國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計問題研究

本科論文本科論文摘要目前，中國正在積極開展供給側(cè)的改革，在2015年一個重要的經(jīng)濟會議上，國家就確立了改革需要完成的五大任,分別是：提高生產(chǎn)力、通過貨幣儲備、去杠桿化、降低和壓縮生產(chǎn)成本，其中“對”僵尸企業(yè)“進行清理關(guān)閉，就是一項保障改革得以實現(xiàn)的第一步。國有企業(yè)在我們國家的經(jīng)濟發(fā)展中具有非常關(guān)鍵的地位，是增長國家財富，落實國家政策，承當社會責任的主體，所以，對國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”進行清理關(guān)閉，具有“去產(chǎn)能”，增加國家經(jīng)濟效益的作用，而如何對這些企業(yè)進行合理的審計，讓審計實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用，避免國有資產(chǎn)流失，檢查供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策的實施情況，來實現(xiàn)國有企業(yè)的廉政化，為實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)健發(fā)展，保駕護航，則是重中之重。筆者在寫作本文前翻閱了大量的相關(guān)文獻，綜合闡述了“僵尸企業(yè)”的定義，就如何對“僵尸企業(yè)”進行審計、如何進行破產(chǎn)清算進行了深入的研究和了解，還認真的搜索了國內(nèi)有關(guān)的處理“僵尸企業(yè)”的審計案例，并分析了其使用的審計方法。試圖整合出一套合理有效的處理“僵尸企業(yè)”審計方法，并且針對當前審計方法存在的不足之處提出了修整意見。本文對審計過程中碰見的處置國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”使用的審計方法、程序和當前審計方法的不足進行了重點研究分析。最終對我國在處置“僵尸企業(yè)”的審計方法不足的問題，得出了自己的比較完善的改進意見，拓寬了現(xiàn)有的審計思路，還就審計方法的創(chuàng)新、按不同層次使用不同審計方法，提出了自己的意見。關(guān)鍵詞:僵尸企業(yè)，清算審計，審計方法

AbstractAtpresent,Chinaismakinggreateffortstocarryoutsupply-sidestructuralreform.Thecentraleconomicworkconferencein2015set"cuttingovercapacity,reducinginventory,deleveraging,reducingcostsandstrengtheningweaklinks"asthefivemajorstructuralreformtasks.State-ownedenterprisesarethebackboneofChina'seconomicdevelopmentandtheimportantpillarofChina'smarketeconomy.Theynotonlyshouldertheresponsibilityofmaintainingandimprovingthevalueofstate-ownedassets,butalsoshouldertheresponsibilityofimplementingnationalpoliciesandfulfillingsocialresponsibilities.Therefore,properlycleaningupanddisposingstate-owned"zombieenterprises"isanimportantpartofthetaskof"cuttingcapacity".Atpresent,themostcommonphenomenonisthatalargenumberofstate-ownedenterprisescleanupandclosedowntheir"zombieenterprises".Tocleanupclosesubordinatesstate-ownedenterprises"zombie"companiesauditmethodofthiskindofsituation,cannotonlymaketheauditsupervisionfunctionintofullplayinthestate-ownedenterprises,butalsocanpreventthelossofstate-ownedassets,thesupplysidestructuralreformpolicyimplementation,strengthenthecultivationofcleangovernmentofstate-ownedenterprises,guaranteethehealthydevelopmentofnationaleconomyinourcountry.Thispaperreviewstheliteratureontheconnotationof"zombieenterprises",theauditof"zombieenterprises"andtheauditofbankruptcyliquidation,andmakesatheoreticalanalysisontheauditmethodsofstate-ownedenterprisestocleanupandclosethesubordinate"zombieenterprises".Takingtheauditmethodofstate-ownedenterprises(soes)incleaningupandclosingdowntheir"zombieenterprises"astheresearchobject,thispaperfocusesonthedifferencesbetweentheauditmethodandtheconventionalauditwhenalargenumberofsoesarecleaningupandclosingdowntheir"zombieenterprises"underthesupply-sidereformpolicy,andputsforwardthedeficienciesandimprovementSuggestionsoftheexistingauditmethod.Thispapermainlyexplorestheauditmethods,theauditmethodsandproceduresinthefocusareas,andthedeficienciesoftheexistingauditmethodswhenstate-ownedenterprisesareforcedtocleanupandclosetheir"zombieenterprises".Finally,thispaperaimsatthecurrentstate-ownedenterprises.Toclearupandclosethedeficienciesofauditingmethodsof"zombieenterprises",Suggestionsareputforwardtoimproveandperfecttheauditingmethods,andSuggestionsareputforwardtodevelopmulti-levelauditingideas,applydifferentauditingmethodstodifferentrisks,innovateauditingmethods,andlearnfromrelevantexperienceofliquidationauditing.Keywords:Zombieenterprises,Liquidationandaudit,Theauditmethods目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 IAbstract II前言 11.1研究的背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國內(nèi)外相關(guān)研究 21.2.1國外相關(guān)研究 21.2.2中國學(xué)界對“僵尸企業(yè)”定義研究 31.3研究方法與思路 31.3.1研究方法 31.3.2研究思路 31相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 51.1僵尸企業(yè) 51.2國有企業(yè)審計 51.3清算審計 52國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計問題現(xiàn)狀分析 62.1國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”現(xiàn)狀分析 62.1.1背景介紹 62.1.2處理難點 62.2國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計現(xiàn)狀 62.3國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計方法特點 72.3.1審計方法特殊性 72.3.2審計方法多樣性 72.3.3審計方法系統(tǒng)性 73中核鈦白案例分析 83.1案例的基本情況 83.2審計方法 83.2審計過程中的重點與不足 93.2.1審計過程中的重點 93.2.2現(xiàn)在審計方法存在的不足 104完善國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計方法建議 124.1完善審計思路，從宏觀到微觀 124.1.1管理控制層面 124.1.2具體業(yè)務(wù)層面 124.2運用信息技術(shù)，創(chuàng)新審計方法 124.3借鑒清算審計，提升相關(guān)經(jīng)驗 13結(jié)論 14致謝 15參考文獻 16本科論文本科論文前言1.1研究的背景和意義1.1.1研究背景在1990年左右日本資產(chǎn)價格泡沫破滅后，“僵尸企業(yè)”詞適用于在日本銀行支持下的日本公司，稱為“損失十年”。日本銀行繼續(xù)支持疲軟或倒閉的公司，零售商大榮是大型公司的一個例子，導(dǎo)致該公司1990年經(jīng)濟崩盤的時期大舉擴張，在不同的情況下，預(yù)計將進入破產(chǎn)管理或破產(chǎn)狀態(tài)。據(jù)報道，日本財務(wù)大臣平沼武雄(TakeoHiranuma)形容這家擁有96,000名員工的公司“太大而不能倒閉”。這個術(shù)語在2008年期間在媒體上重新受到了美國麻煩資產(chǎn)救助計劃(TARP)接受救助的公司的歡迎。到2016年，隨著中國經(jīng)濟下滑，中國工業(yè)企業(yè)(鋼，鋁，紙張等)出現(xiàn)了了總的生產(chǎn)過剩的能力問題，產(chǎn)能過剩從0%,上升到2007年的平均到2015年占13%，其中某些行業(yè)(水泥，鋼鐵在2014年)的數(shù)字超過30%。在2016年全國人民代表大會上，國家國政府承認了"僵尸企業(yè)”的問題，并宣布將在2020年之前關(guān)閉或重組許多國有(上市)工業(yè)公司。在煤炭和鋼鐵行業(yè)，由此造成的工作損失預(yù)計將導(dǎo)致180萬裁員(占勞動力的15%)，裁員總數(shù)估計將達到600萬。