第五章+接受委托審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課件

第五章接受委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1本章內(nèi)容第一節(jié) 接受客戶委托第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)2會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序接受客戶委托了解客戶及環(huán)境評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制執(zhí)行分析性程序評(píng)價(jià)與衡量風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)購(gòu)后貨與付款循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)損益形成與利潤(rùn)分配循環(huán)審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)完成外勤審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告制定審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施審計(jì)計(jì)劃階段（測(cè)試）結(jié)束審計(jì)工作階段3第一節(jié)：接受客戶委托4一、接受客戶委托與續(xù)約二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)三、初步確定錯(cuò)報(bào)可能產(chǎn)生的領(lǐng)域引例：如何決策是否接受客戶委托？——一位審計(jì)工作者的經(jīng)驗(yàn)之談

周偉是天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)合伙人，他的日常職責(zé)

之一就是參加事務(wù)所每年為新聘用的審計(jì)師舉辦的培訓(xùn)班。他喜愛(ài)這項(xiàng)工作，因?yàn)樗袡C(jī)會(huì)讓那些聰明、接受能力強(qiáng)

的新人分享他多年的經(jīng)驗(yàn)。他白天圍繞一些主題正式講解，晚上則與培訓(xùn)班學(xué)員們坐在一起“閑聊”。在一次“閑聊”中，一個(gè)剛從事審計(jì)工作不久的的職員孫平向他講述了工作過(guò)

程中的一些疑惑，希望能夠得到周偉的指點(diǎn)?，F(xiàn)在我們來(lái)

聽(tīng)聽(tīng)這位職員具體咨詢(xún)的內(nèi)容。

月光股份有限公司是1998年在上交所上市的一家上市公

司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是承建環(huán)保工程，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為

迅速，同時(shí)由于受到政府的優(yōu)惠政策支持，業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò)。上市當(dāng)年的每股收益為0.41元，但在1999年企業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)下滑的趨勢(shì)，每股收益為0.2元。目前正在準(zhǔn)備2002年的年報(bào)，審計(jì)該公司以前年度的年報(bào)一直由鵬華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，公司董事會(huì)決定自2002年開(kāi)始由信譽(yù)較好的天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到委托后，考慮到月光公司是新客戶，對(duì)該企業(yè)的情況還不是5太了解，特委派孫平等人對(duì)該公司進(jìn)行前期調(diào)查，以確

定是否接受委托。孫平等通過(guò)公開(kāi)渠道了解到如下信息：（1）2000年、2001年兩年的業(yè)績(jī)相當(dāng)不錯(cuò)，每股收益分別為0.152元和0.10元；（2）2002年未經(jīng)審計(jì)的中期報(bào)表的每股收益為0.09元（3）2002年12月31日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息；（4）公司在2002年12月26日宣布入股組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。孫平等人在了解到上述情況后，對(duì)于如何處理這些信息有些疑惑，特請(qǐng)教周偉。周偉看了上述資料后說(shuō)：“你們已經(jīng)初步了解了該公司的基本情況，仍需要補(bǔ)充一些工作”。他給了如下建議：6

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（1）在征得客戶月光公司同意后，向前任鵬華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了解和咨詢(xún)，尋找月光公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由。（2）執(zhí)行分析程序，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑，考慮月光公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否可能出現(xiàn)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。（3）關(guān)注與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重大事項(xiàng)。關(guān)注12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件和組建電子商務(wù)網(wǎng)一事。最后，匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，以據(jù)頂是否接受委托。如果認(rèn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，就可以決定接受月光公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。周偉基本上描述了接受客戶委托的全過(guò)程，你了解嗎?一、接受客戶委托與續(xù)約了解委托人的目的和動(dòng)機(jī)初步了解被審計(jì)單位的基本情況,并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);經(jīng)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn);以前接受審計(jì)的情況;管理層的品行等)。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力(執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力;獨(dú)立性;保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力)第一節(jié) 接受客戶委托84.與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通9我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求繼任的審計(jì)人員在取得客戶同意的情況下必須與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通，獲取有關(guān)新客戶的信息。與老客戶的續(xù)約非常因素的考慮二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。1.內(nèi)容2.連續(xù)審計(jì)3.審計(jì)業(yè)務(wù)變更第一節(jié) 接受客戶委托10內(nèi)

