《財政與金融》(第四版)課件

財政與金融

〔第四版〕

第一章財政概論第一節(jié)財政性質(zhì)與特征一、財政產(chǎn)生與開展財政是個歷史范疇。它是社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系開展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是在剩余產(chǎn)品和私有制出現(xiàn)之后隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、隨著國家的開展而開展的?！惨弧池斦a(chǎn)生

1．剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)是財政產(chǎn)生的物質(zhì)條件

2．階級的出現(xiàn)是財政產(chǎn)生的社會根源

3．國家的形成是財政產(chǎn)生的標(biāo)志〔1〕財政是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的分配范疇。

〔2〕財政是憑借國家政治權(quán)力的分配。

〔3〕財政是國家存在的經(jīng)濟(jì)表達(dá)。〔二〕財政開展財政隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著國家的開展而開展。由于生產(chǎn)方式和社會形態(tài)的變更，財政的開展經(jīng)歷了奴隸制財政、封建制財政、資本主義財政和社會主義財政四個階段。1．奴隸制財政2．封建制財政3．資本主義財政4．社會主義財政二、財政性質(zhì)財政產(chǎn)生和開展過程說明，財政通常是指國家為了滿足社會公共需要而對一局部社會產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配，屬于分配范疇?！惨弧池斦峙淠康呢斦峙淠康氖潜ＷC國家實現(xiàn)其職能的需要，這種需要屬于社會公共需要?！捕池斦峙湟罁?jù)財政分配依據(jù)是國家擁有的政治權(quán)力?！踩池斦峙鋵ο筘斦峙鋵ο笫且痪植可鐣a(chǎn)品，其中主要是剩余產(chǎn)品?！菜摹池斦峙渲黧w財政分配主體是國家。財政分配是以國家存在為前提并由國家來組織的。是指國家在財政分配中居于主導(dǎo)地位，并形成國家與其他分配主體之間的分配關(guān)系。

第二章

財政支出第一節(jié)財政支出概述一、財政支出的意義〔一〕財政支出的含義財政支出是政府為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)政府在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，依據(jù)法律規(guī)定對從市場經(jīng)濟(jì)主體中集中起來的貨幣資金〔經(jīng)濟(jì)資源〕，進(jìn)行有方案地分配和使用。由于財政支出是政府向社會提供公共物品和勞務(wù)的唯一手段，所以又稱為政府支出。財政支出是通過政府年度預(yù)算分配的，又可稱為“預(yù)算支出〞或“歲出〞?！捕池斦С龅囊饬x1．通過財政支出向社會提供必要的公共物品和勞務(wù)，保證政府的行政管理部門和國家平安保護(hù)部門的存在和充分地行使職能，維護(hù)法律的實施和社會秩序的安定，同時保障國家平安。2．通過財政支出來滿足各種公益與福利事業(yè)的開展，以及對國民收入的再分配，協(xié)調(diào)和理順分配關(guān)系，實現(xiàn)公平分配，最終實現(xiàn)社會的進(jìn)步和穩(wěn)定。3．通過財政支出的方式、手段、結(jié)構(gòu)、時間等方面的選擇，實現(xiàn)財政支出政策與收入政策的優(yōu)化組合、財政政策與其他經(jīng)濟(jì)政策的合理搭配與最優(yōu)選擇，對生產(chǎn)、流通、消費和社會總需求與總供給等宏觀經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行調(diào)控，以實現(xiàn)資源的合理配置、收入的公平分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與開展。二、財政支出的原那么〔一〕工程原那么工程原那么是指政府在界定社會公共需要范圍的根底上逐項界定由政府承擔(dān)公共物品和勞務(wù)提供的量，即由社會公共需要所決定的公共物品和勞務(wù)的提供不能由市場本身來承擔(dān)，必須由政府來解決。政府應(yīng)首先明確社會公共需要的范圍，在此根底上確定政府的事權(quán)。堅持財政支出的工程原那么必須做到以下幾點：第一，工程的選立應(yīng)屬社會公共需要的范圍；第二，工程的選立要進(jìn)行可行性研究，保證工程實施后的效益；第三，工程所需支出的量必須有可靠的收入來源；第四，工程確實立必須納入政府的預(yù)算，實行方案管理和法制管理，對該項支出的資金提供者負(fù)責(zé)；第五，工程選立必須注意歷史的延續(xù)，不能隨意裁減，也不能隨意增支；第六，工程確立后必須保證實施，以維護(hù)支出的嚴(yán)肅性?！捕撑涮自敲簇斦С龅呐涮自敲词侵肛斦С鲈诹㈨椀母咨希黜椫С鲋g應(yīng)相互協(xié)調(diào)，結(jié)構(gòu)優(yōu)化。這是財政支出整體效益最大化的重要條件。在收入限定下的財政支出，必須在各工程之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，保證重點，照顧一般，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，理順支出次序。在貫徹財政支出配套原那么時，應(yīng)處理好以下幾方面比例關(guān)系：1．正確處理政府的購置性支出和轉(zhuǎn)移性支出的比例關(guān)系，以實現(xiàn)政府對生產(chǎn)、就業(yè)和分配的調(diào)控。在購置性支出中應(yīng)處理好公共消費性支出與投資性支出的比例關(guān)系，以及各自內(nèi)部公益性支出和經(jīng)營性支出的比例關(guān)系。

2．正確處理維持性支出與開展性支出的比例關(guān)系，貫徹先維持后開展的方針。3．正確處理各部門支出之間的比例關(guān)系，保證部門之間的協(xié)調(diào)開展，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與開展。4．正確處理各項公共支出年度之間的銜接關(guān)系，防止年度間支出的不合理波動，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利的影響?！踩彻?jié)省原那么政府安排財政支出時，必須對公眾負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)的途徑之一就是在滿足公眾的公共需要的同時，又要最大限度地節(jié)約支出。對社會消費性支出來講，應(yīng)努力做到少花錢、多辦事、辦好事，在保證各項公共事業(yè)合理開展的前提下，盡可能減少政府支出。對經(jīng)營性支出來講，應(yīng)努力做到少投入、多產(chǎn)出，增產(chǎn)不增支，增產(chǎn)少增支，發(fā)揮其對生產(chǎn)、就業(yè)等方面的特殊調(diào)節(jié)作用。貫徹節(jié)省的原那么必須做到以下幾方面：1．合理確定支出工程，并對工程所需資金精打細(xì)算。2．將支出工程的資金列入政府預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。3．在硬化預(yù)算約束的同時，加強(qiáng)工程之間的整體協(xié)調(diào)和實施過程中的管理監(jiān)督，強(qiáng)化政府的審計和效益的考核。4．把節(jié)省支出的理財思想貫穿于財政支出的歷史連續(xù)性之中?！菜摹承б嬖敲簇斦С鲂б媸侵腹仓С鲎顑?yōu)化，即以最少的社會本錢取得最大的社會效益。衡量財政支出效益目前一般采用以下三種方法：一是“本錢—效益〞法。二是最低費用選擇法。三是公共勞務(wù)收費法。三、財政支出規(guī)?！惨弧池斦С鲆?guī)模界定的意義所謂財政支出規(guī)模的界定，是指依據(jù)一定的因素和方法來確定財政支出的規(guī)模。財政支出規(guī)模從一個財政年度來考慮，即為當(dāng)年的財政支出總量;假設(shè)從連續(xù)的財政年度來考慮，那么屬于財政支出的增長趨勢。

1．界定財政支出規(guī)模的指標(biāo)財政支出規(guī)模的界定是為了確定社會公共需要的滿足程度。衡量財政支出規(guī)模的指標(biāo)通常用財政支出占國民收入(或國民生產(chǎn)總值或國內(nèi)生產(chǎn)總值)的比重來反映。它們之間的關(guān)系是：財政支出財政支出財政支出財政支出————>——————>——————>——————國民收入國內(nèi)生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值〔要素本錢〕〔要素本錢〕〔市場價格〕此外，還可以用財政收入占國民收入的比重和購置支出占國民收入的比重來衡量財政支出規(guī)模，但都不如財政支出占國民收入比重的指標(biāo)更符合實際。2．財政支出的增長趨勢〔1〕財政支出增長表現(xiàn)在絕對增長和相對增長兩個方面。從各個市場經(jīng)濟(jì)國家來看，絕對增長是肯定的。一般用貨幣數(shù)量指標(biāo)來比照反映。相對增長是一種趨勢，而且由于客觀經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜變化，相對增長在不同的國度和年份內(nèi)表現(xiàn)得不平衡。相對增長一般用支出金額與國民生產(chǎn)總值進(jìn)行比照，也可以用各項支出分別與國民生產(chǎn)總值進(jìn)行比照，找出各年份財政支出的規(guī)模，通過年份的比照觀察出財政支出相對增長的趨勢和幅度?！?〕影響財政支出規(guī)模和支出增長的因素主要有以下幾個方面：第一，經(jīng)濟(jì)因素。第二，政治因素。第三，社會因素

3．財政支出規(guī)模界定的目的界定財政支出規(guī)模的目的是為了防止財政支出規(guī)模過大或過小而對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利的影響。財政支出規(guī)模過大會產(chǎn)生如下危害：〔1〕影響人們的自由選擇?！?〕產(chǎn)生“擠出效應(yīng)〞。〔3〕導(dǎo)致通貨膨脹。〔4〕影響國際收支平衡?！捕池斦С鲆?guī)模界定的原那么1．依據(jù)經(jīng)濟(jì)開展水平所提供的財源狀況2．適應(yīng)政府職能變化的財力需求情況3．尊重財政支出特有的運行規(guī)律

