(chǎn)品定額成本與計劃成本的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系(一)定額成本的計算兩者都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本，其計算公式如下:生產(chǎn)工資費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×生產(chǎn)工資計劃單價制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×制造費用計劃單價原材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價區(qū)別

而計劃成本計算的依據(jù)是計劃期內(nèi)平均先進的消耗定額和費用預(yù)算，在整個計劃期內(nèi)，計劃成本一般不進行修改，因而不必經(jīng)常核算。定額成本計算的依據(jù)是現(xiàn)行消耗定額和費用預(yù)算，隨著生產(chǎn)條件的變化及勞動生產(chǎn)率的提高，定額成本在計劃期隨之進行修改。因而，應(yīng)及時、經(jīng)常地對定額的變動情況進行核算。(2)定額成本的計算定額成本一般是通過編制“定額成本計算表”的方式進行的.企業(yè)的具體情況不同,其“定額成本計算表”的編制方法也不一樣.它主要受產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品零部件的多少等因素的影響。當產(chǎn)品的零部件較少時編制零件定額成本編制部件定額成本匯總產(chǎn)品的定額成本當產(chǎn)品的零部件較多時①②A部件由A1、A2、A3零件組成，A1定額成本計算表如下材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本A1千克2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費用率工資定額制造費用定額1330.50.61.501.802580.50.62.503.0036140.50.63.003.60合計14

—

—

—78.4以下例說明A2、A3零件的定額成本計。根據(jù)各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下：零件名稱需要數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A1160078.4615.40A211501011.2171.20A331001520135合計8503239.6921.6甲產(chǎn)品由A、B兩部件組成，B部件的定額成本計算表略。根據(jù)A、B兩部件定額成本計算表，即可匯總編制甲產(chǎn)品定額成本計算表如下：部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費用定額成本定額成本合計A8503239.6921.6B105026181094合計19005857.62015.6脫離定額差異，是指在生產(chǎn)過程中，各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制(二)原材料脫離定額差異的核算定額差異的計算，是采用定額法計算產(chǎn)品成本的一個重要環(huán)節(jié)。一般按成本項目進行計算。定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細分類帳中分別予以登記。這樣，就能及時正確地核算和分析生產(chǎn)費用脫離定額的差異，控制生產(chǎn)費用支出。1.原材料脫離

定額差異的核算

在各成本項目中，原材料費用（包括自制半成品費用），一般占有較大比重，且屬于直接計入費用，因而更有必要和可能在費用發(fā)生的當時就按產(chǎn)品核算定額費用和脫離定額差異，并以不同的憑證予以反映。

原材料脫離定額差異的核算，一般有限額法、切割核算法和盤存法等。（1）限制法指原材料的領(lǐng)用實行限額領(lǐng)料（或定額領(lǐng)料）制度，以控制用料的一種方法。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，在發(fā)料時，應(yīng)按用料的定額數(shù)進行事前控制。

凡符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單這種憑證定額憑證領(lǐng)用。凡是超定額領(lǐng)料，都應(yīng)另填專設(shè)的“超額領(lǐng)料單”這種差異憑證。在差異憑證中，應(yīng)填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生的原因?？梢?，采用限制法時，在完成每批生產(chǎn)任務(wù)后：限額領(lǐng)料單的限額=定額消耗量

限額領(lǐng)料單所列未領(lǐng)材料余額=材料脫離定額的差異（1）（2）（3）如果有已領(lǐng)未用材料，則應(yīng)填制退料單，辦理材料退料手續(xù)；因此，退料單也是一種差異憑證，此時：材料脫離定額的超支差異退料單所列退料數(shù)量材料脫離定額的節(jié)約差異=超限額領(lǐng)料數(shù)量=（4）某產(chǎn)品原材料脫離定額的差異=

該產(chǎn)品材料實際耗用量-

該產(chǎn)品材料定額耗用量

材料計劃單位成本×應(yīng)當注意的是

原材料脫離定額的差異是產(chǎn)品生產(chǎn)中實際用料脫離現(xiàn)行定額而形成的成本差異，計算公式如下：這是因為，投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量；所以領(lǐng)原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實際消耗量，即期初、期末車間可能有余額。