從此，國家開始了對國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”問題的探究。近幾年，我國的供給側(cè)改革，在習(xí)主席的領(lǐng)導(dǎo)下，正如火如荼的進行。但隨著部分產(chǎn)業(yè)過度投資和產(chǎn)能過剩，“僵尸企業(yè)”的數(shù)量愈來愈增，整個行業(yè)的資源配置效率出現(xiàn)極大降低，“代謝”能力也被極大的削減，這都是阻撓經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的重大困擾。中國經(jīng)濟往新的時代邁進的腳步中，“僵尸企業(yè)”問題已然成為制約中國經(jīng)濟向高著質(zhì)量發(fā)展的絆腳石。怎樣有效處置“僵尸企業(yè)”的各種問題，消除“僵尸企業(yè)”的各種各樣風險，這關(guān)系到能否實現(xiàn)中國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。隨著供給側(cè)改革的不斷深入，審計將在其中發(fā)揮愈來愈大的作用。在此改革提出之后，大到國家小到地方，各級政府審計中都有出現(xiàn)國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”大量清理關(guān)閉的現(xiàn)象。國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟的執(zhí)牛耳者，在國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中擔任著重要的角色，不僅要保證國有資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，還要使其價值穩(wěn)步增長，使國家經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。所以，面對國有企業(yè)“去產(chǎn)能”這一問題的審計方法研究愈來愈重要。為了響應(yīng)國家政策的號召，許多國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”開始清理關(guān)閉，本文對于這種情況審計人員要怎樣審計，注重什么地方，怎么發(fā)揮好政府審計的能力，進行研究探討。1.1.2研究意義本文結(jié)合案例，依據(jù)現(xiàn)在國情所出現(xiàn)的各種現(xiàn)象，運用審計知識與方法對國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計問題進行探索研究。為政府以后關(guān)于這方面的審計方法研究盡一點綿薄之力。使得政府審計可以更加完善。在提高國有資產(chǎn)運營效率方面，使審計監(jiān)督可更好的發(fā)揮作用。我國正處于供給側(cè)改革的安危之機，而如何處理“僵尸企業(yè)”是供給側(cè)改革能順利否完成的關(guān)鍵。本文研究國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計問題，主要有以下幾點意義：（1）“僵尸企業(yè)”產(chǎn)生的經(jīng)濟效益不高，卻擠占了大量的土地資源、勞動力資源、能源和資金，使得其他的可以取得更高收益的企業(yè)缺乏充足的資源來進行生產(chǎn)，既降低了生產(chǎn)力，對資源來說也是造成了嚴重的浪費。要消除產(chǎn)能過剩的矛盾就要清退“僵尸企業(yè)”，這樣供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整才能順利進行，才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。所以說，只有退才能夠進，才能促進結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，也減少宏觀經(jīng)濟的運行風險。（2）通過結(jié)合本案例，審計人員在日后的“僵尸企業(yè)”處理過程中更加得心應(yīng)手，使“僵尸企業(yè)”問題得以更合理完善的解決，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的發(fā)展。1.2國內(nèi)外相關(guān)研究1.2.1國外相關(guān)研究很早以前，學(xué)者彼得·科伊就提出了“僵尸企業(yè)”這個經(jīng)濟學(xué)概念。這個概念借用恐怖電影里面的“僵尸”這一熒幕形象來形容那些入不敷出、全靠政府輸血或者銀行借貸來延續(xù)生存的企業(yè)。Hoshi和Kim經(jīng)過深入的研究之后，對“僵尸企業(yè)”有了更新的了解，他們認為，市場環(huán)境本就是優(yōu)勝劣汰，缺乏競爭力的“僵尸企業(yè)”出局是必然的事情，只是由于有債權(quán)人在背后持續(xù)的輸血，“僵尸企業(yè)”才能茍延殘喘。阿切姆和希納達把那些生產(chǎn)效率底下，負債累累，生產(chǎn)率幾乎毫無增長甚至生產(chǎn)率增長為負的企業(yè)，叫做“僵尸企業(yè)”。Ridzak給“僵尸企業(yè)”做了一個非常簡潔的定義：無法靠自身來維持企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)，要靠銀行貸款來維持生存的企業(yè)就可以稱為“僵尸企業(yè)”。很長一段時間，學(xué)術(shù)界都各執(zhí)一詞未形成一個統(tǒng)一的觀點來定義“僵尸企業(yè)”。2008年之后，卡瓦羅列·卡莎普制定出一個CHK標準，以此來判斷一個企業(yè)是不是“僵尸企業(yè)”。他們認識到，因為銀行不斷提供借款，才會使得“僵尸企業(yè)”能夠茍延殘喘。所以他們考察和探索了銀行的補貼程度。