四、財政支出結(jié)構(gòu)

財政支出結(jié)構(gòu)是對各項財政支出依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類和綜合。(一)按復(fù)式預(yù)算的編列要求分類

1．經(jīng)費性支出

2．投資性支出(二)按財政支出的方式分類

1．無償性支出

2．有償性支出〔三〕按財政支出是否直接形成購置力分類1．購置性支出2．轉(zhuǎn)移性支出〔四〕按財政支出的功能分類，可分為以下17類我國財政支出按功能分類，分為一般公共效勞、外交、國防、公共平安、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)、轉(zhuǎn)移性支出，以及其他支出等17類。〔五〕對財政支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類，可分為以下12類財政支出按經(jīng)濟(jì)分類，分為工資福利支出、商品和效勞支出、對個人和家庭的補(bǔ)助、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、根本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股、其他支出等。第二節(jié)公共消費性支出

公共消費性支出是政府用于一般公共效勞、國防、外交、公共平安、教育、科技、文化、衛(wèi)生等非物質(zhì)生產(chǎn)部門經(jīng)費支出的總稱。一、一般公共效勞支出〔一〕一般公共效勞支出的內(nèi)容一般公共效勞支出是財政用于國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)行使其職能所發(fā)生的費用開支。它反映著國家性質(zhì)和一定時期政治經(jīng)濟(jì)任務(wù)的主要方向，決定于國家政權(quán)結(jié)構(gòu)及其范圍。一般公共效勞支出具體包括人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳〔室〕及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)、開展與改革事務(wù)、統(tǒng)計信息事務(wù)、財政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、人事事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)、人口與方案生育事務(wù)、商貿(mào)事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、工商行政管理事務(wù)、食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗檢疫事務(wù)、國土資源事務(wù)、海洋管理事務(wù)、測繪事務(wù)、地震事務(wù)、氣象事務(wù)、民族事務(wù)、宗教事務(wù)、港澳臺僑事務(wù)、檔案事務(wù)、共產(chǎn)黨事務(wù)、民主黨派及工商聯(lián)事務(wù)、群眾團(tuán)體事務(wù)、彩票事務(wù)、國債事務(wù)、其他一般公共效勞支出?！捕骋话愎残谥С龅挠绊懸蛩匾皇且哉畱?yīng)有的效勞職責(zé)范圍為前提而合理配備的行政機(jī)構(gòu)的根本需要；二是國家在一定經(jīng)濟(jì)開展階段上可能為政府實現(xiàn)效勞管理所需要的供給；三是財政收支總量及一般公共效勞支出占財政收支的比重等歷史數(shù)據(jù)比較，及一些客觀因素的變化。

〔三〕一般公共效勞支出的管理1．標(biāo)準(zhǔn)一般公共效勞支出范圍。2．按市場經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)一步健全制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。3．認(rèn)真貫徹執(zhí)行預(yù)算法，嚴(yán)格預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束力。二、外交、國防與公共平安支出〔一〕外交支出外交支出是財政為保證對外交往工作的正常開展而安排的資金，它有利于國際政治、經(jīng)濟(jì)、文化各方面交流溝通和合作。外交支出，其內(nèi)容包括外交管理事務(wù)、駐外機(jī)構(gòu)、對外援助、國際組織、對外合作與交流、對外宣傳、邊界勘界聯(lián)檢、其他外交支出。外交支出經(jīng)費使用方案的安排應(yīng)遵循“統(tǒng)籌兼顧、保證重點〞的原那么，確立嚴(yán)格的經(jīng)費使用報批程序和審批權(quán)限，使有限的資金發(fā)揮更大的效益。〔二〕國防支出國防支出是指財政用于現(xiàn)役部隊及國防后備力量、國防發(fā)動及其他國防方面的費用支出。國防支出水平的一般決定因素：1．經(jīng)濟(jì)開展水平的上下。2．國家管轄控制的范圍大小。3．國際政治形勢的變化情況。4．物價水平和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

〔三〕公共平安支出公共平安支出是反映政府維護(hù)社會公共平安方面的支出。主要包括：武裝警察、公安、國家平安、檢察、法院、司法、監(jiān)獄、勞教、國家保密、其他公共平安支出。三、教科文衛(wèi)支出〔一〕教科文衛(wèi)支出的概念教科文衛(wèi)支出是指國家財政用于教育、科技、文化、衛(wèi)生等事業(yè)的經(jīng)費支出。它屬于社會公共消費性支出。教育、科技、文化、衛(wèi)生、事業(yè)雖然不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富，但它是社會開展、人類進(jìn)步所不可缺少的。〔二〕教科文衛(wèi)支出的內(nèi)容1．科學(xué)技術(shù)支出2．教育支出3．文化體育支出4．醫(yī)療衛(wèi)生支出〔三〕教科文衛(wèi)支出的管理從總體上說，應(yīng)建立政府財政與社會公眾共同出資的費用分擔(dān)機(jī)制。公共事業(yè)分為純公益性事業(yè)、半公益性事業(yè)和經(jīng)營性事業(yè)。對經(jīng)營性事業(yè)和一局部半公益性事業(yè)，可以有方案地推向市場，形成事業(yè)產(chǎn)業(yè)。

1．教科文衛(wèi)體事業(yè)支出一方面安排上加大投資力度，另一方面要加強(qiáng)管理，提高資金使用效率。

2．逐步提高教育支出占GDP的比重。繼續(xù)發(fā)揮政府在全社會教育尤其是義務(wù)教育中的作用，使義務(wù)教育真正讓受教育者免費享用。同時，鼓勵各類社會力量辦學(xué)，因為教育的準(zhǔn)公共品性質(zhì)決定了政府不應(yīng)是所有教育投資的唯一主體。

3．對于科學(xué)技術(shù)支出，除政府公共財政撥款補(bǔ)助少量大院大所開展成為國家工程技術(shù)研究中心外，其他應(yīng)以各種形式與企業(yè)和經(jīng)濟(jì)實體聯(lián)合，建立多種形式、多種所有制、多層次的技術(shù)開發(fā)效勞體系。4．對于文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)支出，也應(yīng)遵循政府和社會共辦的原那么，但凡有盈利能力的文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，政府財政資金應(yīng)退出。第三節(jié)社會保障支出一、社會保障的含義及其功能〔一〕社會保障的含義1．社會保障的含義社會保障是政府和社會為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展，維持社會穩(wěn)定，依據(jù)法律規(guī)定，通過國民收入的再分配對全體社會成員的根本生活權(quán)利給予保障，以調(diào)節(jié)社會關(guān)系的行為。2．社會保障是經(jīng)濟(jì)保障的重要組成局部社會保障的需要是隨生產(chǎn)的社會化而產(chǎn)生和開展的。經(jīng)濟(jì)保障一般分為四種形式：一是就業(yè)單位所提供的經(jīng)濟(jì)保障；二是公眾之間相互提供的經(jīng)濟(jì)保障；三是商業(yè)化的保險機(jī)構(gòu)提供的經(jīng)濟(jì)保障；四是政府通過法律規(guī)定提供的社會保障。3．政府提供的社會保障涵蓋了以下幾個根本點〔1〕社會保障的實施主體是社會?！?〕社會保障的實施客體具有覆蓋面的廣泛性和具體受益人的特定性?！?〕社會保障的根本功能在于建立以社會化為標(biāo)志的生活平安網(wǎng)，以消除市場競爭機(jī)制運行中產(chǎn)生的社會不安定因素所導(dǎo)致的社會震動。〔4〕社會保障的物質(zhì)根底是一定時期的國民收入?！?〕社會保障行為下的受益程度具有約束性?！?〕社會保障行為具有標(biāo)準(zhǔn)性。〔二〕社會保障的功能1．收入補(bǔ)償2．實現(xiàn)國民收入再分配3．促進(jìn)社會安定4．保障勞動力擴(kuò)大再生產(chǎn)5．促進(jìn)社會公平6．推動國民經(jīng)濟(jì)的增長與開展〔１〕促進(jìn)社會總供求趨于平衡；〔２〕抑制消費膨脹，積累開展基金；〔３〕擴(kuò)大社會就業(yè)；〔４〕有利于健全市場體系。二、社會保障制度的內(nèi)容所謂社會保障制度，就是由法律規(guī)定了的，按照某種確定的規(guī)那么經(jīng)常實施的社會保障措施或政策體系。西方各國的社會保障制度雖各具特色，但也有其共同點：首先，保障工程非常廣泛，根本上分為四類：一是失業(yè)補(bǔ)助、貧困救濟(jì)、病殘補(bǔ)助、退休養(yǎng)老、退伍軍人安置與遺屬撫恤等；二是健康醫(yī)療、住房、社會效勞、兒童及家庭補(bǔ)助；三是對教育培訓(xùn)的支持與補(bǔ)助；四是對遭受損失者的補(bǔ)償。其次，社會保障資金有確定的資金來源，主要是來自社會保障稅。再次，社會保障支出依法由政府集中安排。最后，政府實施社會保障制度有明顯的宏觀調(diào)控動機(jī)。根據(jù)1952年國際勞工組織大會通過的?社會保障最低標(biāo)準(zhǔn)公約?一個國家只要實現(xiàn)了三種津貼(其中至少包括最主要的一種津貼)，就可被認(rèn)為是已建立了社會保障制度。在實踐中，各國根據(jù)各自的國情對社會保障制度內(nèi)容給予了不同確實定，雖然具體范圍不盡相同，但通常把上述九項內(nèi)容概括為四個方面：〔一〕社會保險1．社會保險的含義社會保險是社會保障制度的核心內(nèi)容。它是指法定范圍內(nèi)的勞動者(或公民)因年老、患病、生育、受傷、傷殘、死亡、失業(yè)等原因而造成暫時或永久喪失工作時機(jī)后，其本人及所供養(yǎng)的家庭成員可以從國家或社會獲得一定物質(zhì)幫助和社會照顧的社會保障制度。2．社會保險與社會保障制度其他組成局部的區(qū)別從保險產(chǎn)生開展過程看，社會保險制度的產(chǎn)生早于其他保障制度；保險的對象是從雇傭勞動者開始的，以后范圍逐漸擴(kuò)大，而保障的其他局部的對象比社會保險廣泛，不僅包括勞動者，且包括社會全體成員。這兩局部人在享受保障利益上又有差異。前者屬自助性的保障待遇，即由自己繳納保障費的保障待遇，后者屬于賑濟(jì)性的保障待遇，即國家資助的保障待遇，經(jīng)費來自國家財政撥款。

