清算審計(jì)重點(diǎn)策略及工作流程

清算審計(jì)重點(diǎn)方略及工作流程7.12清算審計(jì) 7.12.1對清算審計(jì)項(xiàng)目的認(rèn)識根據(jù)《公司法》、《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對清算期初資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益以及清算期間的清算財(cái)務(wù)狀況、清算損益和清算財(cái)產(chǎn)分派狀況發(fā)表審計(jì)意見。清算審計(jì)除檢查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、完整性、會(huì)計(jì)報(bào)表與否存在重大錯(cuò)報(bào)，評價(jià)管理當(dāng)局采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)，以及評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映與披露外；還要對資產(chǎn)的清算價(jià)格與否適宜，負(fù)債的減免及償付因素，有無對債權(quán)的放棄行為，有無未人賬的清算收入，清算資產(chǎn)的分派與否合規(guī)等進(jìn)行審計(jì)。7.12.2清算審計(jì)服務(wù)方案7.12.2.1清算審計(jì)重點(diǎn)及實(shí)施方略7.12.2.1.1清算審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)7.12.2.1.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清算期初審計(jì)的重點(diǎn)為：核算資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，重要重點(diǎn)項(xiàng)目：=1\*GB3①庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)。=2\*GB3②銀行存款：獲得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函證。=3\*GB3③短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其它投資，應(yīng)當(dāng)獲得投資合同，并進(jìn)行函證。=4\*GB3④應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)對全部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核算。=5\*GB3⑤存貨：對存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。=6\*GB3⑥待攤費(fèi)用、長久待攤費(fèi)用和待解決財(cái)產(chǎn)損益：全部調(diào)節(jié)記入未分派利潤。=7\*GB3⑦長久投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證。=8\*GB3⑧固定資產(chǎn)：獲得固定資產(chǎn)有關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，并對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤。=9\*GB3⑨無形資產(chǎn)：獲得無形資產(chǎn)有關(guān)權(quán)證、購置合同或同意文獻(xiàn)等資料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核算。=10\*GB3⑩銀行借款：獲得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證。?應(yīng)付職工薪酬：獲得公司勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊。?應(yīng)交稅費(fèi)：獲得公司的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文獻(xiàn)等資料。?其它債務(wù)：對其它債務(wù)進(jìn)行核算。?實(shí)收資本：獲得近來一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章）和驗(yàn)資報(bào)告。?資本公積:核算資本公積形成過程和余額。?留存收益:結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。?清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì):對公司清算日前的一定時(shí)間的損益進(jìn)行審計(jì)，普通是在清算日的基礎(chǔ)上向前倒推3-5年個(gè)會(huì)計(jì)年度。7.12.2.1.1.2清算期間審計(jì)應(yīng)關(guān)注財(cái)產(chǎn)解決的正當(dāng)性，財(cái)產(chǎn)分派次序與否符合《公司法》等與清算有關(guān)的法律法規(guī)。7.12.2.1.3清算終止審計(jì)重點(diǎn)：對清算狀況、債務(wù)清償和財(cái)產(chǎn)分派狀況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)：作出公司解散決定的部門與否正當(dāng)；與否按規(guī)定成立了清算組；與否在規(guī)定的時(shí)間告知了債權(quán)人，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行理解散公示；清算期初的資產(chǎn)、負(fù)債及全部者權(quán)益與否經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；清算組與否按審計(jì)報(bào)告建賬；與否聘任了評定事務(wù)所進(jìn)行了整體資產(chǎn)評定；清算組在清算過程中與否存在放棄債權(quán)的行為；與否在清算日前6個(gè)月對債務(wù)不恰當(dāng)?shù)脑O(shè)定了擔(dān)保；與否存在低價(jià)解決財(cái)產(chǎn)的行為；與否存在故意放棄公司的擔(dān)保債權(quán)；會(huì)計(jì)與否仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在做賬務(wù)解決，與否按非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；清算期間與否按規(guī)定納稅；與否進(jìn)行了各項(xiàng)稅收的匯算，涉及：經(jīng)營終止日的匯算和清算期間的匯算；債務(wù)登記與否規(guī)范，登記新增的債務(wù)與否根據(jù)充足，與否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有效的債務(wù)；與否制訂清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)；清算方案得以確認(rèn)后，與否按規(guī)定的次序進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分派；債權(quán)申報(bào)期間，與否存在對個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行了清償；如果債務(wù)清償后仍有剩余財(cái)產(chǎn)的，股東進(jìn)行剩余財(cái)產(chǎn)的分派方案與否經(jīng)股東會(huì)確認(rèn)；清算事項(xiàng)與否已全部結(jié)束；清算組與否按規(guī)定編制了清算報(bào)告，并得到股東會(huì)（或大會(huì)）或人民法院確實(shí)認(rèn)。