經(jīng)過研究之后，他們將銀行的補貼程度作為了判斷一個企業(yè)是不是“僵尸企業(yè)”的確定標準。還利用前一年的債務(wù)資產(chǎn)的比重，企業(yè)實際低息水平、當年的息稅前收益、當年的外部貸款等四個方面來判斷一個企業(yè)是不是“僵尸企業(yè)”的標準。歐美學(xué)術(shù)界更傾向于從企業(yè)和銀行等借貸者之間的關(guān)系來定義“僵尸企業(yè)”，認為“僵尸企業(yè)”具有一定的生產(chǎn)能力，可以產(chǎn)生一定的現(xiàn)金流，但是，這些現(xiàn)金流不足以吸引投資者對其進行投資，也不能用以償還所有的債務(wù)，如果借債者要求其償還債務(wù)，企業(yè)立馬就會倒閉。1.2.2中國學(xué)界對“僵尸企業(yè)”定義研究2015年后，供給側(cè)改革的重點逐步放在了處置整改“僵尸企業(yè)”上，我國學(xué)界開始研究“僵尸企業(yè)”的定義。董登新的觀點是非經(jīng)常性損益切入來判定“僵尸企業(yè)”，至少三年，若每股收益率呈負增長，就可以稱之為“僵尸企業(yè)”?？鄢龑窘?jīng)營幾乎沒有影響的非經(jīng)常性損益后，企業(yè)的實際盈利水平才得以體現(xiàn)。李霄陽和瞿強將“僵尸企業(yè)”定義為：依賴外界的支持才能生存的企業(yè)。這樣的企業(yè)，白白占據(jù)資源，造成經(jīng)濟通貨膨脹。他們根據(jù)相應(yīng)標準把“僵尸企業(yè)”分成兩大類型：信貸補貼、經(jīng)營不善。事實的確如此，近幾年我國經(jīng)濟獲得較大發(fā)展，國家進行戰(zhàn)略化轉(zhuǎn)型升級，一些“僵尸企業(yè)”經(jīng)受不了洗牌，紛紛浮出水面，這些企業(yè)比較集中在資源型行業(yè)之中，另外在商品交易和對外進出口行業(yè)里面也比較容易出現(xiàn)。2015年國務(wù)院曾公布過一個相關(guān)標準，描述了“僵尸企業(yè)”的三大特征：一，企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)；二，產(chǎn)能過剩；三，在安全、環(huán)保、質(zhì)量、能耗等方面不符合國家標準。1.3研究方法與思路1.3.1研究方法（1）案例研究法：分析了中核華原太白有限公司（下面的敘述中，簡寫做“中核鈦白”）這個案例之后，認清了中核鈦白的企業(yè)現(xiàn)狀，并發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)在審計方面存在諸多不足，為以后進行“僵尸企業(yè)”清場的審計和改革審計給出了自己的建議。（2）文獻研究法：大量閱讀國內(nèi)外的相關(guān)文獻，了解關(guān)于“僵尸企業(yè)”清算審計的理論和方法，并進行整理歸納，形成自己的觀點。同時，將其和自己在審計局實習(xí)的實踐經(jīng)歷聯(lián)系起來，做出符合實際的、合理的意見和建議。1.3.2研究思路對中核鈦白進行了審計之后，發(fā)現(xiàn)近幾年中核鈦白清理關(guān)閉了大量的下屬“僵尸企業(yè)”，是一個比較典型的案例。所以，筆者在翻閱了大量的相關(guān)文獻之后，以該企業(yè)為案例，從審計的角度分析了國有下屬“僵尸企業(yè)”的相關(guān)問題。本文闡述了研究背景、研究的目的和意義，以及采用的研究方法和思路。對國有企業(yè)審計和“僵尸企業(yè)”的定義做了相關(guān)的闡述，并且分析了在供給側(cè)改革的政策之下這些”僵尸企業(yè)“體現(xiàn)出來的問題需要在審計方面做出怎樣的改進，以及使用怎樣的方法來評價和衡定“僵尸企業(yè)”的清理效果，給國有企業(yè)進行相關(guān)審計工作的時候提供一個可行的建議。論文有下面幾個部分組成：前言，對比較的選題背景、研究的意義、研究的方法和思路、以及研究的內(nèi)容進行簡單介紹。第一章，對國內(nèi)外關(guān)于“僵尸企業(yè)”的定義做了重點的闡述，形成本文的理論依據(jù)。第二章，從審計現(xiàn)狀的角度分析了國有企業(yè)下屬的“僵尸企業(yè)”。第三章，重點剖析了中核鈦白這個案例，并從案例的基本情況、中核鈦白清理“僵尸企業(yè)”的情況、使用的具體審核方法和現(xiàn)有審核方法存在不足等幾個維度進行了細致的分析。第四章，根據(jù)自己的研究結(jié)論提出了自己的合理化建議。最后，得出相關(guān)結(jié)論。

1相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)1.1僵尸企業(yè)很早以前，學(xué)者彼得·科伊就提出了“僵尸企業(yè)”這個經(jīng)濟學(xué)概念。這個概念借用恐怖電影里面的“僵尸”這一熒幕形象來形容那些入不敷出、全靠政府輸血或者銀行借貸來延續(xù)生存的企業(yè)。其后學(xué)者把那些已經(jīng)了無生機，但因為有債權(quán)者或政府的資金支持而僥幸茍活的企業(yè)。對于“僵尸企業(yè)”的標椎定義，目前并沒有一致的說法，不過從種種看法來說，本文對“僵尸企業(yè)”的特點進行了總結(jié):（1）缺乏持續(xù)的經(jīng)營能力。主要表現(xiàn)為:公司長期連續(xù)不斷的虧損;企業(yè)停產(chǎn)，成為空殼;雖然能正常運營，但是經(jīng)濟狀況差，所得利潤無法填補負債利息。（2）依賴性過強也是“僵尸企業(yè)”的一大特點。表現(xiàn)在:過高的資產(chǎn)負債率，在外界資金的支持下，才能茍延殘喘，只有仰仗非市場的因素才能運營，自我修復(fù)和發(fā)展的能力逐步喪失。1.2國有企業(yè)審計國有企業(yè)審計是一種政府審計行為。國有企業(yè)審計可以分為國有企業(yè)政策審計和國有企業(yè)財務(wù)審計兩種。