容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）；第一節(jié) 接受客戶委托11執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；第一節(jié) 接受客戶委托12注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的被審計(jì)單位信息保密；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。第一節(jié) 接受客戶委托13如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中列明下列內(nèi)容：在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家工作的安排；與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。第一節(jié) 接受客戶委托142.連續(xù)審計(jì)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)的目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的要求；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。第一節(jié) 接受客戶委托15審計(jì)業(yè)務(wù)變更的考慮在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)原因：情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；審計(jì)范圍存在限制。第一節(jié) 接受客戶委托16三、初步確定可能錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域了解被審計(jì)單位環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分析程序第一節(jié) 接受客戶委托17本章內(nèi)容第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)18計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平包括：總體審計(jì)策略;具體審計(jì)計(jì)劃19第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作一、總體審計(jì)策略確定了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容有：審計(jì)資源的調(diào)配；審計(jì)資源的具體分配（成員、范圍、時(shí)間預(yù)算）調(diào)配審計(jì)資源的時(shí)間；審計(jì)資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作20二、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；其他審計(jì)程序第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作21索引號(hào)：B1審計(jì)程序表被審計(jì)單位名稱(chēng)：欣欣編制人員：楊立日期：2004/02/15審查項(xiàng)目：短期借款復(fù)核人員：張明日期：2004/02/16所屬時(shí)期：2003年2審計(jì)目標(biāo)：1、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計(jì)息及償還的記錄是否完整；2、確定短期借款的年末余額是否正確；3、確定短期借款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。序號(hào)審計(jì)程序是否采用工作底稿索引審計(jì)人員1獲取或編制短期借款明細(xì)表YB1-1楊立2分析性復(fù)核YB1-2楊立3檢查短期借款的期末余額YB1-3楊立4檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立5函證YB1-5楊立2

6檢查短期借款的報(bào)表披露YB1-6楊立本章內(nèi)容23第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)了解的目的和作用了解的內(nèi)容了解的方法24第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境接受客戶委托和簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（含內(nèi)控）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行初步分析性程序評(píng)估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃制定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序關(guān)系25一、了解的目的和作用目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。作用：26第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境變化的環(huán)境市場(chǎng)，技術(shù)，政策，客戶需求……激勵(lì)約束競(jìng)爭(zhēng)有限的資源資源：有限的人，財(cái)，物，時(shí)間，信息……企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)27第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、了解的

其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與審計(jì)相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場(chǎng)供求、經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管政府政策、環(huán)保要求。。內(nèi)容其他外部因素：宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度、利率和資金供求、幣值被審計(jì)單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)行業(yè)變化：是否有應(yīng)對(duì)的人力資源和業(yè)務(wù)特長(zhǎng)；新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴(kuò)張：對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不足。新的會(huì)計(jì)法規(guī)：執(zhí)行不當(dāng)或會(huì)計(jì)處理成本增加。監(jiān)管要求：法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前及未來(lái)融資條件：無(wú)法融資。信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合總之：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)管理當(dāng)局遭受的異28常壓力-舞弊動(dòng)機(jī)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以米特公司為例委托目的：年報(bào)審計(jì)、關(guān)注報(bào)表的人群、隱含目的申請(qǐng)貸款？行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)局的品質(zhì)、能力公司的組織結(jié)構(gòu);財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)與政府管制的沖突是否經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的能力與獨(dú)立性業(yè)務(wù)性質(zhì)：房地產(chǎn)管理當(dāng)局品質(zhì)：約翰 投資保險(xiǎn)愛(ài)冒險(xiǎn)，有許多成功經(jīng)歷，

受過(guò)政府處罰公司管理層：家族企業(yè)、有獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)、管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價(jià)）公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)：前任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)、未經(jīng)過(guò)測(cè)試、納稅積極（定期稅務(wù)檢查）資本來(lái)源：同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押前期審計(jì)：當(dāng)?shù)匾患倚∈聞?wù)所初次審計(jì)，

還應(yīng)做些什么？第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境29庫(kù)藏股美國(guó)公司持有庫(kù)藏股的原因：能進(jìn)一步提高股票獲利率，吸引投資可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機(jī)作為公司融資的一種手段，可低價(jià)買(mǎi)進(jìn)高價(jià)賣(mài)出，增加公司的凈資產(chǎn)。我國(guó)的規(guī)定非常嚴(yán)格，除了為減少公司資本而注銷(xiāo)股份和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫(kù)藏股。庫(kù)藏股：是指公司收回已30發(fā)行的且尚未注銷(xiāo)的股票。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的局限性?xún)?nèi)部控制的要素了解內(nèi)部控制的目的了解內(nèi)部控制的方法本部分將在第六章講述，此處略過(guò)31第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢(xún)問(wèn)（內(nèi)部）分析程序觀察和檢查其他審計(jì)程序（詢(xún)問(wèn)和閱讀）其他信息來(lái)源32第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境本章內(nèi)容第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)33第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估34財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此