3．社會保險制度在具體實施過程中表現(xiàn)出的特征一是強(qiáng)制性；二是互濟(jì)性；三是保障性；四是福利性；五是社會性。

(二)社會救濟(jì)1．社會救濟(jì)的含義社會救濟(jì)是國家及各種社會團(tuán)體，運用所掌握的資金、實物、效勞手段，通過一定機(jī)構(gòu)和專門人員，向遭受自然災(zāi)害和不幸事故而失去收入來源者，向一切失去生活能力者及收入難以維持最低限度生活水平者，實施的旨在保證其最低生活需求的保障制度。它屬于最低層次的社會保障，因為它只解決受保者最根本的生存問題：吃、穿、住。資金來源于國家和社會，與國家財政密切相關(guān)。2．現(xiàn)代社會救濟(jì)制度與現(xiàn)代社會保障制度中的其他組成局部的區(qū)別〔1〕社會救濟(jì)不強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)的完全統(tǒng)一，而尤為注重國家和社會對救濟(jì)對象的責(zé)任和義務(wù)。社會保險那么非常強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一，以盡義務(wù)作為享受保障權(quán)利的前提，并且大局部保險工程的權(quán)利和義務(wù)是正相關(guān)關(guān)系?！?〕社會救濟(jì)僅從維持最低消費需要出發(fā)，為救濟(jì)對象提供資金或?qū)嵨?。而社會保險所提供給被保人的資金那么至少可使其維持根本生活需要?！?〕社會救濟(jì)必須履行一系列的法定程序。通常是在家庭經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查的前提下，通過“個人申請、社區(qū)證明、基層審核、上級批準(zhǔn)〞的程序，方可獲得被救濟(jì)權(quán)。盡管社會保險也需通過科學(xué)測算和核算來厘定保險費率及支出標(biāo)準(zhǔn)等，但一旦這些測算完成之后，在相當(dāng)長時期內(nèi)是較為穩(wěn)定的?！?〕社會救濟(jì)的反響方式具有應(yīng)急和被動的特征，需要反響靈敏、迅速、有效。而社會保險那么主要以預(yù)防為主。我國社會救濟(jì)的目的是克服貧困，保障公民的根本生活權(quán)益。以致貧的原因為依據(jù)，現(xiàn)實生活中的貧困現(xiàn)象根本上分為四類：自然災(zāi)害造成的貧困，職業(yè)競爭失敗造成的貧困，個人生理原因造成的貧困和個人能力問題造成的貧困。依此劃分，社會救濟(jì)的工程也主要包括自然災(zāi)害救濟(jì)、破產(chǎn)失業(yè)救濟(jì)、孤寡病殘救濟(jì)以及城鄉(xiāng)困難戶救濟(jì)等工程。〔三〕社會福利1．廣義的社會福利廣義的社會福利是指國民收入經(jīng)過各種必要的扣除之后，國家對社會成員提供的生活補(bǔ)償，物質(zhì)文化待遇及其他派生的收入，既包括社會保障制度，又包括政府舉辦的文化教育和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、城市建筑事業(yè)以及各種效勞事業(yè)等。2．狹義的社會福利狹義的社會福利是指國家、社會乃至家庭對其成員，在物質(zhì)幫助上承擔(dān)的責(zé)任，主要指由國家出資興辦的、以低費或免費形式向一局部需要特殊照顧的社會成員提供物質(zhì)幫助或效勞的制度，其目的在于使那些無生活來源的孤、老、殘、幼者能夠得到與大多數(shù)人境況一致的生活待遇。我國財政理論中的社會福利概念應(yīng)是狹義上的。〔四〕社會優(yōu)撫和安置1．社會優(yōu)撫保障的含義社會優(yōu)撫保障是國家和社會按照規(guī)定，對法定的特殊優(yōu)撫對象實行優(yōu)待、撫恤及其他物質(zhì)照顧和精神撫慰的社會保障制度。2．社會優(yōu)撫保障是我國的一項特殊的社會保障事業(yè)從保障對象上看，不是惠及到每一社會成員，只能是法定范圍內(nèi)的有特殊奉獻(xiàn)者。從保障手段上看，優(yōu)撫保障和社會保險、社會福利、社會救濟(jì)不同，是一種綜合采取了上述各手段的特殊保障制度。3．我國現(xiàn)行社會優(yōu)撫對象有七種人：中國人民解放軍的現(xiàn)役軍人、革命傷殘軍人、復(fù)員退伍軍人、革命烈士家屬、因公犧牲軍人家屬、病退軍人家屬、現(xiàn)役軍人家屬。國家主要對其提供犧牲病故撫恤、定期定量生活補(bǔ)助、殘廢撫恤、殘廢人員免費醫(yī)療、烈軍屬疾病醫(yī)療減免待遇等。其資金來源于國家預(yù)算撥款。隨著社會生產(chǎn)力的開展，社會保障的范圍和內(nèi)容會不斷擴(kuò)展和充實。三、社會保障基金的籌集和支付我國現(xiàn)行的社會保障基金主要由社會保險基金、社會救濟(jì)基金、社會福利基金、社會優(yōu)撫基金以及社會互助基金等構(gòu)成。〔一〕社會保障籌資渠道與方式1．籌資渠道大多數(shù)國家的籌資渠道是：〔1〕雇主繳納的社會保險稅；〔2〕職工繳納的社會保險稅；〔3〕國家財政補(bǔ)貼；〔4〕其他經(jīng)常性收入。2．籌資方式一般有現(xiàn)收現(xiàn)付式、儲蓄基金式、局部基金式三種方式可供各國根據(jù)國情進(jìn)行選擇?！?〕現(xiàn)收現(xiàn)付式含義：根據(jù)“橫向平衡〞的要求，使一定時期(通常為一年)社會保障基金的收入恰能滿足本期支付的需要，即本期征收、本期使用，不留儲藏。

優(yōu)點與適用條件：第一，簡便易行，管理本錢低；第二，收支同步，可以防止社會保障資金貶值，以保持原有的社會保障水平；第三，具有一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。在人口結(jié)構(gòu)年輕化、社會保險基金量需求較小的條件下適用。缺點：一是難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)波動人口變動的情況；二是難以保證突發(fā)的重大的災(zāi)害，穩(wěn)定性差；三是難以應(yīng)付人口老齡化趨勢的挑戰(zhàn)。〔2〕儲蓄基金式含義：政府在對國民經(jīng)濟(jì)和社會開展有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合預(yù)測的根底上，計算出受保人在受保期間所需保險費用的總和，再按一定比例分?jǐn)偟绞鼙Ｆ髽I(yè)或個人身上，逐年逐月地進(jìn)行提取與積累，同時，由社會保障基金管理機(jī)構(gòu)把已積累的基金進(jìn)行有條件的投資，實現(xiàn)其保值增值。