國有企業(yè)財務(wù)審計可以規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理，主要對企業(yè)的財務(wù)情況進行核查；審計中，著重注意國有資產(chǎn)損益、資產(chǎn)和負債情況。國有企業(yè)政策審計是以核實國有企業(yè)是否對國家政策進行積極的貫徹與實施為己任。在審計過程中，對于促進國家政策貫徹落實方面進行建議，對企業(yè)改進政策落實方法提供援助。近兩年來，對國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”進行清理，這一舉措對處理國有資產(chǎn)、提高國有資產(chǎn)的經(jīng)濟效益，貫徹國家的供給側(cè)改革政策等都會帶來重要影響。1.3清算審計企業(yè)清算審計是指，在種種原因的影響下企業(yè)不再運營，繼而清算，為保證清算合法、公開、公正地進行，審計人員對清算過程進行監(jiān)督和核查。清算審計的主要內(nèi)容有:（1）檢查核對清算過程中債務(wù)債權(quán)的清償狀況。審計人員應(yīng)當審查審計過程中的債務(wù)和債權(quán)清償流程是否符合法律規(guī)定，會不會使公司資產(chǎn)受到耗損等。（2）檢查核對清算過程中資產(chǎn)的處理狀況。審計過程中時刻注意應(yīng)收賬款的收回、呆賬壞賬的核查銷毀。（3）檢查核對清算過程中利潤的分配狀況。審計期間注意清算之后的利潤分配程序、利潤分配實施狀況等。

2國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計問題現(xiàn)狀分析2.1國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”現(xiàn)狀分析2.1.1背景介紹早在上個世紀初，我國就出現(xiàn)了“僵尸企業(yè)”的雛形。然而沒有人把其當回事。2015年經(jīng)濟調(diào)研時，國家發(fā)改委副主任表明,如果要降低產(chǎn)能，就必須加快供給側(cè)改革政策貫徹落實的腳步,處置整改“僵尸企業(yè)”。在國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強總理表明，如果一個企業(yè)連三年虧損且經(jīng)營結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變困難，那將對該企業(yè)進行處置。這說明供給側(cè)改革的貫徹落實離不開處置整改“僵尸企業(yè)”、降低產(chǎn)能。經(jīng)過對我國“僵尸企業(yè)”的深度剖析，不難看出“僵尸企業(yè)”基本為國有企業(yè)。供給側(cè)改革政策的提出，國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”的整個在即，急需要研究出相關(guān)的審計方法。2.1.2處理難點越來越多的“僵尸企業(yè)”的出現(xiàn)，已經(jīng)嚴重滯礙了中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善，宏觀經(jīng)濟的運行風險也逐漸增加。（1）“僵尸企業(yè)”產(chǎn)生的經(jīng)濟效益不高，卻擠占了大量的土地資源、勞動力資源、能源和資金，使得其他的可以取得更高收益的企業(yè)缺乏充足的資源來進行生產(chǎn)，既降低了生產(chǎn)力，對資源來說也是造成了嚴重的浪費。要消除產(chǎn)能過剩的矛盾就要清退“僵尸企業(yè)”，這樣供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整才能順利進行，才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。（2）打破了適者生存的市場機制。為了社會的安定，為了繼續(xù)支撐“僵尸企業(yè)”，政府銀行等方面持續(xù)為“僵尸企業(yè)”提供資金和政策支持，市場失衡。2.2國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計現(xiàn)狀國有企業(yè)是“僵尸企業(yè)”處置整改的重中之重。最近幾年，在國有企業(yè)審計工作中，處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”的情況越來來越多的出現(xiàn)。在做全國人大常委會審計工作報告的時候?qū)徲嬍饘徲嬮L胡澤君表明，“僵尸企業(yè)”處置問題在推動發(fā)展還有許多障礙，由于涉及范圍廣、時間的跨度大等緣由，審計機關(guān)應(yīng)當對此類問題承擔起監(jiān)督和推進政策貫徹實施的責任。在審計過程中遇到一些問題，如何合理安置職工、資產(chǎn)怎樣有效處置等問題，致使處置整改“僵尸企業(yè)”的推動過程中出現(xiàn)一些障礙。對于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中長期目標實施中遇到的問題，關(guān)于機制體制的問題，則需要不斷深化改革，通過實踐摸索一步一步地處理。胡澤君認為，有關(guān)部門已經(jīng)對未整改完善的這些問題，制定出了相關(guān)的整改計劃和相關(guān)保證。在黨和國家的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計署一定要遵循相關(guān)法律法規(guī)承當起審計監(jiān)督的責任。為了保證“降低產(chǎn)能”目標的順利實現(xiàn)，不僅舉國上下都在積極落實供給側(cè)改革政策，審計機關(guān)也緊跟步伐推進相關(guān)審計工作，處置整改“僵尸企業(yè)”目標工作圓滿完成。