類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素有關(guān)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與交易、賬戶余額、列報(bào)中具體項(xiàng)目相關(guān)一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；35第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)：一般控制無(wú)法防范的風(fēng)險(xiǎn)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制36第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估非常規(guī)交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一幢別墅，贈(zèng)送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會(huì)計(jì)處理，并詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，回答這是為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒(méi)能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在不妥之處。但對(duì)于這種事情，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響具有重大不確定性，因此，除提請(qǐng)華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。37第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估二、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮38（一）舞弊的含義與類(lèi)型含義：舞弊與錯(cuò)誤類(lèi)型：對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告侵占資產(chǎn)（二）評(píng)估程序改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間改變審計(jì)程序的范圍本章內(nèi)容第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)39一、總體應(yīng)對(duì)措施態(tài)度上：

1、審計(jì)過(guò)程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：

2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；管理上：

3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上：

4、 注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改?？傮w應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施。40第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序二、對(duì)源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮41若控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序（審計(jì)程序時(shí)間）主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（審計(jì)程序范圍）第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序三、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響總體應(yīng)對(duì)措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用42當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。反之，則采用綜合性方案。第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試分析程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求1、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。43第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征客戶采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)443、進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇選擇實(shí)質(zhì)性方案選擇綜合性方案兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的四、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求2、進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹＃?）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序（6）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（7）無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求454、進(jìn)一步審計(jì)程序的要求（1）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（2）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師1、進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義目的以測(cè)試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為目的類(lèi)型觀察、檢查、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序2、進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的46評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。四（、進(jìn)二一）步進(jìn)審一計(jì)步程審序計(jì)程序的性質(zhì)第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1、進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的含義何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)47第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序四、進(jìn)一步審計(jì)程序（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間2、進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序考慮控制環(huán)境考慮能得到相關(guān)信息的時(shí)間考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)考慮審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)48第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序1、進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的49含義指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。2、進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的確定重要性水平反向變化評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變化計(jì)劃獲取的保證程度同向變化四、進(jìn)一步審計(jì)程序（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序本章內(nèi)容50第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求51內(nèi)涵針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。類(lèi)別：實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí) 質(zhì)性分析程序。要求：無(wú)論評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)52指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試的使用設(shè)計(jì)分析程序應(yīng)考慮的因素第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間一般不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一 步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試 得出的結(jié)論合理延伸至期末?？紤]期中審計(jì)證據(jù)53若擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠?？紤]以前的審計(jì)證據(jù)—在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！挥斜酒谇闆r沒(méi)有重大變化時(shí)，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序54四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層 次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。—評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣?！绻麑?duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試551、步驟：（1）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)；注：把交易的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定或修正檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）依據(jù)修正后的檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最高高中等低檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平很低低中等高實(shí)質(zhì)性程序更有效的性質(zhì)有效性差的期末時(shí)間期中較多樣本范圍較少樣本56五、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序六、不同的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試57檢

查1

風(fēng)險(xiǎn)余額的詳細(xì)測(cè)試高查看客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表數(shù)字計(jì)算的正確性中復(fù)核客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證主要項(xiàng)目低審計(jì)人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗(yàn)證主要項(xiàng)目很低直接從銀行取得銀行對(duì)賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗(yàn)證全部調(diào)節(jié)項(xiàng)目第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序七、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序比較58項(xiàng)目分析性程序交易測(cè)試余額測(cè)試成本較少較高高作用發(fā)現(xiàn)重大差異交易的證據(jù)余額的證據(jù)效果證據(jù)郊果較弱取決于憑證或文件的效果非常有效第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序本章內(nèi)容第一節(jié) 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第五節(jié) 針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第六節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)59第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)60編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表獲取管理聲明書(shū)獲取律師聲明書(shū)執(zhí)行分析性復(fù)核撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)完成工作底稿的二級(jí)復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果與客戶溝通1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表審計(jì)差異的內(nèi)容：核算差異和重分類(lèi)差異核算差異的分類(lèi)：建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（A）；無(wú)需調(diào)整的不符事項(xiàng)（B）。重分類(lèi)差異（C）：企業(yè)未按規(guī)定編制報(bào)表的差異。第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)61

62除非認(rèn)為錯(cuò)報(bào)明顯不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)未予更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次

提請(qǐng)予以更正。對(duì)未更正的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。對(duì)未更正的大量小額錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向治理層提供列明這些錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和累計(jì)影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)

