舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險研究-會計-審計-畢業(yè)論文

摘要：當今社會，隨著我國經濟的快速發(fā)展，大部分企業(yè)之間的交易次數(shù)日益頻繁，金額之大也是和若干年前無法比較的。近幾年的財政舞弊案件，大多數(shù)也都是產生在關聯(lián)方交易上的，因而企業(yè)就會經由過程故意的遮蓋或者假造關聯(lián)方交易，來完成暗地轉移企業(yè)的紅利，與此同時減少企業(yè)所承受的稅收等目標，從而嚴重的影響了我國正常的經濟市場秩序。同時，關聯(lián)方交易的形式多種多樣、手段也越來越多復雜，實施簡單的審計程序是不能使審計風險得到控制。因而，我們應該對關聯(lián)方交易影響的審計危害進一步提高警惕，加深探究，從而找出最有用的解決方法。首先，文章敘述了關聯(lián)方交易審計風險的概念、特點和審計風險模型；其次，論述舜天船舶關聯(lián)方交易的狀況和其審計風險控制出現(xiàn)的問題，以此為跟據分析舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險的成因；最后，根據成因有針對性的對舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險控制研究提出相應的防范措施。希望以舜天船舶為例發(fā)現(xiàn)問題，解決相關企業(yè)類似情況來維持正常的經濟秩序，促進經濟良好穩(wěn)定的發(fā)展。關鍵詞：舜天船舶；審計風險；關聯(lián)方交易Abstract:In