2.3國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計方法特點2.3.1審計方法特殊性一般來說政府審計的對象是持續(xù)性經(jīng)營的企業(yè)，和普通的政府審計不一樣，這些“僵尸企業(yè)”的經(jīng)營是不存在連續(xù)的資金往來和財務(wù)活動。另一方面，處理整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”的審計注重的方向和一般政府審計也一樣，因此對應(yīng)的審計方法也會不同，審計人員一般將重點放在國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”是否有效利用資源和能否合理的清算處置，對于國有資產(chǎn)流失防患于未然，以確保國有資產(chǎn)的價值。2.3.2審計方法多樣性大量處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”的審計方法是多種多樣的。審計人員應(yīng)當“對癥下藥”，在不同的情況，像不同審計重點、審計風險點等都要采用不一樣的審計方法。審計人員應(yīng)該運用不同的審計方法來面對“僵尸企業(yè)”各種不同處置的方式。根據(jù)處置方式的不同，在審計過程中，審計人員會將這些“僵尸企業(yè)”進行分類，如：合并重組、破產(chǎn)清算、普通清算等。在對這些企業(yè)進行處置時應(yīng)該要采用“因地制宜”的原則。舉例說：進行普通清算時，采用的審計方法就要充分考慮該企業(yè)是不是存在隱形債務(wù)；進行破產(chǎn)清算時，就要考慮破產(chǎn)資產(chǎn)有沒有被轉(zhuǎn)移，其可變現(xiàn)價值是否公允等方面來采取相應(yīng)的審計方法。2.3.3審計方法系統(tǒng)性和普通的審計方法不一樣，處置國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”過程中使用的審計方法有一個顯著的特點就是有系統(tǒng)性。整改的時候產(chǎn)生的影響，不僅涉及“僵尸企業(yè)”本身，還會波及企業(yè)的盈利、負債和資產(chǎn)。甚至對社會也會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，例如，人事問題的解決，對政府收入的影響和供給面改革的實施的影響。因此，處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計之時，應(yīng)該從各個方面對審計理念進行考慮，從整體出發(fā)進行思考。與此同時，在具體業(yè)務(wù)方面，要注意資金的使用效率，經(jīng)營業(yè)績，資產(chǎn)流動的問題。這也是區(qū)別于常規(guī)審計方法的地方。

3中核鈦白案例分析3.1案例的基本情況中核鈦白是一家國內(nèi)特大型精細化工企業(yè)，主要生產(chǎn)、銷售鉆研鈦白粉和紅金石鈦白粉。中核鈦白曾經(jīng)是行業(yè)內(nèi)的執(zhí)牛耳者，是由中核四O四總公司鈦白粉分廠發(fā)展轉(zhuǎn)變而來。在1999年，國家“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)置換”政策的實行，中核四O四總公司鈦白粉分廠作為首批實行債轉(zhuǎn)股的企業(yè)，成功向公司制轉(zhuǎn)變。2007年8月3日，中核鈦白作為甘肅省首家中小企業(yè)板的上市公司在深圳證券交易所成功上市，同時獲取到股權(quán)融資三億元。鈦白粉市場在2008年的全球金融危機巨大沖擊下，徹底窮途末路、四面楚歌。同年，中核鈦白主營業(yè)務(wù)收入三億左右，與去年同期相比下降39.01%，損耗兩億多人民幣；盈利與去年同期相比下降1565.58%;虧損程度成為中小板之最。隨后，中核鈦白找出了五個使得公司業(yè)績急劇下滑的外部因素。其中包括生產(chǎn)原材料價格的大幅上漲、冰凍天氣致使部分管線設(shè)備受損、經(jīng)濟危機導(dǎo)致產(chǎn)品需求快速下降以及稅收負擔實際上升等。在一定程度上這些可以解釋中核鈦白的巨額虧損，但這種巨額虧損終究不是普遍現(xiàn)象，最根本的因素在于企業(yè)的內(nèi)部管理問題。上市不到三年，中核鈦白就被迫面臨退市的風險。此時，中核鈦白幾乎快要破產(chǎn)，企業(yè)員工面臨下崗失業(yè)，企業(yè)資本運轉(zhuǎn)不暢，員工生活困難，地方經(jīng)濟壓力大，不穩(wěn)定因素增加。兩年連續(xù)的巨額虧損，公司原值近十億元，已經(jīng)虧損到只剩一億元左右。職工一個月只能領(lǐng)幾百塊錢的工資，根本生活不下去。此時，中核鈦白已經(jīng)從行業(yè)的佼佼者變成了“僵尸企業(yè)”。3.2審計方法審計工作的過程分為，審計計劃、審計實行和審計終結(jié)三個階段。審計人員在審計計劃階段，應(yīng)該從這幾個方面了解中核鈦白的狀況:（1）了解了中核鈦白的運營方針、企業(yè)理念、發(fā)展計劃和中核鈦白內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)。（2）取得了中核鈦白內(nèi)部的各種相關(guān)文件，對中核鈦白經(jīng)營情況和經(jīng)營方式大致了解。（3）通過查閱中核鈦白內(nèi)部控制制度的有關(guān)資料，對中核鈦白內(nèi)部控制管理進行剖析。（4）了解中核鈦白這一行業(yè)的法律法規(guī)，國家的政策和經(jīng)濟環(huán)境等。（5）取得中核鈦白當下的人事職位名單、財政預(yù)算和利潤分配計劃。通過這種方式，以便于審計人員對被審單位進行大致了解，使得接下來的審計工作順利進行。