而限額法并不能完全控制用料，上述差異憑證所反映的差異往往只是領(lǐng)料差異，而不是用料差異。因此，應(yīng)按下式計算本期原材料的實際消耗量本期原材料實際消耗量本期領(lǐng)用材料數(shù)量=+期初結(jié)余材料數(shù)量-期末節(jié)余材料數(shù)量

例如，某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品產(chǎn)量為1000件，每件產(chǎn)品的材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克。本月實際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況：第一種情況本期投產(chǎn)數(shù)量等于限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即1000件，且期初、期末均無余額領(lǐng)料差異量=4800-5000=-200（千克）即少領(lǐng)的200千克就是用料脫離定額的節(jié)約差異。則：第二種情況本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：=1000×5=5000千克原材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）原材料定額消耗量=產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量×原材料消耗定額第三種情況本期投產(chǎn)產(chǎn)品為900件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量=900×5=4500（千克）原材料實際消耗量=4800+100-120=4780原材料脫離定額差異=4780-4500=+280由此可見只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品量，且車間期初、期末均無余料或期初、期末余料數(shù)量相等時；領(lǐng)料差異=用料脫離定額的差異

(2)切割核算法為了核算用料差異,更好地控制用料,對于經(jīng)過切割(下料)才能使用的材料,例如板材、棒材等,除了采用限額法以外,還應(yīng)采用切割核算法。材料定額消耗量=實際切割成的毛坯數(shù)量×材料消耗定額

材料定額差異=材料實際消耗量-材料定額消耗量（3）盤存法

盤存法是根據(jù)定期盤點的方法來計算材料的定額消耗量和脫離定額差異的方法。其核算的過程為:原材料定額消耗量=本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×

原材料消耗定額①計算原材料定額消耗量

這是因為：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+

期末在產(chǎn)品數(shù)量本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+

期末在產(chǎn)品數(shù)量-

期初在產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量=本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量+

期初在產(chǎn)品數(shù)量-

期末在產(chǎn)品數(shù)量

期初在產(chǎn)品數(shù)量②計算原材料實際消耗量原材料實際耗用量=領(lǐng)料數(shù)量-

盤點余料或退料數(shù)量③確定材料脫離定額差異例如,某產(chǎn)品本月投產(chǎn),完工產(chǎn)量300件,期末在產(chǎn)品50件,原材料系一次投入.生產(chǎn)該產(chǎn)品的單位消耗定額為20千克,計劃單價2元.材料限額領(lǐng)料憑證為7000千克,材料盤存后超支差異憑證為30千克、期末車間盤存材料50千克.其計算結(jié)果如下:投產(chǎn)的數(shù)量=300+50=350(件)材料定額消耗量=350×20=7000(千克)材料實際消耗量=7000+30-50=6980(千克)材料脫離定額差異=(6980–7000)×2=-40(元)

2.生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算（1）在計件工資制下：

⊙

生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相似。凡符合定額的生產(chǎn)工人工資可反映在產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異，應(yīng)登記在“工資補付單”等差異憑證中。

⊙如果生產(chǎn)工人工資是直接計入產(chǎn)品成本中,其定額差異可按下式計算:某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資費用-該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量（×

（2）在計時工資制下:該產(chǎn)品生產(chǎn)工資費用定額）⊙當生產(chǎn)工資屬于間接計入費用,則產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異按照下列公式計算：

例如，某企業(yè)生產(chǎn)車間8月份全部產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工資費用為16800元，計劃產(chǎn)量的定額工時11200小時；實際工資費用為16240元，實際生產(chǎn)工時為11600小時；甲產(chǎn)品定額工時為8400小時，實際工時為8800小時。

要求：計算甲產(chǎn)品定額工資費用和工資費用脫離定額差異。計劃小時工資率=1680011200=1.5（元）實際小時工資率=1624011600=1.4（元）甲產(chǎn)品的定額工資費用=8400×1.5=12600甲產(chǎn)品的實際工資費用=8800×1.4=12320甲產(chǎn)品工資費用脫離定額的差異=12320-12600=-280（元）3.制造費用定額

差異的核算制造費用是間接費用,一般按車間分別進行歸集。月末計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的實際制造費用，然后與定額費用比較。計算其脫離定額的差異額。計算公式如下：某產(chǎn)品制造費用脫離定額的差異=該產(chǎn)品的實際制造費用-該產(chǎn)品定額制造費用