具體程序：職工從參加工作開始，根據(jù)規(guī)定按工資總額的一定比例由個人繳納保險費，記入個人賬戶，作為長期儲存積累的基金，其所有權(quán)歸個人。職工到法定退休年齡，按個人賬戶積累總額(包括保險費本金和利息)以養(yǎng)老年金方式逐月發(fā)給個人。優(yōu)點：一是由于是在受保人不需保障時，就已將其未來的支付積累起來，從而使資金來源穩(wěn)定，可靠性較強(qiáng)。二是這一方式下強(qiáng)調(diào)誰現(xiàn)期投保積累，誰將來受益，且受益與投保積累多少直接掛鉤。這樣，投保產(chǎn)權(quán)清晰，對吸引人們主動投保積累具有鼓勵作用。缺點：一是由于投保積累期限較長，資金易受通貨膨脹的影響而貶值，加之積累基金假設(shè)投資方向錯誤，必?zé)o法保值增值，甚至虧損，所以這一方式具有較大的風(fēng)險性。二是由于采用建立個人賬戶的方法進(jìn)行儲蓄積累，保險金的收支必然十分復(fù)雜，而且從籌集到使用的間隔期限長，管理工作難度大，要求高?！?〕局部基金式〔又稱混合式〕含義：把現(xiàn)收現(xiàn)付式和儲蓄積累式混合起來使用，優(yōu)勢互補(bǔ)。其具體實施方法是：一局部社會保險金采取現(xiàn)收現(xiàn)付方式保證當(dāng)前開支需要，一局部采取儲蓄基金以滿足今后不斷增長的開支需要，從而表達(dá)“以支定收，略有節(jié)余，留有局部積累〞的原那么，充分發(fā)揮社會保障的功能。我國現(xiàn)階段的選擇：局部基金式籌集社會保險基金，或稱為“社會統(tǒng)籌和個人賬戶結(jié)合的局部基金方式〞?！捕成鐣Ｕ匣鸬闹Ц?．含義社會保障基金的支付是指社會保障基金管理機(jī)構(gòu)按照有關(guān)制度規(guī)定的條件、標(biāo)準(zhǔn)和方式，把基金付給保險對象，以保障其根本生活需要的基金轉(zhuǎn)移過程。2．支付與籌集社會保障基金的支付比其籌集更復(fù)雜、更關(guān)鍵。3．原那么社會保障基金的支付應(yīng)遵循保障根本生活需要的原那么、權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一的原那么。第四節(jié)投資性支出

一、投資性支出的性質(zhì)1．投資性支出的含義投資性支出是指用于形成資產(chǎn)的資金支出，包括補(bǔ)償性支出和積累性支出兩局部內(nèi)容。2．投資性支出的作用刺激需求的增長，也可以增加供給，是經(jīng)濟(jì)增長或經(jīng)濟(jì)開展的動力，是經(jīng)濟(jì)增長的主要因素。投資對經(jīng)濟(jì)增長具有乘數(shù)作用，但投資產(chǎn)出的周期較長，在投資期內(nèi)，不斷吸收勞動力和生產(chǎn)資料，投資又受當(dāng)前生產(chǎn)水平的制約，投資引起收入(儲蓄)的增加，收入的增加又對投資的增加產(chǎn)生加速作用，假設(shè)投資超過收入的增加那么必然導(dǎo)致通貨膨脹。3．投資規(guī)模在確定投資規(guī)模時要注意三個問題：一是投資規(guī)模適度；二是投資結(jié)構(gòu)合理；三是注重投資效益。二、政府投資的特點與范圍1．政府投資和非政府投資各自的特點第一，政府居于宏觀調(diào)控主體的地位，可以從社會效益和社會本錢角度來評價和安排自身的投資，可以盈利或低利，從局部看也可以無盈利；而非政府部門那么居于微觀被調(diào)控的客體地位上，作為獨立的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營者，從微觀效益和微觀本錢角度來評價和安排自身的投資，追求盈利性。第二，政府財力集中且雄厚，多半是無償?shù)模梢酝顿Y于大型工程和長期工程；而非政府部門的財力分散且規(guī)模相對小，社會籌資既受限制又要歸還，無力承擔(dān)規(guī)模稍大或時間較長的投資工程，只能從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投資工程。第三，政府從社會出發(fā)可以從事社會效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資；而非政府部門從一行一業(yè)出發(fā)，除非政府法律約束和社會公眾壓力，投資一般只顧及經(jīng)濟(jì)效益。2．政府投資的范圍一般限于社會公共部門投資和根底產(chǎn)業(yè)投資。三、公共部門投資支出〔一〕公共部門投資支出的含義公共部門投資支出是指政府用于國防、行政、科教文衛(wèi)等社會公共部門有形資產(chǎn)的支出?！捕彻膊块T投資支出的特點除了社會公共需要的一般屬性之外，公共部門投資支出具有如下的特點:一是與社會公共消費性支出的配套性;二是政府投資總額和結(jié)構(gòu)的限定性;三是形成資產(chǎn)的非生產(chǎn)性?！踩彻膊块T投資支出控制的要求第一，公共部門投資支出規(guī)模以滿足政府向社會提供公共物品和勞務(wù)的規(guī)模為依據(jù)，假設(shè)規(guī)模過大，資產(chǎn)使用能力剩余，將造成資源浪費。另外，該項支出一旦形成資產(chǎn)，在規(guī)模不變的情況下，以后發(fā)生的支出(維修費和更改費)數(shù)額較少，而與之相適應(yīng)的社會公共消費性支出那么具有穩(wěn)定的、連續(xù)的支出過程。當(dāng)社會公共消費性支出增加，需要投資支出增加時，才會引起新增投資的支出增加，兩者要保持適度的比例關(guān)系。第二，公共部門投資支出作為政府投資總額的一局部，必須受限于政府總投資方案內(nèi)，并且與政府的其他投資比例相協(xié)調(diào)，否那么影響政府投資的整體調(diào)節(jié)功能的效率。第三，公共部門投資支出形成非生產(chǎn)性的資產(chǎn)，隨著磨損和技術(shù)進(jìn)步，會出現(xiàn)實物補(bǔ)償和價值損失。要貫徹先維持后開展的原那么，投資前進(jìn)行立項評估、“本錢—效益〞分析，實行政府采購制度，以較少的投入，獲得使用效率最高、社會效益最大的資產(chǎn)。四、根底產(chǎn)業(yè)投資支出〔一〕根底產(chǎn)業(yè)投資的含義1．根底產(chǎn)業(yè)的含義根底產(chǎn)業(yè)是指社會經(jīng)濟(jì)活動的根底設(shè)施和根底工業(yè)。根底設(shè)施主要包括交通運輸、機(jī)場、港口、橋梁、通信、水利和城市供排水、供氣、供電等設(shè)施;根底工業(yè)主要指能源(包括電力)工業(yè)和根本原材料(包括建筑材料、鋼材、石油化工材料等)工業(yè)。2．根底產(chǎn)業(yè)投資支出的含義根底產(chǎn)業(yè)投資支出是指政府用于根底設(shè)施和根底工業(yè)方面，最終形成資產(chǎn)的支出。

〔二〕根底設(shè)施投資1．根底設(shè)施的作用與投資的增長根底設(shè)施投資是城鎮(zhèn)一切企業(yè)、單位和居民生產(chǎn)、經(jīng)營、工作和生活的共同物質(zhì)根底，是城鎮(zhèn)主體設(shè)施正常進(jìn)行的保證，是勞動力再生產(chǎn)的重要條件。我國政府所提供的根底設(shè)施投資將呈現(xiàn)快速增長的態(tài)勢。一是財政收入隨經(jīng)濟(jì)增長而增加，為根底設(shè)施投資提供財力保證；同時，經(jīng)濟(jì)開展需要政府加大根底設(shè)施建設(shè)，提供良好的外部環(huán)境。二是人口的增加、農(nóng)村城鎮(zhèn)化的開展、群眾的生活質(zhì)量提高等，都將擴(kuò)大對根底設(shè)施的需求，并牽引政府對根底設(shè)施投資的增長。三是在經(jīng)濟(jì)開展周期中，政府利用公債等財政杠桿，加大根底設(shè)施投資，發(fā)揮引導(dǎo)投資的作用，增大社會需求，將對經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、穩(wěn)定持續(xù)開展產(chǎn)生積極的效應(yīng)。2．根底設(shè)施產(chǎn)品與勞務(wù)的政府定價與收費〔1〕公共定價的含義政府直接運用行政和法律手段規(guī)定買賣雙方所必須遵循的價格。后一種做法稱之為公共定價。〔2〕政府實行公共定價的具體原因第一，提高資源配置效率。第二，實現(xiàn)微觀市場的穩(wěn)定。第三，改進(jìn)收入分配。第四，取得政府收入或節(jié)約政府支出。第五，可能降低政府的管理本錢?！?〕根底設(shè)施產(chǎn)品與勞務(wù)的政府定價與收費的選擇根底設(shè)施雖然大局部由政府壟斷，但現(xiàn)實生活中也存在私人提供的局部。就政府壟斷而言，也可以采取免費、收費和不完全收費的方式提供產(chǎn)品和勞務(wù)。假設(shè)采取免費方式，一方面會影響根底設(shè)施的使用效率，另一方面通過稅收方式進(jìn)行本錢補(bǔ)償，增稅將帶來許多明顯的矛盾。假設(shè)采取收費或不完全收費的方式，可降低或消除免費的弊端。但無論是采取何種方式，都應(yīng)考慮效率和公平。就私人參與根底設(shè)施投資而言，政府實行公共定價，既可發(fā)揮政府的導(dǎo)向與示范作用，又可抑制私人壟斷等競爭失靈帶來的消極影響?！踩掣坠I(yè)投資1．根底工業(yè)的特征和投資的要求根底工業(yè)包括能源、電力、根本原材料工業(yè)等，根底工業(yè)所提供的產(chǎn)品在較長時間內(nèi)量的需求呈穩(wěn)定上升趨勢，并且品種與規(guī)格在較長時間變化不大，易形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。根底工業(yè)本身的根底作用能夠形成較強(qiáng)的外部效果，并由于經(jīng)營規(guī)模大，還表現(xiàn)出投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、影響地域廣、涉及需求者多等特點。因此，根底工業(yè)屬于高進(jìn)入門檻。