today's

society,

with

the

rapid

development

of

China's

economy,

the

number

of

transactions

between

most

enterprises

is

increasingly

frequent,

and

the

amount

of

moneycannot

be

compared

with

a

few

years

ago.Inrecentyears,financialfraudcasesarealsogeneratedinrelatedpartytransactions,soenterpriseswilldeliberatelycoverorfakerelatedpartytransactions,tocompletethetransferofcorporatedividends,atthesametimetoreducethetaxandotherobjectivesofenterprises,thusseriouslyaffectingtheorderofChina'seconomicmarket.Atthesametime,theformsofrelatedpartytransactionsarevariousandthemeansaremoreandmorecomplex.Therefore,weshouldbemorealerttotheaudithazardsoftheimpactofrelatedpartytransactionsanddeepentheexploration,soastofindthemostusefulsolutions.Firstly,thispaperdescribestheconcept,characteristicsandauditriskmodelofrelatedpartytransactions.Secondly,itdiscussesthestatusofrelatedpartytransactionsofShunTianShippingandtheproblemsofauditriskcontrol,basedonwhichitanalyzesthecausesofauditrisksofrelatedpartytransactionsofShunTianShipping.Finally,accordingtothecauses,thecorrespondingpreventivemeasuresaretakenfortheauditriskcommissionofShunTianShippingrelatedpartytransactions.WehopetotakeShunTianShippingasanexampletofindproblemsandsolvesimilarsituationsofrelevantenterprisestomaintainnormaleconomicorderandpromotesoundandstableeconomicdevelopment.Keywords:ShunTianShipping;Auditrisk;Related-partytransactions目錄TOC\o"1-2"\u緒論 11關聯(lián)方交易審計風險理論概述 21.1關聯(lián)方交易審計風險的概念、特征及分類 21.2審計風險模型 32舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀研究 42.1舜天船舶簡介 42.2舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀分析 43舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險存在問題分析 63.1被審計單位故意隱瞞關聯(lián)方交易 63.2被審計單位治理結構存在缺陷 73.3相關關聯(lián)方交易審計的法律尚待健全 83.4部分注冊會計師審計能力不夠 94舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險優(yōu)化建議 104.1執(zhí)行專門的審計程序識別隱藏的關聯(lián)方交易 104.2構建合理的治理結構 114.3健全相關法律法規(guī) 124.4提升注冊會計師審計能力 12結論 13參考文獻 14致謝 15緒論社會經濟在不斷的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷的擴張，關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易的類型也越來越龐大,相應的相關的關聯(lián)方交易金額通常特別隱藏而且較大。