在對該企業(yè)相關(guān)資料的初步解讀中發(fā)現(xiàn)2008年至2010企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)虧損的情況，這將是審計人員重點關(guān)注的地方。在審計推進實施過程中，根據(jù)獲取的各種資料信息，梳理出了處置整改中核鈦白“僵尸企業(yè)”審計時應(yīng)當注意的審計重點以及審計風險，執(zhí)行審計程序時要依據(jù)中核鈦白有關(guān)會計和其他相關(guān)信息。審計程序過程中如若發(fā)現(xiàn)問題一定要及時追加審計程序。審計終結(jié)階段，審計機關(guān)要把審計報告給企業(yè)，針對企業(yè)出現(xiàn)的問題，要求其及時做出調(diào)整修改，被審單位一定要重視出現(xiàn)的問題，完善“僵尸企業(yè)”的處置機制。3.2審計過程中的重點與不足3.2.1審計過程中的重點（1）對境外市場部分重點審計審計人員發(fā)現(xiàn)，中核鈦白在2008年全球經(jīng)濟危機的打擊下，逐漸陷入絕境，其境外公司實質(zhì)性經(jīng)營困難。對于這種情況可以采用：表3.1審查資料法獲取境外公司會計資料，以及內(nèi)部控制相關(guān)資料，審查是否實施合理措施對境外公司進行有效管理和監(jiān)督。核對法對企業(yè)進行深入了解，了解成立原因，實質(zhì)性經(jīng)營困難的原因，核查注冊資本和資產(chǎn)去向，是否合理清算。抽查法獲取企業(yè)經(jīng)濟責任任期內(nèi)銀行流水,抽查大額收支，審查是否有異?？铐椶D(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出，并詢問原因。（2）對涉訴部分重點審計2008年中核鈦白公司業(yè)績快速惡化，出現(xiàn)巨額虧損。企業(yè)經(jīng)營困難，已經(jīng)到了“生產(chǎn)一噸就虧損一噸的局面”。民營企業(yè)介入，但與中核鈦白發(fā)生股東矛盾，審計清算無法及時完成，企業(yè)起訴民營企業(yè)，法院受理。在這種情況下可以采用：表3.2訪談法通過訪談，了解糾紛原因重要性水平判斷判斷相關(guān)資產(chǎn)重要性大小。審查資料法獲取法院判決書、清算報告、起訴文件等相關(guān)資料，審查是否造成國有資產(chǎn)和公司利益受損。通過上述，審計人員對情況有了大概了解，民營企業(yè)金星鈦白董事長作為第一大股東出人中核鈦白的董事長，中核鈦白從國有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槊駹I控股企業(yè)，市場化的經(jīng)營機制有了確立的土壤和空間。（3）對職工安置問題進行重點審計2008-2010年中核鈦白連續(xù)虧損，公司原值十億元，已經(jīng)虧得只剩一億元左右了。職工一個月只能領(lǐng)幾百塊工資，根本無法生活下去。職工面臨下崗，職工的去留成一大問題。在這種情況下，審計人員采用了：表3.3訪談法了解職工情況以及資產(chǎn)處置情況。重要性水平判斷要求被審企業(yè)出具說明，詳細說明清算情況以及職工安置情況。審查資料法獲取相關(guān)會計資料，了解若解除職工勞動關(guān)系，職工可以獲得的補償金。經(jīng)過上述審計過程，企業(yè)得以了解職工的利益訴求，職工無需面臨大面積下崗問題，并可以重新就業(yè)，同時獲得了身份置換補償金。3.2.2現(xiàn)在審計方法存在的不足（1）審計思路單一審計在進行國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”的審計整改的時候，審計人員通常直接從“僵尸企業(yè)”著手，選擇正確的“僵尸企業(yè)”處置方式，分析該企業(yè)的負債和盈利以及損益情況。這種思路審計單個“僵尸企業(yè)”完全可行，但是如果是多個“僵尸企業(yè)”形成集團公司，那么就不得不從整個集團來審計這些“僵尸企業(yè)”，如果這時候?qū)徲嬋藛T再選擇這種審計思就顯得過于單薄了。如果要使得處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計方法能夠完善，就要拓寬審計思維，這樣供給側(cè)改革工作才能進一步的貫徹落實。（2）過于死板的審計方法好的審計方法是審計工作能夠高效率完成的關(guān)鍵，隨著社會的不斷發(fā)展，審計方法卻仍然依據(jù)傳統(tǒng)，這樣死板的審計方法使得國有企業(yè)處置整改下屬“僵尸企業(yè)”的審計工作效率低下。如今是大信息時代，隨著社會更迭，審計的工作環(huán)境也隨之千變?nèi)f化。怎樣轉(zhuǎn)變審計人員過于傳統(tǒng)的審計方法，如何將大數(shù)據(jù)審計運用到“僵尸企業(yè)”中，是未來審計工作需要解決的問題。與此同時，在國有企業(yè)處置整改下屬“僵尸企業(yè)”的審計工作中，全覆蓋審計方法也可以發(fā)揮很好的作用。為了能夠擁有更好的審計服務(wù)，國有企業(yè)處理整改下屬“僵尸企業(yè)”的審計方法應(yīng)當隨著社會發(fā)展而不斷革新。（3）比較匱乏的審計經(jīng)驗處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”是2015年之后才慢慢出現(xiàn)的，更別說處在經(jīng)濟危機影響下的2008-2010年，能夠?qū)W習(xí)參考的經(jīng)驗少之又少甚至都可以說沒有。沒有統(tǒng)一的審計方法，更缺乏可以借鑒的經(jīng)驗，而且傳統(tǒng)的審計方法并不適合“僵尸企業(yè)”如此一來這樣的審計工作有多大的審計風險可想而知。審計人員只能一步一步慢慢摸索，審計風險的把控、審計證據(jù)的獲取等多個方面可能形成一定的困難。