根底工業(yè)投資的高進(jìn)入門檻要求有較強(qiáng)的籌集資金能力，其外部性及建設(shè)周期長那么要求投資主體或者投資實施者對較長時期內(nèi)各較大范圍內(nèi)各行業(yè)的根本開展情況、利率或匯率的可能變化、區(qū)域(產(chǎn)業(yè))間的利益協(xié)調(diào)手段有較好的把握，即要有較強(qiáng)的風(fēng)險評價、承擔(dān)和處理能力。很顯然，政府特別是中央政府能較好地滿足上述要求，于是成為根底工業(yè)的主要投資主體。2．根底工業(yè)投資是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段一是管理者的身份利用行政和法律手段，通過制定產(chǎn)業(yè)政策實現(xiàn)調(diào)整；二是政府可以經(jīng)濟(jì)主體的身份通過產(chǎn)業(yè)投資來實現(xiàn)調(diào)整。實踐中這兩種方式是同時并用的，但能夠及時奏效的那么是政府的包括根底工業(yè)在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)投資。政府在加大根底產(chǎn)業(yè)投資時，不僅可解決“瓶頸〞狀態(tài)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也可以發(fā)揮投資的乘數(shù)效應(yīng)和示范導(dǎo)向作用。〔四〕合理有效地安排根底產(chǎn)業(yè)投資第一，合理籌措款項資金(包括稅收、國有資產(chǎn)收入、內(nèi)外債等)，將政府的財政資金、銀行信貸資金、企業(yè)和私人資金、引進(jìn)的國外資金協(xié)調(diào)配套，正確確定政府投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮市場機(jī)制作用和政府的正向調(diào)節(jié)功能。第二，充分進(jìn)行“本錢—效益〞分析，合理地定價和收費，實現(xiàn)資源的高效利用，挖掘其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化。

第三，正確選擇投資方式，將無償投資和有償融資有機(jī)地結(jié)合起來，同時理順各種投融資管理機(jī)構(gòu)(財政部門、政策性銀行等)的關(guān)系，加強(qiáng)投融資管理。第四，政府的根底產(chǎn)業(yè)投資支出應(yīng)在保證政府調(diào)控政策正向效應(yīng)的前提下，盡力減少虧損額度，努力使國有資產(chǎn)保值增值。五、農(nóng)業(yè)投資〔一〕農(nóng)業(yè)的含義及地位農(nóng)業(yè)是人們利用生物的機(jī)能和自然力，通過自己的勞動去協(xié)調(diào)生物與環(huán)境之間的關(guān)系，強(qiáng)化或控制生物的生命過程，以取得符合社會需要的農(nóng)副產(chǎn)品的物質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。狹義的農(nóng)業(yè)一般是指農(nóng)作物栽培業(yè)，廣義的農(nóng)業(yè)那么包括農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)。農(nóng)業(yè)是人類社會生存之本，衣食之源，是社會生產(chǎn)和其他活動的根底。

〔二〕財政農(nóng)業(yè)投資范圍的界定實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的穩(wěn)定開展，一靠政策，二靠科學(xué)，三靠投入。1．影響農(nóng)業(yè)投入的市場因素一是農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入必須高于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入本錢，否那么投資的效果無從產(chǎn)生；二是農(nóng)業(yè)投資的收益率必須高于社會平均的投資收益率，否那么資金難以向農(nóng)業(yè)流入；三是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特有的規(guī)律(自然影響力大、周期性生產(chǎn)、供給不穩(wěn)定和需求穩(wěn)中有升的不規(guī)那么波動)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投資的風(fēng)險大，特別是一些生態(tài)與環(huán)保綜合治理、大型工程等，其外部性較強(qiáng)，也是影響微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行農(nóng)業(yè)投入的重要因素。2．四大投資主體各自的職責(zé)劃分第一，農(nóng)戶主體主要限于一般生產(chǎn)經(jīng)營性投資。第二，主要滿足一般生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)性資金需要，同時還可發(fā)放一局部農(nóng)業(yè)投資性貸款。

第三，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)適當(dāng)方式支持舉辦各種類型的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的生產(chǎn)、科技效勞，舉辦小型農(nóng)田水利工程和購置一些大中型農(nóng)業(yè)機(jī)械。第四，財政主體擔(dān)負(fù)著從財力上支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)開展的重要職責(zé)，如大中型農(nóng)業(yè)根底設(shè)施、農(nóng)業(yè)科研和新技術(shù)推廣、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等。這些也都是其他投資主體所難以承擔(dān)的。3．財政農(nóng)業(yè)投資的具體分工地方性根底開展性投資主要由地方財政承擔(dān)；而中央財政那么承擔(dān)全國性、區(qū)域性的農(nóng)業(yè)開展戰(zhàn)略設(shè)施投資，承擔(dān)對糧、棉、油根底農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、供給中的宏觀調(diào)控所需資金?！踩侈r(nóng)業(yè)投資的政策原那么及管理1．財政農(nóng)業(yè)投資應(yīng)堅持的原那么〔1〕穩(wěn)定投入原那么〔2〕綜合投入原那么〔3〕注重開展原那么〔4〕社會效益最大化原那么〔5〕有償投入為主原那么〔6〕牽引性投入為主原那么2．加強(qiáng)財政農(nóng)業(yè)投資的資金管理〔1〕要逐步實行支農(nóng)資金統(tǒng)管〔2〕進(jìn)一步健全財政農(nóng)業(yè)投資資金管理制度第五節(jié)財政補(bǔ)貼

一、財政補(bǔ)貼的特征〔一〕財政補(bǔ)貼的含義財政補(bǔ)貼是政府的一種轉(zhuǎn)移性支出，是各級政府根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟(jì)形勢的客觀要求，為了到達(dá)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行或穩(wěn)定社會等特定目的，對某些特定工程所實施的資金補(bǔ)助?！捕池斦a(bǔ)貼的特征1.政府主體性2.靈活性3.時效性二、財政補(bǔ)貼的種類按財政補(bǔ)貼的性質(zhì)劃分，有價格補(bǔ)貼、虧損補(bǔ)貼、其他補(bǔ)貼?！惨弧硟r格補(bǔ)貼價格補(bǔ)貼是指用于“購銷倒掛〞，或者購銷差價缺乏以彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營費用，而由財政給予的資金補(bǔ)助?！捕程潛p補(bǔ)貼虧損補(bǔ)貼是指國有企業(yè)按政府方案生產(chǎn)經(jīng)營，由于非企業(yè)主觀原因造成虧損，而由財政給予的虧損補(bǔ)助?！踩称渌a(bǔ)貼其他補(bǔ)貼是指政府提供的一些比較隱蔽的補(bǔ)貼，如財政貼息、福利補(bǔ)貼、稅式支出等。1．財政貼息是政府依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和社會經(jīng)濟(jì)生活需要對某些企業(yè)或某些工程的貸款利息，在一定期限內(nèi)給予的一定補(bǔ)助，它實際上是財政融資的轉(zhuǎn)化形式，即由企業(yè)直接融資，財政支付利息。2．福利補(bǔ)貼是指財政直接給予職工的各種各樣的福利性補(bǔ)貼。3．稅式支出是指各種稅前還貸、減免稅收等。財政補(bǔ)貼根據(jù)理論分析和管理的需要，還可以從以下幾個方面分類：按補(bǔ)貼環(huán)節(jié)劃分，可分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)補(bǔ)貼、流通環(huán)節(jié)補(bǔ)貼、消費環(huán)節(jié)補(bǔ)貼；按補(bǔ)貼對象劃分，可分為生產(chǎn)者補(bǔ)貼、經(jīng)營者補(bǔ)貼和消費者補(bǔ)貼；按政府是否明確安排支出劃分，可分為明補(bǔ)和暗補(bǔ)；按對經(jīng)濟(jì)活動的影響劃分，可分為生產(chǎn)的補(bǔ)貼和生活的補(bǔ)貼；

按補(bǔ)貼是否與具體的購置活動相聯(lián)系劃分，可分為實物補(bǔ)貼和現(xiàn)金補(bǔ)貼；按預(yù)算的處理方式劃分，可分為沖減財政收入的補(bǔ)貼和列為財政支出的補(bǔ)貼。三、財政補(bǔ)貼的渠道〔一〕退庫退庫是指采取沖減財政收入的方式進(jìn)行的財政補(bǔ)貼，即將已上繳財政金庫的資金用于享受補(bǔ)貼的企業(yè)單位。我國虧損補(bǔ)貼多采用退庫的方法，它屬于財政補(bǔ)貼中的暗補(bǔ)?！捕沉蓄A(yù)算支出列預(yù)算支出是指將財政補(bǔ)貼工程列入國家預(yù)算支出，由國家預(yù)算撥付資金給予享受補(bǔ)貼的企業(yè)單位。我國的價格補(bǔ)貼和財政貼息采取這種方式解決，它屬于財政補(bǔ)貼中的明補(bǔ)?！踩扯愂街С龆愂街С鍪侵覆扇《惽斑€貸、各項稅額抵扣、減免稅收等形式給予企業(yè)單位的補(bǔ)貼。這種補(bǔ)貼既不沖減金庫收入，也不列為財政支出，而屬于財政補(bǔ)貼中的暗補(bǔ)?！菜摹辰?jīng)費撥款經(jīng)費撥款是指隱含于各種經(jīng)費撥款中的各種福利性補(bǔ)貼。四、財政補(bǔ)貼的作用〔一〕調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性運行〔二〕促進(jìn)資源的有效利用〔三〕促進(jìn)人民生活的穩(wěn)定和社會的安定財政補(bǔ)貼在對象的選擇、數(shù)量規(guī)模確實定、補(bǔ)貼方式、環(huán)節(jié)與工程的選擇、補(bǔ)貼時間確實定等方面出現(xiàn)失誤，將會使這一杠桿產(chǎn)生負(fù)向的調(diào)節(jié)作用，使得政府宏觀調(diào)控的效應(yīng)和市場機(jī)制的功能受到損害。財政補(bǔ)貼應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)政策(如投資政策、稅收政策、工資政策、價格政策、社會保障政策等)密切配合、協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其積極作用，真正彌補(bǔ)市場的缺陷，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。第六節(jié)財政支出績效管理