一些企業(yè)通過非公平的關聯(lián)交易點綴財務報表，嚴重影響了市場秩序,致使審計風險的情況常常發(fā)生。大家都知道關聯(lián)交易具備難以界定、形式復雜等特點,于是在注冊會計師對關聯(lián)交易實施審計工作時就會產生一定的難度和風險。因而，我們應該提高對關聯(lián)交易影響的審計風險的警惕,進一步深化探究,從而找出最有用的解決措施。我國目前雖然己經頒布出臺了新的審計準則，盡管補充和完善了以前準則中存在的許多不足之處。但是，新準則并不能很好在實際的執(zhí)行被運用，這些問題還應繼續(xù)通過實務的檢驗。所以，我們要十分重視對關聯(lián)交易審計風險的探究。我們都知道如果上市公司進行了非公允的重大關聯(lián)交易并故意隱瞞，尤其是注冊會計師也沒能識別出來，這樣就會導致較高的審計風險，甚至審計失敗。為了避免關聯(lián)交易審計失敗這一點，應該重點審計那些關聯(lián)交易特定風險范圍。關聯(lián)方審計的重難點就在于，它和一般的審計相比，存在著錯綜復雜的關系網，所以難度更大，審計人員的精力耗費更大。因此，審計人員應該研究出合理的應對措施，有效的實施審計程序，降低這類交易所帶來的風險，促使我國市場經濟的健康發(fā)展。因而，本文以舜天船舶為例，從維護經濟秩序出發(fā),更加公平合理的分配經濟資源,并加大關聯(lián)交易審計的力度，通過全面識別風險因素,找出研究防范措施，使上市公司關聯(lián)交易審計風險降到最低,市場效率達到最高,以此達到經濟市場的健康穩(wěn)定發(fā)展的目的。1關聯(lián)方交易審計風險理論概述1.1關聯(lián)方交易審計風險的概念、特征及分類1.1.1關聯(lián)方交易審計風險的概念關聯(lián)方交易審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。關聯(lián)方交易的審計風險主要出自審計機構在具體交易事項識別上的偏差。關聯(lián)方交易的審計風險的差別主要發(fā)生在審計機構在具體交易事項識別上。因此，注冊會計師首先需要明確本身存在的審查責任，依據關聯(lián)方交易審計風險的特征，然后通過實施有針對性的審計程序和方法來獲得充足、完整的審計證據,確定被審計上市公司是否依照《企業(yè)會計準則》及《交易所規(guī)則》的規(guī)定進行關聯(lián)方交易活動信息的公開，最終識別出上市公司是否存在違規(guī)行為。1.1.2關聯(lián)方交易審計風險的特征（1）客觀性與常規(guī)的審計風險一樣，關聯(lián)交易審計風險也具有客觀性。審計工作的判斷和性質決定審計風險的客觀性。在審計工作中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)很多問題，我們需要對這些問題作出職業(yè)判斷，并對這些問題的性質和重大程度進行判斷，這就要求注冊會計師有專業(yè)的基本功和相關的專業(yè)知識。說起判斷，就會涉及到是與否、對與錯的問題，就會產生風險，這一點不以人的意志而轉移，是客觀存在的。雖然經過嚴謹細致的工作可以得到有效控制，但無法消除和避免。（2）潛在性審計風險是廣泛存在的，通常伴隨著審計工作的整個過程。尤其是注冊會計師在進行關聯(lián)方交易審計時，由于關聯(lián)交易本身涉及的范圍比較廣泛，因此該審計過程會比傳統(tǒng)審計更加復雜和專業(yè)。與此同時，由于這些原因的存在，注冊會計師可能會出現(xiàn)的誤判的風險概率會比普通審計要高。但這些風險在沒發(fā)生之前，也只能說是一種可能性，即潛在的風險。（3）復雜性在關聯(lián)交易審計風險中，復雜性主要表現(xiàn)在兩點：第一是關聯(lián)方審計環(huán)境的復雜性。審計環(huán)境它不是不會變的，而是一個不斷變化的過程，其中舞弊因素和舞弊的方法相應的也會變化。第二是關聯(lián)方審計過程量化的復雜性。在審計實務界和理論界，學者們主要側重于研究如何更好的量化審計風險。（4）偶然性關聯(lián)方審計風險有時可能是審計人員沒有意識到的，也可能是某些客觀原因導致的，例如有時會在偶然中接受了關聯(lián)方審計風險。這種偶然性發(fā)生時注冊會計師就必須通過更加謹慎的開展工作，以此來防止偶然性的產生，得出與實際情況不符合的審計結論。（5）可控性審計工作過程當中，關聯(lián)方審計風險是由于許多因素才產生的，但這并不能說明審計風險是無法控制的。我們是可以控制審計風險的，比如通過使用有效的手段達到控制的目的。