7.12.2.1.2清算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方略7.12.2.1.2.1清算前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方略=1\*GB3①庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，按盤點(diǎn)數(shù)確認(rèn)，對賬面余額與盤點(diǎn)數(shù)有差別的，應(yīng)核算差別形成的因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。②銀行存款：獲得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進(jìn)行函證，對賬面與核算數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)核算差別形成的因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。③短期投資：對證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對非證券的其它投資，應(yīng)當(dāng)獲得投資合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)核算的成果擬定能否收回，并計(jì)算可收回的短期投資的收益，對不能收回的投資，應(yīng)獲得被投資單位無法償還投資的有關(guān)資料，如：清算報(bào)告、法院裁定書等，對賬面數(shù)與核算數(shù)有差別的，查清因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。④應(yīng)收款項(xiàng)：進(jìn)行函證，對全部的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行核算，經(jīng)核算，對未入賬的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)節(jié)增加，對無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，獲得無法收回的證據(jù)，如：清算報(bào)告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核算確實(shí)無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)節(jié)減少。⑤存貨：對公司進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差別的，查清因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。⑥待攤費(fèi)用、長久待攤費(fèi)用和待解決財(cái)產(chǎn)損益：由于公司已進(jìn)入清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)基礎(chǔ)，因此將待攤費(fèi)用、長久待攤費(fèi)用全部調(diào)節(jié)記入未分派利潤，對于待解決財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)根據(jù)公司主管部門的解決意見規(guī)定被審單位做調(diào)節(jié)，如果被審單位不做調(diào)節(jié)的，應(yīng)根據(jù)解決意見作審計(jì)調(diào)節(jié)。⑦長久投資A、債券投資：對債券進(jìn)行盤點(diǎn)，并進(jìn)行函證，對投資收益進(jìn)行計(jì)算，以擬定債券收益與否按規(guī)定入賬，債券與否可收回，對核算數(shù)與賬面數(shù)有差別的，應(yīng)查清因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)；B、股權(quán)投資：獲得股權(quán)投資的有關(guān)資料，如：投資合同、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告及經(jīng)審計(jì)的被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表，對被投資單位進(jìn)行函證，計(jì)算投資收益，以擬定股權(quán)投資清算日應(yīng)有的金額，核算投資的可收回性，對無法收回的投資，應(yīng)獲得有關(guān)證據(jù)，如：裁定書，破產(chǎn)清算終止裁定等，對核算數(shù)與賬面數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。經(jīng)核算無法收回的，應(yīng)當(dāng)審計(jì)調(diào)節(jié)減少。⑧固定資產(chǎn)：獲得固定資產(chǎn)有關(guān)權(quán)證、購置合同或建造合同及工程審計(jì)報(bào)告、工程財(cái)務(wù)決算書等資料，對公司進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并抽取樣本進(jìn)行抽盤，對盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)查清因素，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)，對折舊進(jìn)行核算，有差別的進(jìn)行調(diào)節(jié)。在對固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充足關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保狀況，對抵押權(quán)未解除的固定資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。⑨無形資產(chǎn)：獲得無形資產(chǎn)有關(guān)權(quán)證、購置合同或同意文獻(xiàn)等資料，對無形資產(chǎn)的權(quán)屬進(jìn)行核算，對無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核算，有差別的進(jìn)行調(diào)節(jié)。在對無形資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，充足關(guān)注資產(chǎn)抵押擔(dān)保狀況，對抵押權(quán)未解除的無形資產(chǎn)，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。⑩銀行借款：獲得借款合同和擔(dān)保合同，并進(jìn)行函證，根據(jù)合同條款計(jì)算利息，如果核算數(shù)與賬面數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)查清因素，并作審計(jì)調(diào)節(jié)。在銀行借款審計(jì)過程中，充足關(guān)注抵押擔(dān)保狀況，對抵押權(quán)未解除的，在審計(jì)報(bào)告中披露。應(yīng)付職工薪酬：獲得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊，并將花名冊金額與賬面應(yīng)付工資進(jìn)行核對，對差別進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。?應(yīng)交稅費(fèi)：獲得公司的納稅申報(bào)表、匯算表、稅務(wù)部門的稅收檢查文獻(xiàn)等資料，并結(jié)合清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)狀況計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)的對的性，對有差別的，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。?