一、財政支出績效管理〔一〕財政支出績效管理的含義財政支出績效管理又稱政府支出績效管理，亦稱政府績效管理，是指根據(jù)財政效率原理，以績效目標(biāo)、績效撥款、績效評價為特征的公共支出管理制度。1．財政支出績效管理是一項公共管理制度；2．財政支出績效管理的對象是政府支出；3．財政支出績效管理有自己的方法論；〔二〕財政支出績效管理的特點1．將財政資金的管理分為“預(yù)算〞和“評價〞兩個環(huán)節(jié)；2．以財政效率為核心，以“顧客〞為對象；3．運用公共委托代理原理，表達(dá)購置思想；4．引入本錢概念，對公共效勞的效果進(jìn)行量化管理；5．績效管理并非追求“省錢〞，而是“有效供給〞。

〔三〕財政支出績效管理的形式1．績效預(yù)算管理2．績效工程管理3．公共部門的市場化管理4．公共部門的非營利組織化管理二、財政支出績效評價〔一〕財政支出績效評價的含義財政支出績效評價是指運用科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的績效評價方法，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照績效的內(nèi)在原那么，對財政支出行為過程以及效果進(jìn)行的科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評判，可從以下不同角度進(jìn)行分析：1．從衡量尺度上，可從實物和價值兩個方面去分析評價。2．從結(jié)果表達(dá)上，可從經(jīng)濟(jì)績效、社會績效和政治績效去分析評價?！捕池斦С隹冃гu價的意義1．實施財政支出績效評價是促進(jìn)建設(shè)“高效廉潔政府〞的重要措施。2．實施財政支出績效評價是推進(jìn)財政改革和實現(xiàn)改革目標(biāo)的重要保證。3．實施財政支出績效評價是擴(kuò)大財政監(jiān)督管理范圍、提高監(jiān)督管理水平的重要途徑?！踩池斦С隹冃гu價的特點政府財政支出績效評價與企業(yè)績效評價相比，具有如下特點：1．計算投入與產(chǎn)出的范圍不同企業(yè)在分析某生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)支出的效益時，只計算其自身直接投入的各項費用和自身實際獲得的產(chǎn)出，運用投入與產(chǎn)出的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，可得出其生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的效益狀況。而在評價政府財政支出績效時，計算投入與產(chǎn)出的范圍比企業(yè)寬泛，不僅要計算直接的、有形的、現(xiàn)實的投入與產(chǎn)出，而且還要計算分析間接的、無形的、預(yù)期的投入與產(chǎn)出；不僅要分析政府本身在某項支出所花費的資金和收到的收益，還需分析社會為支出所付出的代價和所獲得的益處。2．采用的標(biāo)準(zhǔn)不同企業(yè)進(jìn)行效益分析時，其標(biāo)準(zhǔn)根本上就是經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)以及取得經(jīng)濟(jì)效益的能力標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)十清楚確，且易于把握；而對于財政支出績效而言，既有可以用貨幣單位表示的經(jīng)濟(jì)效益，還有大量的無法用貨幣度量的政治績效和社會績效。對政治績效和社會績效實施評價的標(biāo)準(zhǔn)比對經(jīng)濟(jì)績效實施評價的標(biāo)準(zhǔn)要復(fù)雜得多。3．擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同對支出活動進(jìn)行效益分析的目的，是通過投入與產(chǎn)出的分析比較選擇出最優(yōu)的支出方案。企業(yè)與政府財政支出的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)有所不同。企業(yè)的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)是自身直接所費最小、所得最多的支出方案為最優(yōu)方案。而政府財政支出那么不然，財政分配所追求的是整個社會的效益最大化，因此，某些關(guān)系整個國民經(jīng)濟(jì)開展、社會總體效益很大而對于政府財政卻無經(jīng)濟(jì)效益的支出工程，仍是政府安排支出的選擇目標(biāo)。在這里表達(dá)了政府效益與國民經(jīng)濟(jì)效益或社會效益的統(tǒng)一。〔四〕財政支出績效評價的“3E〞原那么20世紀(jì)80年代以來，西方國家從績效審計理論和實踐中充分汲取營養(yǎng)，并借鑒其他學(xué)科理論開展的成果，提出了財政支出績效評價的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，即所稱的“3E〞原那么，這構(gòu)成了財政支出績效評價理論的根本平臺，并成為績效評價的根本原那么。1．經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，簡單地說就是支出是否節(jié)約。2．效率性效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。3．有效性有效性是指多大程度上到達(dá)政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否到達(dá)目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性三者之間的區(qū)別和聯(lián)系是客觀存在的。要對財政資金使用狀況進(jìn)行科學(xué)、客觀的績效評價，就不能片面地、孤立地分析其中的某一要素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性三者之間的相互聯(lián)系中進(jìn)行綜合考察、分析，才能做出客觀、公正的評價?！参濉池斦С隹冃гu價的方法財政支出績效評價的方法，就是在具體實施財政支出評價過程中應(yīng)該采用的具體工具和方法。1．目標(biāo)與實施結(jié)果比較法2．本錢—效益方法3．因素分析法4．最低費用選擇法5．專家評議法6．公共評判法7．使用價值評價法第三章財政收入第一節(jié)財政收入概述一、財政收入的意義〔一〕財政收入含義財政收入是指政府為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力或生產(chǎn)資料所有權(quán)，采取一定的形式，從分散在各微觀經(jīng)濟(jì)主體的社會產(chǎn)品價值中，集中起來的一局部貨幣資金。財政收入是政府占有與分配資源的渠道，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

〔二〕財政收入意義1．財政收入是滿足政府支出的需要。2．財政收入影響整個宏觀經(jīng)濟(jì)的運行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的開展和穩(wěn)定。3．財政收入政策與支出政策的協(xié)調(diào)實現(xiàn)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能?！踩秤绊懾斦杖胍?guī)模的因素1．財政支出的規(guī)模2．財源的變化〔1〕經(jīng)濟(jì)開展水平〔2〕生產(chǎn)技術(shù)水平3．體制變化與政策調(diào)整分配體制因素〔統(tǒng)收統(tǒng)支；分級分權(quán)〕分配政策因素〔國民收入分配政策；財政分配政策——FN=MN·FM〕4．物價的變動二、財政收入的原那么〔一〕支出需要的原那么〔二〕調(diào)控經(jīng)濟(jì)的原那么〔三〕本錢核算的原那么〔四〕合理負(fù)擔(dān)原那么財政收入的各項原那么是相互滲透的關(guān)系：支出需要是目的，調(diào)控經(jīng)濟(jì)是手段，本錢核算是效益，合理負(fù)擔(dān)是公平。四者在組織財政收入中都是必須遵循的準(zhǔn)那么，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一原那么，否那么將削弱財政收入的功能。三、財政收入規(guī)模的界定〔一〕財政收入規(guī)模界定的意義1．財政收入規(guī)模的含義財政收入規(guī)模是指財政收入總量或財政收入的總水平，通常用絕對數(shù)額如財政收入總額，或用相對數(shù)額如財政收入占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重表示。2．財政收入規(guī)模界定的意義合理界定財政收入規(guī)模對滿足財政支出的需要，充分發(fā)揮財政收入對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，正確處理財政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，找出影響財政收入規(guī)模的因素，尋求開辟財源、增加財政收入的途徑等具有重要的意義。四、財政收入結(jié)構(gòu)〔一〕按收入來源的國境劃分，可分為國內(nèi)收入和國外收入〔二〕按收入是否歸還劃分，可分為無償收入和債務(wù)收入〔三〕按獲取該項收入的時間劃分，可分為經(jīng)常性收入和臨時性收入〔四〕按收入來自不同的產(chǎn)業(yè)劃分，可分為來自第一產(chǎn)業(yè)的財政收入、來自第二產(chǎn)業(yè)的財政收入和來自第三產(chǎn)業(yè)的財政收入五、財政收入的來源及形成手段1．財政收入從形式上看是政府從社會產(chǎn)品價值中集中起來的一局部貨幣資金。剩余產(chǎn)品價值〔M〕是財政收入的源泉和根底。2．財政收入方式是政府取得財政收入的形式、渠道和手段。3．政府擁有國家的政治權(quán)力，采取稅收、罰沒等形式參與各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配，取得財政收入；政府擁有國有經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)資料的所有權(quán)，采取利潤上繳、股息、紅利和國有資源管理收入、公產(chǎn)收入等形式，參與國有企業(yè)、國家入股的股份企業(yè)和使用國家資源的非國有企業(yè)的收入分配，取得財政收入；政府還依據(jù)對等利益交換原那么為根底的權(quán)力，采取債務(wù)收入、規(guī)費等形式取得財政收入。第二節(jié)稅收收入一、稅收概述〔一〕稅收的特征1．稅收的含義稅收是政府為了滿足社會公共需要和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，向法人和公民強(qiáng)制征收一局部國民收入的根本方式，表達(dá)以政府為主體的分配關(guān)系。稅收是國家取得財政收入的重要手段，是政府從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要杠桿。2．稅收的特征強(qiáng)制性；無償性；固定性。〔二〕稅收制度和稅收要素稅收制度又稱稅制或稅收體制，是指國家按一定政策原那么，用法律制度確定的稅種、稅率以及征管方式等。稅種的選擇是稅制核心，它涉及一個國家的稅收體系。同時每個稅種都有具體的征稅對象，如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)與方式等，它們以要素的身份構(gòu)成稅收制度的具體內(nèi)容。稅收的根本要素有：1．納稅人納稅人又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人。2．征稅對象納稅對象又稱課稅客體，是稅法規(guī)定征稅的目的物，即對什么征稅，征稅的標(biāo)的?！?〕稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來源?！?〕稅目。稅目是征稅對象的具體工程，或征稅對象的具體化?！?〕計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是征稅對象在量上的具體化，即稅法上規(guī)定的計算稅額依據(jù)征稅對象一定的價值量還是一定的實物量。