我們都知道，由于重大錯報風險是被審計單位自身就存在的，在審計之前就有的，注冊會計師只能評估其風險的高低，不能控制。而檢查風險則可以通過注冊會計師使用恰當程序和審計方法來加以來控制，并將其降低至一個可接受的低水平。1.1.3關聯(lián)方交易審計風險的分類第一類，關聯(lián)方交易審計固有風險。關聯(lián)方交易審計的固有風險，是指不包括被審計單位自身內部存在的可操控因素情況下，關聯(lián)方交易可能發(fā)生舞弊的風險。很明顯，此風險并不是財務報表方面的風險，而是由于被審計單位自身的性質等原因所造成的風險，它的成因復雜多變，難以控制，因此注冊會計師只能估計固定風險的大小，無法對其進行控制。第二，關聯(lián)方交易審計的控制風險。關聯(lián)方交易審計的控制風險，是指因為被審計單位本身內部控制存在缺點，這些缺點可能是內部控制本身存在瑕疵，導致很多關聯(lián)方交易方面的會計工作出現(xiàn)的失誤或者說是錯誤沒有被發(fā)現(xiàn)；也可能是內部控制健全，但是被審計單位管理層為了達到某些特定不正當目的故意偽造、變造或者隱匿財務報表。這種缺陷導致了財務報表層次出現(xiàn)的重大的錯報或者舞弊風險，注冊會計師只能估計他的水平，不能對其進行控制。第三，關聯(lián)方交易審計的檢查風險。關聯(lián)方交易審計的檢查風險，指的是若存在某一錯報，該錯報自或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師將來將審計風險降至可接受的低水平，進而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)中錯報的風險。關聯(lián)方交易檢查風險主要發(fā)生在審計關聯(lián)方交易過程兩個階段，關聯(lián)方交易的辨別階段和關聯(lián)方交易的表露階段。關聯(lián)方交易的辨別階段是當注冊會計師有不能識別出關聯(lián)方交易舞弊風險；關聯(lián)方交易的表露階段是當被審計單位沒有按照國家法律法規(guī)對關聯(lián)方交易披露，而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的風險。1.2審計風險模型審計風險模型并不是一個不會變的固定模式，它也經歷了一個演變的過程。傳統(tǒng)審計模型在美國注冊會計師協(xié)會的推動下出現(xiàn)的：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險，它在當時以及后來對審計工作有著十分重要的影響。但是隨著企業(yè)經營風險問題不斷趨向于多樣化，傳統(tǒng)的審計風險模型已無法滿足現(xiàn)代審計的需求，因此審計理念重點在于以風險為審計導向，現(xiàn)代型審計風險模型：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。2舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀研究2.1舜天船舶簡介江蘇舜天船舶有限公司（以下簡稱舜天船舶），股票代碼為002608，總部在我國江蘇南京市，經過改制后正式于2011年在深圳交易所掛牌上市。舜天船舶經營的行業(yè)為船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，主要經營船舶貿易與船舶建造相關經濟業(yè)務，一般包括外購船舶業(yè)務與委托代理出口業(yè)務，以及生產用于遠洋支線的集裝箱船、多用途船、重吊船等自建船舶業(yè)務。2.2舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀分析2.2.1敷衍的審計工作首先通過查看舜天船舶2013年至2014年對外披露的年度財務報告，可以了解到舜天船舶與前五名采購供應商和前五名銷售客戶的交易情況，但是在年度財務報告中，對以上交易往來方只是用數(shù)字來表示，并沒有完全披露詳細準確的公司名稱和相關信息，顯然披露不充分，存在可疑的地方。針對這種本應該披露但卻沒有披露，尤其是與重大影響有關的信息，注冊會計師應該具有良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高警覺。舜天船舶2011-2014年利潤（單位：萬元）凈利潤金額較上年變動政府補助占比20111846003-16.47%50.48%2012806707-56.3%30.96%201396089419.11%19.18%2014-180790.05-1981.28%-0.20%其次面對2011-2012年舜天船舶凈利潤較上一年大幅度下降，這些凈利潤中還包其次2011-2012年舜天船舶凈利潤與上一年相比大幅度降低，這些凈利潤中有各項非營業(yè)收入的政府補助，其比例竟然高于30%，因此可以看出來舜天船舶經營成果之差，將會產生不可想象的經濟壓力。