63

為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求治理層提供書(shū)面聲明，說(shuō)明已引起治理層注意的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有得到更正的原因；但獲取該聲明并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論的責(zé)任第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)2、管理層聲明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供的書(shū)面聲明可僅限于單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

證據(jù)的證明力比較弱，不能替代能合理預(yù)

期的其他審計(jì)程序，如與其他證據(jù)存在矛盾，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予調(diào)查，可以作為訴訟中的證據(jù)。第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)64書(shū)面聲明的形式管理層聲明書(shū)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。聲明書(shū)的日期：審計(jì)報(bào)告日。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。65第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)3、律師聲明書(shū)概念：被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。效力：證實(shí)或有負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)律師聲明書(shū)的利用負(fù)責(zé)無(wú)法獲取律師聲明書(shū)（或拒絕表示專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)），則認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。66第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)4、執(zhí)行分析性復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。不能由助理執(zhí)行5、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)6、完成工作底稿的二級(jí)復(fù)核67第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)7、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)確定可能的錯(cuò)報(bào)金額（已知錯(cuò)報(bào)&估計(jì)錯(cuò)報(bào)）考慮（1）對(duì)計(jì)劃或修正的重要性水平的影響；&對(duì)其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目總額的影響（如流動(dòng)資產(chǎn)等）。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核（審計(jì)程序的恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、未決事項(xiàng)的解決是否滿意）對(duì)被審計(jì)單位已審會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核未調(diào)整不符事項(xiàng)（還包括上期的影響）第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)688、與客戶溝通69

包括與管理層和治理層的溝通；在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通先

與管理層溝通，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。比如管理層的能力和誠(chéng)信問(wèn)題。第七節(jié) 終結(jié)審計(jì)本章小結(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念要求圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。70案例分析一71分析程序在科思瑞公司的運(yùn)用背景資料——科思瑞有限公司72下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個(gè)制造企業(yè),以下信息是從它的會(huì)計(jì)記錄中摘取的,同時(shí),這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬(wàn)元)利潤(rùn)表項(xiàng)目19991998營(yíng)業(yè)額46003000原材料期初存貨400350本期購(gòu)買(mǎi)30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費(fèi)用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-30034502300本期完工產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品 期初500550期末-150-500銷(xiāo)售成本38002350毛利潤(rùn)800650銷(xiāo)售費(fèi)用15070管理費(fèi)用10090尚未分配的折舊300550150310凈利潤(rùn)250340科思瑞有限公司(分析程序)資料背73景資料流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)付賬款-700-340凈流動(dòng)資產(chǎn)29001610固定資產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌 資本資35003000長(zhǎng)期借款2450450總資本59503450資產(chǎn)負(fù)科債表思項(xiàng)目瑞有限公司19(99原材料

800)資1料9983400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750背景資料74案例分析一——科思瑞公司175審閱科思瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，不去計(jì)算任何的比率，選擇出重要的事項(xiàng);有需要深入調(diào)查的事項(xiàng)嗎?銷(xiāo)售額增長(zhǎng)了(降低了)? 毛利率?存貨?有選擇地計(jì)算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映反流映動(dòng)流性動(dòng)的性因的素因:素存:貨存周貨轉(zhuǎn)周率轉(zhuǎn)\應(yīng)率收\(chéng)賬應(yīng)款收回賬收款率回\收應(yīng)率付\賬應(yīng)款的付付賬款款期的限付等款期限等不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋?zhuān)鸩酱_定問(wèn)題。銷(xiāo)量上升 單價(jià)？銷(xiāo)量？ 銷(xiāo)量 銷(xiāo)售費(fèi)用推動(dòng)—占有市場(chǎng)？--營(yíng)銷(xiāo)策略毛利率？下降 生產(chǎn)過(guò)程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴(kuò)大，銷(xiāo)量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷(xiāo)售周期分析—生產(chǎn)周期延長(zhǎng)、賒銷(xiāo)—速動(dòng)比率？是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率—可能未全部投入使用資金來(lái)源？--資產(chǎn)負(fù)債？--現(xiàn)金流？--借款合同案例分析一——科思瑞公司176我們需要計(jì)算的比率如下:7719991998銷(xiāo)售增長(zhǎng)率百分之比(%)53.33—固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷(xiāo)售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷(xiāo)售費(fèi)用占銷(xiāo)售額的百分比(%)3.262.33速動(dòng)比率2.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.04案例分析一——科思瑞公司1固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)超過(guò)了銷(xiāo)售的增長(zhǎng)。與銷(xiāo)售額相比較,銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)了。速動(dòng)比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長(zhǎng)了。從公司擴(kuò)張的角度來(lái)看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)成本看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用可能比較高。78案例分析一——科思瑞公司2小結(jié):（1)比率的缺陷: 所計(jì)算的比率如果不與其他比率進(jìn)行比較的話,就會(huì)顯得毫無(wú)意義.（2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比率比較時(shí),必須確定這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的.（3)必須謹(jǐn)慎和細(xì)心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價(jià),那么應(yīng)該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如: 超市的流動(dòng)比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動(dòng)比率只有在超過(guò)了一般水平才是安全的.79案例分析一——科思瑞公司2案例分析二80對(duì)A化工廠運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序一、對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序81分析步驟：建立期望值確定可接受的差異額分析和調(diào)查差異A化工廠案例）建立期望值（與2004 年度相比，A 公司的銷(xiāo)售在2005 年度發(fā)生了下述變化：由于客戶的增加，2005 年度1 一11 月份的銷(xiāo)售額與2004 年度相同期間相比，增加了25

% ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)向客戶函證的方式證實(shí)了這一增加；自2005年4月起，A公司的平均銷(xiāo)售價(jià)格增加了

5％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查A公司的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表核實(shí)了這一事項(xiàng)?；谏鲜銮闆r，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將A 公司2005 年度的銷(xiāo)售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：（單位：人民幣千元）A化工廠案一例82月份2004年度銷(xiāo)售額增加25%銷(xiāo)售價(jià)格增加5%2005年度期望值2005年度實(shí)際發(fā)生額差異

2

)213834172173l31343316717034141359185159(

26

)

*513935918320017

*61383491811832714336918818808147379193194191453691901911l01433691881902ll13935918319512

*l2168817619115

*合計(jì)1

712385802

1772

203A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個(gè)月份的差異額超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以＊標(biāo)識(shí)）。83（二）確定可接受的差異額84注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的計(jì)劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000元。A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異11、4月和5月的差異。四月份的實(shí)際值比期望值低26

000元，而5月份的實(shí)際值比期望值高17

000元。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢(xún)問(wèn)了被審計(jì)單位管理層。管理層回答由于未曾對(duì)4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說(shuō)4月份有一名銷(xiāo)售人員11在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷(xiāo)售單據(jù)，為方便起見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)將這些四月份的銷(xiāo)售記錄在5月份的賬簿中。針對(duì)這一解釋?zhuān)?cè)會(huì)計(jì)師檢查了A公司5月份銷(xiāo)售賬簿中與11有關(guān)的銷(xiāo)售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過(guò)這些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷(xiāo)售共計(jì)人民幣20

000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。A化工廠案例852、11月和12月的差異。11月和12月實(shí)際銷(xiāo)售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢(xún)問(wèn)了被審計(jì)單位的管理層。管理層解釋?zhuān)?005年10月初公司與一個(gè)大型分銷(xiāo)商簽訂了代理合同，此外，銷(xiāo)售總監(jiān)M也在10月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客

戶，因此2005年4季度的銷(xiāo)售比以往年度有所增加是正常的情形。針對(duì)管理層的解釋?zhuān)?cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷(xiāo)售部門(mén)的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售部門(mén)確實(shí)在10月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說(shuō)的客

戶。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新增客戶于2005年度的銷(xiāo)售記錄進(jìn)行了檢

查，并同時(shí)檢查了這些銷(xiāo)售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷(xiāo)售額增加了

人民幣8

000元和10

000元。考慮這一因素的影響，A公司11月和12月的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額，因此

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。A化工廠案例（三）分析和調(diào)查差異286二、銷(xiāo)售成本的實(shí)質(zhì)性分析87（一）材料成本（二）人工成本A化工廠案例（一）材料成本188由于A 公司所使用的原材料價(jià)格在2005 年度相對(duì)穩(wěn)定，整體加工過(guò)程亦無(wú)變化，并且2004年度的數(shù)字已經(jīng)過(guò)審計(jì)，而2005 年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進(jìn)行了審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004 年度材料成本占銷(xiāo)售收入比例的基礎(chǔ)上建立對(duì)2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的銷(xiāo)售價(jià)格平均增加了5

% ，因此在計(jì)算材料成本的期望值時(shí)應(yīng)消除這部分漲價(jià)的影響。A化工廠案例（一）材料成本2另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷(xiāo)售成本的實(shí)質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個(gè)較大的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，在銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中，可接受的差異為人民幣32000元。材料成本的期望值

=[1至3月份的銷(xiāo)售收入＋4至12月份的銷(xiāo)售收入×l÷(1+5%)]×2004年度材料成本占銷(xiāo)售收入的比例

=(512000+1691000×0.952)x39