3．稅種稅種是指稅收的種類。稅收立法命名的稅種，大多是根據(jù)征稅對象確定。稅種是稅收要素中的核心要素，它關(guān)系到一個國家的稅制體系和結(jié)構(gòu)，是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要杠桿。

4．稅率

稅率是指稅款與征稅對象的比例，是計算應(yīng)納稅款的尺度。稅率定額稅率地區(qū)差別稅率幅度稅率分類分級稅率百分比表示的稅率比例稅率累進(jìn)稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率

5．納稅環(huán)節(jié)廣義的納稅環(huán)節(jié)是指一國政府在稅收制度建設(shè)中宏觀上應(yīng)掌握的稅種在再生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的分布。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

6．稅收優(yōu)惠根據(jù)開展經(jīng)濟(jì)、培植稅源或其他一些政策需要，把一局部應(yīng)征收的稅款通過法律規(guī)定無償?shù)卣圩尳o納稅人，就是稅收優(yōu)惠。主要形式有：〔1〕稅收減免。這是對納稅人應(yīng)納稅款給予一局部減征或全部免征的優(yōu)惠。從時間上劃分，稅收減免可劃分為定期減免和不定期減免。從性質(zhì)上劃分，稅收減免又可分為政策減免與困難減免兩種。從與稅法的關(guān)系劃分，可分為法定減免與非法定減免；從減免的作用上分，可分為鼓勵投資的減免、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的減免和生產(chǎn)力地區(qū)布局的減免等?！?〕起征點。它是對征稅對象規(guī)定一個數(shù)量界限，未到達(dá)這個數(shù)量不征稅，到達(dá)這個數(shù)量就對征稅對象全部數(shù)量征稅，這個征稅與不征稅的數(shù)量就是起征點?！?〕免征額。它是準(zhǔn)予征稅對象數(shù)額中扣除免予征稅的局部。征稅對象小于免予征稅數(shù)額的不征稅，超過免征數(shù)額時，僅就超過局部征稅?！?〕盈虧互抵。即準(zhǔn)許企業(yè)的某年度的虧損，去抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的稅額，或是沖抵以前年度的盈余，申請退稅。這種優(yōu)惠形式對新辦企業(yè)或風(fēng)險投資具有一定的鼓勵作用?！?〕加速折舊。加速折舊雖然沒有增加折舊總額，但減少了墊付資金占用的時間，從而形成了一種稅收上的貼息優(yōu)惠。7．違章處理違章處理又稱納稅紀(jì)律，是對違反稅法規(guī)定的納稅人給予的制裁措施，具體有加收滯納金、罰款、移交人民法院。稅收要素除了以上內(nèi)容外，還包括納稅期限、納稅方式、附加與加成等要素。二、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)〔一〕稅收分類幾種常見的分類方法。1．以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類按征稅對象的性質(zhì)劃分，稅收可分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五類。商品課稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象所課征的稅收。所得課稅是以納稅人的凈所得〔純收益或純收入〕為征稅對象的稅收。資源課稅是對開發(fā)和利用自然資源征收的各種稅收。行為課稅是以特定經(jīng)濟(jì)行為為征稅對象而征收的各種稅。財產(chǎn)課稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額征收的稅。2．以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易為標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為直接稅和間接稅。一般認(rèn)為，納稅人易于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫間接稅，如對商品的課稅。這種稅一般屬于對物稅。納稅人難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫直接稅，如財產(chǎn)稅、所得稅等。這種稅一般屬于對人稅。3．以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類按稅收管理及收入歸屬權(quán)限可將稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。中央稅是指稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬中央政府的一類稅收，中央稅構(gòu)成中央政府的固定收入。地方稅是指稅收管理權(quán)和使用支配權(quán)歸地方政府的一類稅收，地方稅構(gòu)成地方政府的固定收入。中央與地方共享稅，是指中央與地方按一定方式分享稅收收入的一類稅收。4．以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格組成局部的，稱為價內(nèi)稅。凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。5．OECD的稅種分類OECD是經(jīng)濟(jì)合作開展組織的英文縮寫，是由主要興旺國家于1961年9月30日成立的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織，現(xiàn)擁有24個成員方。該組織的年度財政統(tǒng)計手冊把成員方征收的稅收分為以下幾類：第1類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；第2類：社會保險稅，包括對雇員、雇主以及自營人員的課稅；第3類：薪金及人員稅；第4類：財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財富、遺產(chǎn)和贈與的課稅；第5類：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等，也包括對進(jìn)出口商品課征的關(guān)稅；第6類：其他稅。6．IMF的稅種分類IMF是國際貨幣基金組織的英文縮寫。該組織是1945年12月27日根據(jù)?國際貨幣基金協(xié)定?建立的國際金融組織，現(xiàn)擁有148個成員方。該組織對稅收作了如下分類：第1類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；第2類：社會保險稅，包括對雇員、雇主以及自營人員的課稅〔按非稅收入統(tǒng)計〕；第3類：薪金及人員稅；第4類：財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財富、遺產(chǎn)和贈與的課稅；第5類：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等；第6類：進(jìn)出口稅；第7類：其他稅收?！捕扯愔平Y(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系是由多少稅種組成，稅種〔稅類〕在整個稅收體系中的地位，以及各類稅之間、同一稅類和同稅類各稅種之間、各個稅制要素之間的關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)一般區(qū)分為單一稅制和復(fù)合稅制。如果只選擇一個〔類〕稅種組成的稅制，那么稱為單一稅制；如果以多種〔類〕稅種組成的稅制，那么稱為復(fù)合稅制。當(dāng)今世界各國均實行復(fù)合稅制。我國目前就是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種，其他稅為輔助稅種的復(fù)合稅制。三、稅收負(fù)擔(dān)〔一〕衡量稅負(fù)的宏觀標(biāo)準(zhǔn)國家稅收負(fù)擔(dān)從微觀上看，也是從具體的負(fù)稅人看，是指各個微觀經(jīng)濟(jì)主體實際承擔(dān)的稅收數(shù)額，通常是實際的平均稅率。從宏觀上看，也是從稅源上看，是指稅收收入占國民收入或國民生產(chǎn)總值的比重，即宏觀稅率。稅率的上下、稅負(fù)的輕重，直接影響到經(jīng)濟(jì)運行的效率，進(jìn)而影響到稅收收入。因此，應(yīng)界定最優(yōu)的稅率。美國供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗設(shè)計的“拉弗曲線〞〔見圖3-2〕是值得借鑒的。稅率稅收收入oD