作為成立舜天船舶之一的王軍民同時還擔任著法定代表人、董事長和總經理，在企業(yè)的發(fā)展和上市過程中作用很大，但是他在公司權力大，就會形成一人獨大、霸道的工作作風，公司內部會形成嚴重的“一言堂”現(xiàn)象，會造成公司內部控制完全失去控制，為其財務舞弊創(chuàng)造了很好的機會。一般來說審計人員能很快判斷出舜天船舶在2013年增加凈利潤來財務造假的可能性很大。但是瑞華事務所的注冊會計師在審計的過程中并沒有發(fā)現(xiàn)這一點，顯然違反常規(guī)。最后，在2012-2014年明德重工出現(xiàn)嚴重虧損，凈資產出現(xiàn)負值狀況，顯然資不抵債。但在2013年，舜天船舶竟然與其簽訂了34.9億元的巨額合作建船合同，其金額在舜天船舶2013年外購船舶合同總額中占相當大的比重。尤其是在2014年，明德重工多次沒有按時交船和財務負債相當嚴重，這不僅沒有打消舜天船舶合作的想法，相反不斷地轉付預付款11.9億元，最終累計支付達28億元。說到底，瑞華事務所在實施審計工作的過程當中，沒有注意到舜天船舶不符合市場行情的業(yè)務狀況和不符合商業(yè)邏輯的財務行為，不能夠規(guī)避檢查風險，直接反映了瑞華事務所敷衍了事，不負責任的行為。2.2.2不恰當?shù)陌l(fā)表了標準無保留的審計意見由于存在財政舞弊的因素，眾多上市公司都被政府監(jiān)管部門的公開處罰過，可以發(fā)現(xiàn)在對外披露的審計報告中，這些會計師事務所發(fā)表了許多不可信、不恰當?shù)膶徲嬕庖?。一些會計師事務所會看重眼前的利益，大事化小小事化了，最終將原本嚴肅的審計意見修改為輕微的審計意見，有的甚至與企業(yè)一起出謀劃策，然后出具無保留意見的審計報告。這種行為不但降低了自身的職業(yè)形象、侵害了其他利益相關者的利益，更是對法律法規(guī)的踐踏。舜天船舶在財務數(shù)據和資料信息方面，瑞華事務所并沒有仔細的核實，導致在最終出具的審計報告中出現(xiàn)了重大錯報，不恰當?shù)陌l(fā)表了標準無保留的審計意見。3舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險存在問題分析在市場經濟高速發(fā)展的當下，審計是衡量市場經濟的標尺，在法律法規(guī)的規(guī)定和約束下，有衡量經濟的質量的權力，同時也承擔著公平出具審計報告的義務。關聯(lián)方交易審計風險產生的原因有很多，以下從審計程序、注冊會計師、被審計單位等方面分析。3.1被審計單位故意隱瞞關聯(lián)方交易被審計單位的管理層或者治理層經常不是在市場公允價值的情況下，而是過早的確認收入或者虛減業(yè)生產的成本達到虛增企業(yè)盈利的目的，進而取得相關資質；或者較晚的確認收入或者虛增企業(yè)生產的成本，來達到降低企業(yè)盈利的目的，從而可以逃避稅收等。動機和手段都是在不斷的變化著的，大大加大審計工作的難度和復雜性。在此案中，舜天船舶并沒有對外公開與明德重工的關聯(lián)方關系，而是在背后悄悄的控制了明德重工。表面上看不出舜天船舶與明德重工之間的關系。為了進行關聯(lián)方交易，舜天船舶用了兩種方式。其一，在購銷合同中用適合市場行情的交易價格完成往來商品的購銷業(yè)務。其二，公司之間業(yè)務往來簽訂的合同雖然符合市場交易程序的要求，符合相關規(guī)定，也保留發(fā)票等有關單據。如果只從往來交易、購銷憑證和財務報表上來看的話，與平時所說的生產交易沒有區(qū)別。但實際上是舜天船舶把關聯(lián)方進行的交易轉嫁給了明德重工，偽造交易的證據，同時在年度報告中故意對有關事項進行虛假的會計處理交易信息。這些被隱形的關聯(lián)方交易從表面看起來都是合法合規(guī)的，因此很容易麻痹審計人員。3.2被審計單位治理結構存在缺陷根據2013年資料顯示，可以看出舜天船舶的內部控制報告既沒有按照有關規(guī)定對外披露，也沒有讓會計師事務所進行審計。尤其是公司的實際控制權在王軍民手中，他兼任董事長和總經理兩職，這是職位的重疊，導致內部決策權與執(zhí)行權重合，所有權與經營權在一起。當所有的這一切都高度重合時，就會出現(xiàn)一系列自私自利的行為。表面上來看這些都符合上市公司治理結構的基本要求，實際上公司內部審計部門只是擺設，在巨大的壓力下根本無法形成有效的內部控制。我國《公司法》要求，上市公司必須按時對外披露年度報告等信息，一般為了滿足要求，上市公司都會成立審計部門，為充分保證獨立性，規(guī)定其直接向董事會報告。