4完善國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計方法建議4.1完善審計思路，從宏觀到微觀4.1.1管理控制層面要有從決策戰(zhàn)略層面上進行管理控制，這個層面上，企業(yè)內(nèi)部控制和控制制度的執(zhí)行情況是審計人員進行審計的重中之重。像企業(yè)的經(jīng)營、管理、財務(wù)和信息傳遞等等這些內(nèi)部控制體系，處置整改國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”審計時更應(yīng)該著重審計。“僵尸企業(yè)”的重大投資活動決策、重大決策審批、集團內(nèi)部信息交流、內(nèi)部審計等幾個方面制定內(nèi)部控制制度，審計人員必須做到深度地剖析研究。這樣，審計人員審計國有企業(yè)處置整改下屬“僵尸企業(yè)”的時候，才可以提出更有效果的建議促進“僵尸企業(yè)”部控制制度的創(chuàng)新。管理控制層面的內(nèi)部控制講究“合規(guī)有效”四字。合理批準之后“僵尸企業(yè)”的創(chuàng)立和破產(chǎn)才能夠進行，投資項目通過科學(xué)理論的驗證和項目可行性之后才能投入運行,“僵尸企業(yè)”的處置整改流程一定要符合法律規(guī)范等，這些都是“合規(guī)有效”的典型例子。4.1.2具體業(yè)務(wù)層面要進行審計的企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中開展的具體業(yè)務(wù)即為具體業(yè)務(wù)層面。資源是不是被企業(yè)進行了有效的利用，比如，自己有沒有被企業(yè)進行有效利用，企業(yè)是否管理有方以及企業(yè)是否有效的發(fā)揮控制制度的作用，這些都可以通過具體業(yè)務(wù)審計一一呈現(xiàn)出來。在具體業(yè)務(wù)層面，審計人員應(yīng)當側(cè)重于具體的問題，像“僵尸企業(yè)”的經(jīng)營、盈利、人員安置、破產(chǎn)清算等情況。以上層面審計思想的開發(fā)極大地幫助了“僵尸企業(yè)”審計工作的開展，審計人員實施審計工作應(yīng)當自上而下，由淺入深使用系統(tǒng)性的審計方法。4.2運用信息技術(shù)，創(chuàng)新審計方法科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異，新的技術(shù)被不斷的運用到具體的生產(chǎn)建設(shè)當中，比如，云計算和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，中國就正在慢慢的實現(xiàn)大數(shù)據(jù)化，不再只是體量的膨脹擴充，思維方式也逐漸向數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)變。審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)并適應(yīng)大數(shù)據(jù)引起的新技術(shù)，新方法和新變化。對國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”處置整改的審計中，審計人員應(yīng)不斷提升自己的業(yè)務(wù)水平，在審計方法方面進行改革完善。例如，使用大數(shù)據(jù)審計方法和審計全覆蓋思想，審計方法中使用大數(shù)據(jù)工具篩選和大數(shù)據(jù)工具建模，審計人員分析問題更加透徹，審計人員能夠更好地建立評估系統(tǒng)，識別風險和判斷風險，從而執(zhí)行適當?shù)膶徍顺绦颉?.3借鑒清算審計，提升相關(guān)經(jīng)驗在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，企業(yè)的結(jié)構(gòu)和制度的矛盾不斷升級，由此產(chǎn)生了大量的“僵尸企業(yè)”。要對這些企業(yè)進行處置和整改，這對國有企業(yè)審計來說，是一個非常的考驗，因為之前國有企業(yè)審計從沒有碰見過這樣的情況，缺乏相關(guān)的審計思路、審計方法和審計經(jīng)驗，需要審計人員借鑒其他的審計思路和方法來進行靈活處理。主要有兩個要點：（1）理清債權(quán)和債務(wù)，審計人員可以從企業(yè)破產(chǎn)的實際情況，了解破產(chǎn)清算的緣由，雖然一般是經(jīng)營不善，但其他因素也很多。審計人員應(yīng)該參考學(xué)習(xí)在清算審計時，對債權(quán)、債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的進行審計的經(jīng)驗，防止出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的情況。對各種資產(chǎn)都應(yīng)該進行清算，包括對債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)損失進行清算。而且，企業(yè)也要按照相關(guān)規(guī)定對指定的會計文檔和文件進行核對。（2）注意剩余財產(chǎn)和分配的實際情況。審計人員要確認是不是有剩余財產(chǎn)，并根據(jù)規(guī)范分配。是不是按照法律規(guī)定向國家繳納所得稅之后才分配剩余財產(chǎn)；實繳稅額和有關(guān)的計稅依據(jù)、稅率能不能對應(yīng)起來;怎樣確定剩余財產(chǎn)分配的標準;怎樣處理零星的未分配財產(chǎn)等等都是審計人員要注意的重點問題。通過對類似審計模式密切關(guān)注，審計人員可以獲得許多經(jīng)驗教訓(xùn)，從而為了提高審計監(jiān)督能力，推進貫徹落實“供給側(cè)改革”，制定出一系列能夠解決國有企業(yè)下屬“僵尸企業(yè)”處置整改問題的審計方法。

結(jié)論