其它債務(wù)：對其它債務(wù)進(jìn)行核算，如：應(yīng)付款項(xiàng)（涉及：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款）、預(yù)提費(fèi)用、長久應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等，對應(yīng)付款項(xiàng)和長久應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證；對專項(xiàng)應(yīng)付款，應(yīng)結(jié)合專項(xiàng)款項(xiàng)涉及的合同和項(xiàng)目實(shí)施狀況，擬定與否存在專項(xiàng)款退回的狀況；對于預(yù)提費(fèi)用，要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)提的根據(jù)與否充足，并測算預(yù)提費(fèi)用的余額與否對的，結(jié)合有關(guān)資料檢查預(yù)提費(fèi)用的余額與否需要支付，如果不需要支付的，提請被審單位調(diào)節(jié)，如果被審單位不調(diào)節(jié)的，做審計(jì)調(diào)節(jié)。對其它債務(wù)賬面數(shù)與核算數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)。在對債務(wù)審計(jì)核算時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注清算公示期滿日止債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)與賬面余額與否一致，對不一致的要分析因素，并根據(jù)實(shí)際狀況做審計(jì)調(diào)節(jié)。?實(shí)收資本：獲得近來一次的章程（加蓋登記機(jī)關(guān)的備案專用章）和驗(yàn)資報(bào)告，必要時(shí)應(yīng)獲得公司近來一次在工商部門的變更登記資料復(fù)印件，核算公司股東登記簿上的股東、出資額和出資比例與否與工商部門的資料一致，與否存在變更但未進(jìn)行登記的狀況等，如果賬面數(shù)與核算狀況不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)節(jié)，對已進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓但截止清算日未進(jìn)行變更登記的，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。?資本公積：核算資本公積形成過程和余額，重點(diǎn)關(guān)注其形成的根據(jù)與否充足，對核算數(shù)與賬面數(shù)的差別應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。?留存收益：結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)，以及清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。?清算日前會(huì)計(jì)期間的損益的審計(jì)，為了核算公司清算日的資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)，對公司清算日前的一定時(shí)間的損益進(jìn)行審計(jì)，普通是在清算日的基礎(chǔ)上向前倒推3-5年個(gè)會(huì)計(jì)年度，損益的審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的程序一致。7.12.2.1.2.2清算期間審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方略清算期間的審計(jì)程序和方略與常規(guī)審計(jì)差不多，但需重點(diǎn)關(guān)注財(cái)產(chǎn)解決的正當(dāng)性，財(cái)產(chǎn)分派次序與否符合有關(guān)的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3清算終止審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方略清算終止審計(jì)報(bào)告重要是對清算期末期末財(cái)產(chǎn)分派方案的實(shí)際執(zhí)行狀況和債務(wù)清償成果與否符合《公司法》或《破產(chǎn)法》的規(guī)定。7.12.3清算審計(jì)的流程7.12.3.1清算前審計(jì)項(xiàng)目的流程（1）理解有關(guān)狀況，索取有關(guān)資料：在接受清算審計(jì)委托之前，首先理解擬清算公司的基本狀況、解散因素、與否已有關(guān)部門同意等、與否在有關(guān)報(bào)刊上登報(bào)、賬薄和憑證及其它資料與否完整；（2）評價(jià)專業(yè)勝任能力：在理解和獲取上述狀況的基礎(chǔ)上，評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員對該項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的勝任能力。涉及審計(jì)人員與否理解和掌握有關(guān)破產(chǎn)日報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)審計(jì)程序與審計(jì)辦法、規(guī)定；與否理解和掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營終止日、公司清算終止日有關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)辦法、規(guī)定，然后據(jù)以擬定能否接受該項(xiàng)清算審計(jì)委托；（3）訂立清算審計(jì)業(yè)務(wù)商定書：在訂立該項(xiàng)業(yè)務(wù)商定書時(shí)，應(yīng)分別商定清算組與審計(jì)人員的各自的特殊責(zé)任與義務(wù)，業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容、簽章要力求完整，無遺漏；（4）編制清算審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)公司破產(chǎn)日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、公司經(jīng)營終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、公司清算終了清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及強(qiáng)制關(guān)閉清算審計(jì)業(yè)務(wù)等不同的審計(jì)規(guī)定和范疇，擬定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要性水平。并對注冊會(huì)計(jì)師及助理審計(jì)人員按審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行合理分工；（5）實(shí)施審計(jì)工作：在承接公司經(jīng)營終止日會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序執(zhí)行同時(shí)突出公司資產(chǎn)狀況的核算和公司全部者權(quán)益的審定；（6）協(xié)助公司清理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，確認(rèn)清算資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，代編清算報(bào)表（咨詢服務(wù)