對于舜天船舶，因為董事長和總經理兩職于一身，所以公司內部審計部門對董事會不僅起不到監(jiān)督作用，還會受董事會的限制。3.3相關關聯(lián)方交易審計的法律尚待健全相關關聯(lián)方交易審計的法律尚待健全，并且要盡可能與時俱進的完善相關法律措施。自我國改革開放以來，企業(yè)數(shù)量越來越多，規(guī)模也逐漸擴大。相應的企業(yè)間的關聯(lián)方交易也就越來越多，但是，我國關于關聯(lián)方審計方面的法律法規(guī)并不完善。雖然審計的相關法律法規(guī)描述性的、指導性的條款較多，但是缺少針對性的操作標準，注冊會計師只能按照自己的職業(yè)判斷做出評估。因為關聯(lián)方審計風險存在復雜性的特點，致使他的風險要比一般的審計風險大，且貫穿于整個審計過程當中。這樣就要求關聯(lián)方交易的審計程序和方法要具有專門性，但是現(xiàn)存的關聯(lián)方交易的審計程序比較簡單，沒有針對性和具體可行性，對于在審計被審計單位的實際操作的注冊會計師缺乏指導作用，這就導致注冊會計師的審計工作具有很大難度，同樣的關聯(lián)方審計的檢查風險也就更大。同樣，關聯(lián)方交易存在復雜形式和多種多樣的手段，被審計單位的管理層或者治理層為了達到某些特定不正當目的，通常是在市場不公允價值的情況下同關聯(lián)方進行交易，他們之所以能夠這樣做，根本原因也是關聯(lián)方交易雙方的權利和責任不對等。3.4注冊會計師審計能力不夠3.4.1判斷的專業(yè)能力不足在對關聯(lián)方交易進行審計過程中，注冊會計師不能快速有效的識別關聯(lián)方交易，主要是由于專業(yè)知識不牢固和實踐經驗不足，分析能力有限和職業(yè)判斷能力遲鈍。舜天船舶在2013年財務數(shù)據有很大的造假嫌疑，但是在現(xiàn)實的審計過程中，瑞華會計師事務所的審計人員沒能對產生的舞弊風險提起一定的警惕。如果注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)異常的財務數(shù)據和違反商業(yè)邏輯的財務行為的信息，然后與相關工作人員及時溝通和分析，盡職盡責的查詢所涉及的供應商和重要客戶，不難發(fā)現(xiàn)被隱藏的關聯(lián)方關系和利用關聯(lián)方交易進行財務舞弊的行為。3.4.2未保持應有的職業(yè)懷疑溝通工作在關聯(lián)方交易審計過程中是非常重要的。我們可以通過與被審計單位內部財務人員的溝通，審計人員能從中得到很多有用的信息，其中很大一部分是審計之外的人搜集不到的。所以說注冊會計師和被審計單位保持溝通非常有必要，特別要重視與內部財務人員及獨立董事的溝通。但是很多情況是注冊會計師太相信被審計方提供的信息內容，并不進行之間的溝通，因此就接收不到對審計有作用的信息。也就是說我們在溝通時，審計人員要講究方法，詢問方式要委婉。要多細心觀察那些有問題的案件或活動發(fā)生問題，針對發(fā)生的這些問題去查找有關關聯(lián)方之間的信息。但是在本文中，注冊會計師只是從最基本的審計程序去查看相關文件資料，僅僅是了解舜天船舶和其有相關交易的關聯(lián)方基本信息，直接選擇相信被審計方提供的信息，沒有用充滿職業(yè)懷疑的精神去進行審計程序，更沒有進行深層次的調查，導致最后沒能將隱藏的關聯(lián)方關系找出來。3.4.3獨立性受影響，關聯(lián)方內控審計失敗舜天船舶有嚴重的職位重疊，但是注冊會計師并沒有發(fā)現(xiàn)，而且也沒有感受到這種情況會發(fā)生管理層會比內部控制大的特別風險。審計人員在進行控制活動時沒有對舜天船舶進行全面的了解，也沒有進行全面的審計程序，更沒有發(fā)現(xiàn)在一些控制活動中有重大缺陷。比如說舜天船舶與明德重工之間的合作，發(fā)生重大事情時互相需要資金往來時，并沒有進行必要的審議程序，他們只是以王軍民等人為代表臨時召開會議，對事情進行表決通過。在審計過程中瑞華的注冊會計師并沒有對發(fā)生的這種問題提出意見，這就說明審計人員的獨立性遭受了影響。我們可以總結出如果審計人員沒有及時發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，相應的沒有對審計程序進行深度分析，就會使注冊會計師審計失敗。4舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險優(yōu)化建議眾所周知，審計風險與審計質量成反比例關系，我們在執(zhí)行審計工作時要嚴格按照審計準則的要求，找出防范措施，降低審計風險。