其他有關(guān)公式如下:例題7-7見教材P192產(chǎn)品的實際成本計算公式為：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異(三)材料成本差異的分配P192某產(chǎn)品所耗原材料的成本差異計算公式為：P193某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=該產(chǎn)品的原材料定額費用±原材料脫離定額差異原材料成本差異分配率×例題7-8P193豐華廠甲產(chǎn)品6月份所耗原材料定額費用為57000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材料的成本差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為：（57000-800）×（-1%）=-562（元）在多步驟生產(chǎn)中采用定額法的情況下，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品的日常核算也應(yīng)按計劃成本或定額成本進行。月末計算產(chǎn)品實際成本的計算公式如下：產(chǎn)品實際成本按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額差異=±原材料或半成品成本差異（四）定額變動差異的計算

定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。

企業(yè)對舊定額進行修改，一般是在年初或月初進行的，這樣，當月投產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)按新定額計算其定額成本.在實行新定額的月初如果有在產(chǎn)品，其定額成本是按舊定額計算的。

定額變動差異脫離定額差異是定額本身變動的結(jié)果，它與生產(chǎn)中費用支出的節(jié)約或浪費無關(guān)。而脫離定額的差異則反映生產(chǎn)費用支出符合定額的程度為此，應(yīng)該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。月初在產(chǎn)品的定額變動差異的計算方法，常用的有盤存點計算法和系數(shù)折算法。1.盤存點計算法。計算公式如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異=月初在產(chǎn)品按原定額計算的定額成本-月初在產(chǎn)品按新定額計算的定額成本按新定額計算的單位產(chǎn)品費用按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用2.系數(shù)折算法

這是一種簡化的方法。計算公式如下：系數(shù)=

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用×系數(shù)(1-)例如，某企業(yè)月初在產(chǎn)品30件，假設(shè)該產(chǎn)品從4月1日起修訂原材料消耗定額。舊的單位產(chǎn)品的材料定額費用為600元，修訂后為588元。盤存法

月初在產(chǎn)品定額變動差異=600×30-588×30=+360（元）系數(shù)法系數(shù)=588600=0.98

月初在產(chǎn)品定額變動差異=600×30×(1-0.98)=+360(元)在調(diào)整月初在產(chǎn)品定額成本的同時，還應(yīng)調(diào)整本月產(chǎn)品成本，這兩方面的金額相等，方向相反。系數(shù)法例題見194頁注意如果消耗定額降低，月初在產(chǎn)品定額成本減少，但定額變動差異增加，所以，還應(yīng)將其計入本月產(chǎn)品成本中；反之，則應(yīng)從本月產(chǎn)品成本中扣除。具體做法如某企業(yè)月初在產(chǎn)品300件,直接材料定額成本按上月舊定額計算為每件50元,從本月起,每件直接材料定額成本降低為48元,本月投產(chǎn)600件,實際發(fā)生直接材料費用31000元,900件產(chǎn)品本月全部完工.其材料實際成本的計算結(jié)果如下:

項目

金額月初在產(chǎn)品材料定額成本300×48=14400加:本月投產(chǎn)產(chǎn)品材料定額成本48×600=28800

材料定額成本合計43200材料脫離定額差異31000-28800=2200材料定額變動差異(50-48)×300=600完工產(chǎn)品材料實際成本

46000

在有月初在產(chǎn)品定額變動差異時，產(chǎn)品實際成本的計算公式補充為：產(chǎn)品實際成本按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額的差異=±原材料或半成品成本差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異定額變動差異應(yīng)按照定額成本比例，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。其計算公式如下:定額變動差異分配率=定額變動差異合計在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品定額成本＋在產(chǎn)品應(yīng)負擔的定額變動差異=

在產(chǎn)品的定額成本×定額變動差異率完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的定額變動差異=完工產(chǎn)品的定額成本×定額變動差異率如果定額變動差異不大,在產(chǎn)品可不負擔定額變動差異,定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負擔。（五）定額法舉例

某企業(yè)A產(chǎn)品有關(guān)直接材料費用資料如下:

月初在產(chǎn)品直接材料費用為20000元,月初在產(chǎn)品直接材料脫離定額差異為-600元.月初在產(chǎn)品定額費用調(diào)整降低1500元,定額變動差異全部計入完全產(chǎn)品成本中.本月定額直接材料費用為50000元，本月直接材料脫離定額差異+2497.45元，本月材料成本差異率為5%,材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負擔,本月完工產(chǎn)品直接材料