C

E

F

A

B

該曲線說明稅率和稅收收入〔或國民收入〕之間的函數(shù)關(guān)系。當(dāng)稅率逐步提高到B點為100%，那么稅收收入和稅率的函數(shù)關(guān)系呈OAB曲線，即拉弗曲線。當(dāng)稅率提高到A點，稅收收入最多；當(dāng)稅率超過A點繼續(xù)提高時，稅率越高，稅收收入越少；當(dāng)稅率提高到B點即100%時，稅收為零。因而圖中的陰影局部被視為課稅的“禁區(qū)〞。該曲線說明高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高效率；取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率〔圖中的C與D，E與F〕；理論上證明稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長之間最優(yōu)結(jié)合的可能性，是稅制設(shè)計的理想目標(biāo)模式。圖3-2拉弗曲線〔二〕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過提高售價或壓低購價等方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終落腳點。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)〞，是納稅人通過提高售價將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購置者。根據(jù)提價數(shù)額與稅款相比較，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果分為充分轉(zhuǎn)嫁或完全轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁三種。后轉(zhuǎn)也叫“逆轉(zhuǎn)〞，是納稅人通過壓低進(jìn)價將稅款轉(zhuǎn)嫁給賣者。逆轉(zhuǎn)也可分為如同前轉(zhuǎn)的三種類型?；燹D(zhuǎn)又稱為“分轉(zhuǎn)〞，即前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)的同時運用。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本條件是價格浮動。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁還受商品供求彈性的制約。四、中國現(xiàn)行稅收體系〔一〕商品課稅1．商品課稅的特點〔1〕稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁?！?〕它是對物稅。2．商品課稅的優(yōu)缺點〔1〕商品課稅的優(yōu)點①符合稅收的普遍原那么。②在政府方面：征收方便、易于管理，財政收入及時、均衡、充?？煽?。③在公民方面：沒有強(qiáng)烈犧牲的感受。④在社會方面：能節(jié)約消費與抑制奢侈浪費。〔2〕商品課稅的缺點①商品課稅不能普及于全部消費，不能很好地實現(xiàn)財政原那么。②商品課稅具有累退性，不符合稅收的公平原那么。③商品課稅可能影響產(chǎn)業(yè)開展。商品課稅的功能在于保證財政收入的及時、穩(wěn)定，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，為企業(yè)提供平等競爭的環(huán)境。3．我國現(xiàn)行商品課稅的稅種〔1〕增值稅。是以商品價值中的增值額為課稅對象的一個稅種。所謂增值額，是指商品生產(chǎn)和流通過程中新創(chuàng)造的價值。①納稅人。在我國境內(nèi)銷售貨物〔除不動產(chǎn)外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體〕，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為納稅人。單位包括國有、集體、私營、外資、股份制企業(yè)和其他企業(yè)，也包括行政、事業(yè)、軍事單位及社會團(tuán)體和其他單位。個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及財會核算健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。②征收范圍。在我國境內(nèi)銷售的貨物，或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物均屬征收范圍，包括工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。③稅率。增值稅的根本稅率為17%，適用于一般銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。增值稅的低稅率為13%，適用于稅法規(guī)定的幾類貨物。此外，對出口貨物實行零稅率，即出口商品在報關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。小規(guī)模納稅人的實行4%和6%的征收率。(2)消費稅。是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。在對貨物普遍征收增值稅的根底上，選擇一些消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證財政收入。①納稅人。是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。②征稅范圍。我國選擇了11大類應(yīng)稅消費品。③稅率。有比例和定額稅率兩種形式。比例稅率為3%—45%，加上定額稅率，共設(shè)有多個檔次的稅率和稅額。(3)營業(yè)稅。是以納稅人的營業(yè)額作為課稅對象的稅種。營業(yè)額是指納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的收入。①納稅人。是在我國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。②征收范圍。提供給納勞務(wù)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個行業(yè)，并相應(yīng)的設(shè)置了9個稅目。③稅率。實行比例稅率，主要有3%、5%和20%三個檔次。另外對娛樂業(yè)實行5%—20%的幅度比例稅率，目前按20%執(zhí)行?！?〕城市維護(hù)建設(shè)稅。是對有經(jīng)營收入的單位和個人，以其繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)征收的專用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。①納稅人。負(fù)有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。②稅率。納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為1%。(5)車輛購置稅。是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，依據(jù)其購置應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照規(guī)定的稅率計算一次性征收的一種稅。①納稅人。在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。②征稅范圍。在我國境內(nèi)購置的應(yīng)稅車輛，包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)業(yè)運輸車。③稅率。實行同一比例稅率，稅率為10%。

(6)關(guān)稅。是國家對進(jìn)出本國國境的貨物和物品征收的一種稅。我國分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。①納稅人。進(jìn)出口貨物的，以貨物的收發(fā)貨人或其代理人為納稅人；進(jìn)出口行李物品和郵遞物品的，以物品的持有人、所有人、收件人或其代理人為納稅人。②征稅對象。是進(jìn)出口國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的效勞人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人物品。③稅率。關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩局部。我國參加世界貿(mào)易組織以來，關(guān)稅稅率作了較大的調(diào)整?！捕乘谜n稅1．所得課稅的特點〔1〕所得稅是對人稅。〔2〕所得稅是直接稅?！?〕所得稅多數(shù)實行累進(jìn)征稅?！?〕所得稅是混合稅。2．所得課稅的優(yōu)缺點〔1〕所得課稅一般具有如下優(yōu)點：①較能符合稅收的公平原那么。②較能符合稅收的普遍原那么。③它是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。一是實行累進(jìn)稅率，發(fā)揮所得稅的“自動穩(wěn)定器〞作用；二是根據(jù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀調(diào)高或調(diào)低稅率，發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用；三是利用扣除范圍的大小、減免稅的寬嚴(yán)等，發(fā)揮其獎限的作用。〔2〕所得課稅的缺點：①稅收收入不如商品流轉(zhuǎn)稅的收入穩(wěn)定。②計征手續(xù)繁瑣，課征技術(shù)條件要求較高。③對所得稅實行重課，可能影響經(jīng)濟(jì)開展。3．我國現(xiàn)行所得課稅的稅種〔1〕企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅實質(zhì)是內(nèi)資企業(yè)所得稅，是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。①納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人，是實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及其他有經(jīng)營收入的單位。②征稅對象。課稅對象為納稅人在納稅年度內(nèi)來源于我國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。③稅率。企業(yè)所得稅適用33%的比例稅率，但對小企業(yè)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實行27%或18%的稅率征收?！?〕外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅。是對我國境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。①納稅人。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)；外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。②征稅對象。包括外商投資企業(yè)與外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)和場所每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。③稅率。適用30%的比例稅率。地方政府再以應(yīng)納稅額征收10%的地方附加稅，實際稅負(fù)為33%。〔3〕個人所得稅。是對來源于我國境內(nèi)的一切所得合肥我國居民來源于我國境內(nèi)所得征收的一種稅。①納稅人。有納稅義務(wù)的中國公民和在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員。②征稅對象。為納稅人的各項所得，具體包括：工資、薪金所得；生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；特許權(quán)使用費所得；股息、紅利、利息所得；偶然所得；其他所得。③稅率。采用超額累進(jìn)稅率和分項比例稅率兩種稅率征收。應(yīng)納所得額減去規(guī)定的費用和扣除工程為應(yīng)納稅所得額。如工資、薪金所得，以每月收入額減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%—45%。勞務(wù)報酬所得等實行20%的比例稅率。〔4〕社會保障稅。這是政府為了籌集社會保障基金而對工資薪金征收的一種稅。它是我國待開征的一種稅?！踩迟Y源課稅1．資源課稅的特點〔1〕以資源作為征稅對象，明顯易查。作為征稅對象的資源，一般是指自然界存在的物質(zhì)財富，包括地下資源、地上資源、空間資源。這些資源具有稀缺性和差異性。為了保護(hù)資源，并合理、有效地利用和開發(fā)資源，也為了調(diào)節(jié)級差收入，通過對資源征稅來達(dá)此目的。由于資源的開發(fā)與利用，擺在人們面前的是實實在在的物資財富，因此，征稅對象明顯易查?！?〕對資源征稅具有明顯的目的性。當(dāng)代國家對資源征稅一般是基于三個目的：一是運用稅收杠桿，保護(hù)和促進(jìn)資源的充分開發(fā)利用；二是調(diào)節(jié)級差收入，為市場平等競爭創(chuàng)造條件；三是國家運用對資源的壟斷性增加財政收入。2．我國現(xiàn)行資源課稅的稅種〔1〕資源稅。它是對開發(fā)自然資源的單位和個人，就其開采或生產(chǎn)的資源產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅?！?〕土地使用稅。它是對我國境內(nèi)使用應(yīng)稅土地的單位與個人，就其實際使用面積征收的一種稅。〔3〕土地增值稅。它是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物而就其增值局部征收的一種稅?！菜摹池敭a(chǎn)課稅1．財產(chǎn)課稅的特點財產(chǎn)稅按課征對象的差異，分為一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、財產(chǎn)增值稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅等類型。財產(chǎn)課稅具有如下特征：〔1〕歷史悠久?！?〕有納稅習(xí)慣，便于征收?！?〕計算簡便，收入較穩(wěn)定?！?〕有利于促進(jìn)社會生產(chǎn)的開展。財產(chǎn)課稅也存在著彈性小、課稅難以普及、財產(chǎn)估價困難、在經(jīng)濟(jì)不興旺時期一定程度上有礙于資本的形成等缺點。2．我國現(xiàn)行財產(chǎn)課稅的稅種〔1〕房產(chǎn)稅。它是以房產(chǎn)為征稅對象，以房產(chǎn)評估值為計稅依據(jù)，向擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位個人征收的一種財產(chǎn)稅?！?〕契稅。它是房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，向承租人征收的一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，分為買契稅、典契稅和贈與契稅三種?！?〕車船稅。它是對在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人征收的一種財產(chǎn)稅。〔4〕遺產(chǎn)贈與稅。它是對被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)和被繼承人生前贈與的財產(chǎn)所征收的一種財產(chǎn)稅。它是我國待開征的一個稅種?！参濉承袨檎n稅1．行為課稅的特點〔1〕“寓禁于征〞，限制某些行為?！?〕“區(qū)別對待〞，引導(dǎo)某種經(jīng)濟(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)化。〔3〕對某種經(jīng)濟(jì)行為或權(quán)益認(rèn)可?！?〕開拓財源。行為課稅分散、靈活，不如商品課稅和所得