4.1執(zhí)行專門的審計程序識別隱藏的關聯(lián)方交易4.1.1深入調查高管及其親屬的社會關系關聯(lián)方交易審計最重要的一點是注冊會計師可以進行有效的識別關聯(lián)方，在公司的股權結構信息方面一定要深入了解，在公司大股東和高管人員的社會背景關系方面一定要調查清楚，這樣就可以更快地找出隱藏的關聯(lián)方，更好的去判斷關聯(lián)方關系。例如在本案中，舜天船舶不僅沒有將與明德重工的關聯(lián)方關系披露，還把之間的關聯(lián)方交易隱藏了。針對這種情況如果在審計的過程中，我們既對舜天船舶的股權結構有詳細的了解，也對高管層的社會關系進行了調查，就會很容易的發(fā)現(xiàn)王軍民持有公司大量的股份，并發(fā)現(xiàn)隱藏的關聯(lián)關系。4.1.2警惕隱藏在異常交易背后的關聯(lián)方交易異常交易不僅是找出問題的重中之重，對于審計人員還是關鍵突破口。當注冊會計師對不符合貿易邏輯、不合乎貿易緣由的買賣、特殊手段處理時，能夠時刻有一顆警惕的心，然后對這些不符合常規(guī)的現(xiàn)象進行重點調查，這樣就將這些作為線索，然后找出隱藏其中的關聯(lián)方關系。就拿舜天船舶來說，在進行審計時，若是審計人員能夠詳細的了解船舶制造行業(yè)，就會很容易的發(fā)現(xiàn)，當市場情景不好時舜天船舶從明德重工購買大量的原材料和產成品是不符合邏輯的。加上我們支付貨款的方式也極其反常，即使多次沒有按時守約，舜天船舶還是繼續(xù)與明德重工的合作，這很明顯違反正常交易情況。4.1.3針對企業(yè)的內部控制實施重點審查在實施審計程序開始，一方面注冊會計師要了解企業(yè)的內部控制情況，檢查內部控制的系統(tǒng)是不是完整的，然后保證其是不是可以有效實踐了內部控制。另一方面要全面了解控制環(huán)境、重視控制活動、及時控制監(jiān)督，然后探究有沒有出現(xiàn)低級的錯誤和龐大的漏洞。如果發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易的內部控制出現(xiàn)了重大缺陷，我們一定要進一步進行相關的實質性程序。比如說我們可以詢問企業(yè)有關辦事人員，或者上網查閱相關資料等，通過這些途徑更好的把握好企業(yè)的實際內部控制情況，判斷企業(yè)關聯(lián)方交易有沒有發(fā)生重大錯報風險，然后更好的降低審計風險，提高審計質量。4.2構建合理的治理結構4.2.1科學調整公司的組織結構因為我們將科學的治理結構作為保障會計準則是否被嚴格執(zhí)行的基礎，所以要防止舞弊行為的發(fā)生，建立科學的內部治理結構是非常重要的。針對本文出現(xiàn)的問題，有以下幾點建議：第一，積極推進股權改革，合理配置股權讓股份能夠流通，加大股東之間的約束力；第二，實行現(xiàn)代委托代理機制，劃清權利之間的界限，讓內部制衡機制更好更快形成；第三，董事長和總經理要職位分開，明確權利范圍，打破控股股東對經營決策的壟斷方式；第四，嚴格執(zhí)行“回避”制度，堅決不能讓股東和高管依靠自己的權利讓自己的親朋好友在公司的重要職務。4.2.2認真落實企業(yè)的內部控制工作由于企業(yè)的所有控制活動都在控制環(huán)境之下進行，控制環(huán)境的好壞會對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的進行產生影響。企業(yè)應盡快加速實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)產權制度的創(chuàng)新，使其權責一致，通過實行全面落實不相容職務的分離制度，加強各部門員工之間的工作監(jiān)督、權力制衡和資格審批，更好的杜絕員工的舞弊行為。與此同時，上市公司還應明確內部控制目標和內部控制主體，建立直接向董事會報告的內部管理體系，運用相關管理會計等工具來分析經營狀況，然后將相關信息對外界進行適當披露。4.3完善監(jiān)管體系并健全法律法規(guī)4.3.1健全會計準則中有關關聯(lián)方交易的制度尤其在近幾年，企業(yè)為了達到財務舞弊目的想盡了各種手段，這種現(xiàn)象在持續(xù)增長。同時隱藏的關聯(lián)方之間的關系極其復雜，所以說如果企業(yè)故意隱藏有關的關聯(lián)方信息，不將其公開，此時審計人員就必須根據關聯(lián)方找出其他相關的線索，相應的實施進一步的審計程序，將審計風險降到最低范圍，更好更快完成審計任務。通過加大會計準則中關聯(lián)方交易的制度改革，將關聯(lián)方細分，使交易的準則更具體化，更好的分析企業(yè)的關聯(lián)方交易。同時實施上市公司關聯(lián)方交易披露制度來輔助企業(yè)。4.3.2加大處罰力度，提高舞弊成本上市公司關聯(lián)方交易違反規(guī)定獲得的利益非常高，相比我國法律對其處罰的力度還是很輕的，所以必須加大對違反規(guī)定的處罰。