經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)個(gè)稅總結(jié)資料

個(gè)稅（一）工資、薪金所得（2012年教材重大調(diào)整）1.工資、薪金的界定（2008年單選題）工資、薪金所得，是指個(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。【解釋1】“年終加薪”、“勞動(dòng)分紅”不分種類和取得情況，一律按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅?！窘忉?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補(bǔ)貼、津貼”，不征收個(gè)人所得稅，具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.計(jì)征方法：按月計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)（1）自2011年9月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！窘忉尅考{稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作取得工資、薪金所得的外籍專家，和在境外任職、受雇取得工資、薪金所得的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，以每月收入額扣除費(fèi)用4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.稅率：適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率（見表4-1）。表4-1工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505

【解釋1】本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。【解釋2】含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。5.應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)6.全年一次性獎(jiǎng)金（1）納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。（2）雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律將全部獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（2012年教材重大調(diào)整）1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。（2010年判斷題）2.計(jì)征方法：按年計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.稅率：適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見表4-2），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。表4-2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750

【解釋1】本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額?！窘忉?】含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。【解釋3】投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5.應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)6.特殊規(guī)定（1）個(gè)體工商戶的具體規(guī)定①自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。②個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。③個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2011年9月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。【解釋1】投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨(dú)征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得一并計(jì)算，但可以扣除一定的費(fèi)用（42000元/年，即3500元/月）?！窘忉?】投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。②投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2010年單選題）⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑦計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（2012年教材重大調(diào)整）1.范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2.計(jì)征方法：按年計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；減除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元。4.稅率：適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率（見表4-2）5.應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-3500元×12個(gè)月）×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1.范圍界定（2010年多選題）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等?！窘忉?】如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系?！窘忉?】個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”（而非“工資、薪金所得”）項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，但不在公司任職、受雇，其取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅；個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2011年不定項(xiàng)選擇題）【解釋4】從2004年1月20日起，對商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的“非雇員”以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位和企業(yè)代扣代繳?？忌鷳?yīng)注意的是：雇員按照“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，非雇員按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。2.計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3.計(jì)稅依據(jù)每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4.稅率（1）基本稅率為20%（2）“應(yīng)納稅所得額”（而非原始收入）超過一定金額的，加成征稅。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（3）每次收入的“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【解釋】速算扣除數(shù)（見表4-3）不用記，試卷中一般會(huì)給出，加成的情況考生應(yīng)適當(dāng)關(guān)注。表4-3勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000（五）稿酬所得（2011年不定項(xiàng)選擇題）1.范圍界定（2011年單選題）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！窘忉?】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，稿酬所得強(qiáng)調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”?！窘忉?】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！窘忉?】任職、受雇于“報(bào)紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！窘忉?】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.計(jì)稅依據(jù)每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3.稅率：基本稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%【解釋1】稿酬所得的實(shí)際稅率=20%×（1-30%）=14%?！窘忉?】稿酬所得沒有“加成”的問題。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）5.計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得1.范圍界定特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得，但不包括稿酬所得?！窘忉?】對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！窘忉?】個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€(gè)人代扣代繳?！窘忉?】從2005年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2010年多選題、2011年單選題）2.計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以“某項(xiàng)”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。3.計(jì)稅依據(jù)每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4.稅率：基本稅率為20%【解釋】特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有“加成”、“減征”的問題。5.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（七）利息、股息、紅利、偶然所得1.計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。（2）偶然所得以每次收入為一次。2.計(jì)稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計(jì)稅依據(jù)，沒有扣除的問題。3.稅率：基本稅率為20%4.應(yīng)納稅額=每次收入額×20%5.特殊規(guī)定（1）自2008年10月9日（含）起，對儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（3）對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。（4）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（5）個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（2011年不定項(xiàng)選擇題）1.范圍界定財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人“出租”建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。2.計(jì)征方法以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收。3.稅率：基本稅率為20%【解釋】從2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]×20%（或10%）（2）每次（月）收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（或10%）【解釋1】準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括：出租房屋時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。【解釋2】當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元，其余部分在以后月份扣除。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（2011年不定項(xiàng)選擇題）1.范圍界定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。（2009年單選題）2.計(jì)征方法：按次計(jì)征3.計(jì)稅依據(jù)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%5.特殊規(guī)定（1）對股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不