3、職工薪酬準則(中財訊)

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬——財會【2023】8號一、修訂背景為了進一步標準我國企業(yè)會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，依據(jù)《企業(yè)會計準則——根本準則》，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進展了修訂，自2023年7月1日起在全部執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓舞在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。二、修訂的亮點1、引入了離職后福利和其他長期職工福利2、充實了短期薪酬和辭退福利的有關規(guī)定3、新增了設定受益準備的會計處理標準4、新增帶薪缺勤、利潤共享準備確實認與計量5、充實了披露的內(nèi)容三、影響的企業(yè)影響全部企業(yè)：全部執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)均會受到影響。企業(yè)需依據(jù)修訂后的準則推斷其分類及適用的會計處理方法。特殊是對于存在設定受益準備(如局部補充養(yǎng)老準備等)而以前未對其進展會計處理的企業(yè)，修訂后的準則可能會對企業(yè)的會計核算工作、財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響。四、修訂后的具體內(nèi)容1、職工薪酬的范圍〔1〕職工的含義本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的全部人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。〔2〕職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供給的效勞或解除勞動關系而賜予的各種形式的酬勞或補償。包括：短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利。企業(yè)供給應職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

2、短期薪酬確實認與計量〔1〕短期薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金短期帶薪缺勤短期利潤共享準備非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

〔2〕確認與計量的根本規(guī)定企業(yè)應當在職工為其供給效勞的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)本錢的除外。短期薪酬確實認與計量和原有準則及其應用指南的規(guī)定根本全都，三者均強調(diào)“供給效勞的會計期間”。這與稅法規(guī)定中有關職工工資、薪酬稅前扣除的收付實現(xiàn)制是有區(qū)分的。職工福利費為非貨幣性福利的，應當依據(jù)公允價值計量。案例1甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為180名，總部治理人員為20名，2023年3月，甲公司準備以其生產(chǎn)的洗衣機作為福利發(fā)給職工。該洗衣機的單位本錢為2000元，單位計稅價格為3000元，適用的增值稅率為17％。要求：做出甲公司的賬務處理?！?〕帶薪缺勤帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或供給補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。A、累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在將來期間使用。

企業(yè)應當在職工供給效勞從而增加了其將來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。案例2M公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受15天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進先出原則為根底，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，公司對職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。A職工2023年休假12天，另有三天可累計至2023年。假設該職工A的平均每名職工每個工作日工資為400元。則2023年12月31日，應作會計處理為：借：治理費用1200貸：應付職工薪酬1200假設2023年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計至2023年。2023年12月31日，M公司應做如下會計分錄：借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤福利800元貸：治理費用800元。稅務處理如何呢？稅務處理：企業(yè)支付員工的累積帶薪缺勤貨幣補償?shù)亩惽翱鄢?，嚴格按國稅函?023〕3號文規(guī)定，超過“合理工資薪金”的扣除范圍，作為永久性差異，依據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬”原則，在企業(yè)納稅申報表上作納稅調(diào)增處理。B、非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

案例3甲公司2023年7月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。會計處理為：借：銷售費用24000貸：應付職工薪酬——工資12023應付職工薪酬——非累計帶薪缺勤12023〔2*15*200*2〕實際補償時一般隨工資同時支付：借：應付職工薪酬——工資1200〔2*6000〕應付職工薪酬——非累計帶薪缺勤12023貸：庫存現(xiàn)金24000稅務處理：同累積帶薪缺勤貨幣補償?shù)亩惽翱鄢幚怼?〕利潤共享準備利潤共享準備是指因職工供給效勞而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果供給薪酬的協(xié)議。

利潤共享準備同時滿足以下條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：

A、企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；

B、因利潤共享準備所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務金額能夠牢靠估量。3、離職后福利確實認與計量離職后福利——養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費企業(yè)應當將離職后福利準備分類為設定提存準備和設定受益準備?！?〕設定提存準備是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再擔當進一步支付義務的離職后福利準備。依據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關文件的規(guī)定，職工的根本養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工供給效勞各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)擔當?shù)牧x務僅限于依據(jù)規(guī)定標準提存的金額，屬于準則中所稱的設定提存準備。企業(yè)應當在職工為其供給效勞的會計期間，將根據(jù)設定提存準備計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產(chǎn)本錢。

借：生產(chǎn)本錢、治理費用等貸：應付職工薪酬〔2〕設定受益準備是在企業(yè)依據(jù)確定的標準(職工效勞年限、工資水公正)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應為職工繳費的金額。案例4：A先生在年初滿45歲并參與了X公司，當年、前年薪酬為8萬元。X公司承諾假設A先生始終在公司工作，至60歲退休后的20年內(nèi)，每年給付A先生5萬元年金，假設折現(xiàn)利率為5%。請計算X公司現(xiàn)在每年需要為A支付的養(yǎng)老金。計算:〔F/A，15，5%〕A=〔P/A，20，5%〕×521.579A=12.462×5A=2.8875〔萬元〕設定提存準備和設定受益準備的會計比較4、辭退福利確實認與計量企業(yè)向職工供給辭退福利的，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

〔1〕企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系準備或裁減建議所供給的辭退福利時。

〔2〕企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的本錢或費用時。企業(yè)應當依據(jù)辭退準備條款的規(guī)定，合理估量并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期完畢后十二個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期完畢后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定。案例5：H公司是一家服裝加工企業(yè)，2023年2月為了在下一年度順當實現(xiàn)改制，H公司治理層制定了一項辭退準備，準備規(guī)定從2023年7月1日起，辭退局部服裝加工車間的職工。辭退準備已經(jīng)與職工工會達成全都，且經(jīng)董事會正式批準，將于下半年度內(nèi)實施完畢。

〔1〕假定該辭退準備中，職工沒有選擇權(quán)，則應依據(jù)準備規(guī)定直接在準備制定時計提應付職工薪酬。經(jīng)計算，準備辭退100人，估量補償總額為670萬元。應做如下處理：

借：治理費用

6700000

貸：應付職工薪酬——辭退福利

6700000

〔二〕假定在該準備中，職工可以自愿選擇，這時最關鍵的是估量擬承受辭退職工的數(shù)量。假定依據(jù)企業(yè)估量各級別職工擬承受辭退數(shù)量的最正確估量數(shù)計算，估量補償總額為362萬元。應做如下處理：

借：治理費用

3620230

貸：應付職工薪酬——辭退福利

36202305、其他長期職工福利確實認與計量其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外全部的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤共享準備等。企業(yè)向職工供給的其他長期職工福利，符合設定提存準備條件的，應當按設定提存準備的有關規(guī)定進展處理，否則按設定受益準備進展會計處理。

長期殘疾福利水平取決于職工供給效勞期間長短的，企業(yè)應當在職工供給效勞的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；長期殘疾福利與職工供給效勞期間長短無關的，企業(yè)應當在導致職工長