對于那些將上市公司信息歪曲、遺漏、故意隱瞞，并將有決定性作用的信息隱藏起來。針對這種情況應將處罰條例細化，實施連帶賠償機制，將處罰范圍擴大和處罰力度增強。對于那些只造成不好的負面影響的，進行民事賠償責任還不行的，繼續(xù)追究其刑事責任；對于對自己職位不負責任的，不僅要罰款數(shù)額，還應追加承擔連帶的民事賠償責任，情節(jié)嚴重的吊銷職業(yè)資格；對于觸犯刑法的，更應該加大處罰力度，追究刑事責任。此針對這種情況應通過司法途徑，對上市公司提起訴訟，追究相關的民事責任和刑事責任，申訴請求索賠金額。4.4提高審計人員的綜合素質4.4.1注重專業(yè)知識學習，改善審計技術職業(yè)判斷一直存在審計工作中，例如：經常在會計估計、關聯(lián)方交易審計等重要項目中。在關聯(lián)方審計過程中，注冊會計師不僅要具有基礎的審計技巧與審計理論知識，還應具有能夠全面了解被審計單位所相關的業(yè)務和行業(yè)發(fā)展狀況的能力，靈活掌握被審計單位的生產經營狀況和市場環(huán)境好壞。這些更有利于讓注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位是什么原因出現(xiàn)下行趨勢，比如說業(yè)務發(fā)展受到阻礙、經營業(yè)績差或者是行業(yè)整體下滑，然而關聯(lián)方又可以將這些作為壓力、機會、借口。因此各項目組之間要不定時的交流討論，審計人員積極參加繼續(xù)教育，積極開展關聯(lián)方審計研討會。老話說只有完全清楚對方狀況才能取勝，我們要更加熟悉了解關聯(lián)方交易舞弊的一些常用手段，密切關注容易發(fā)生關聯(lián)方舞弊的范圍，提高職業(yè)精神，及時發(fā)現(xiàn)故意意漏報的重大錯報。4.4.2關注企業(yè)的歷史財務狀況，提高審計重視公司的歷史財務對審計風險的特點的形成有很大影響，因此，要想圓滿完成審計任務，在開始審計工作之前做好準備工作，一定要仔細審閱核實和認真調查被審計公司曾經的歷史財務數(shù)據。我們將歷史數(shù)據進行對比分析和趨勢預算判斷，使得推測出公司未來的經營業(yè)績更加客觀。若公司現(xiàn)在總的表現(xiàn)和對未來的預測趨勢出現(xiàn)較大差異，甚至完全不同，這時候我們就要找出什么原因導致財務數(shù)據不符合審計人員對未來的預測。當我們正確利用公司財務歷史數(shù)據，審計人員可以迅速知道被審計公司此時的實際經營狀況，這樣的話，當發(fā)生公司現(xiàn)階段實際情況與預測的結果不一樣時，審計人員可以相應的采取措施，更好的控制審計風險。4.4.3加強職業(yè)道德培養(yǎng)，保持審計獨立性要想讓注冊會計師能更深刻明白的認識理解審計行業(yè)的性質，必須通過加強良好的職業(yè)道德教育，還有讓個人、團體之間和索取、奉獻之間要對等，更重要的是自身和被審計單位、大股東和中小股東以及債權人等之間的關系一定要處理好。因此注冊會計師要重視自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，向道德模范學習，樹立正確的核心價值觀，學以致用，將其充分應用到工作實踐當中去。但只依托審計人員的自律是不行的，可以實施注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信檔案政策。比如說聲譽處罰手段。結論科學技術的步伐在快速提高，國家之間的貿易往來次數(shù)越來越多，跨國企業(yè)的兼并重組和強強聯(lián)合也在增多，特別是企業(yè)的集團化形勢也在增長。國際經濟市場中存在眾多的不確定情況，而審計風險貫穿于整個審計工作中，審計風險不會因為某種原因而消失，只能降低。因此我們可以通過有效的審計手段讓審計風險得到控制，保護各方人的利益。本文首先從審計風險的概念與特征展開，敘述了相關關聯(lián)方交易審計風險的現(xiàn)狀，對舜天船舶關聯(lián)方交易審計風險進行分析，主要從以下四點分析舜天船舶關聯(lián)方交易，分別是被審計單位故意隱瞞關聯(lián)方、被審計單位治理結構存在缺陷、相關關聯(lián)方交易審計的法律尚待健全、注冊會計師審計能力不夠。然后結合舜天船舶情況關聯(lián)方交易審計風險現(xiàn)狀，提出應執(zhí)行專門的審計程序、構建合理的治理結構、健全相關法律法規(guī)、提高注冊會計師能力的建議。關聯(lián)方交易的審計風險在審計工作中是非常重要的，一方面本來就發(fā)生的審計風險較高，另一方面公司進行關聯(lián)方交易的違規(guī)成本非常非常低、關聯(lián)方交易的復雜性、形式的多