審計學(xué)專業(yè) 營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計問題研究

本科論文目錄摘要 IAbstract II引言 11內(nèi)部審計相關(guān)理論 31.1內(nèi)部審計的含義 31.2企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義 32營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 52.1營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司審計部人員設(shè)置 52.2營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計實(shí)施程序 53營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計存在的問題和原因分析 83.1存在的問題 83.2原因分析 104加強(qiáng)營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計工作的措施和建議 124.1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè) 124.2提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識 124.3建立健全營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計制度 124.4提高營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 134.5加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與考核 14結(jié)論 15參考文獻(xiàn) 16致謝 18 摘要內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計制度的一個重要組成部分，按照資產(chǎn)所有者與資產(chǎn)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系和各級管理者之間的責(zé)任關(guān)系而建立和發(fā)展。這是管理系統(tǒng)的產(chǎn)物。內(nèi)部審計不僅關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營管理能力的提高，而且是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也是企業(yè)預(yù)防各種風(fēng)險和弊端的重要手段。內(nèi)部審計包括具體的經(jīng)濟(jì)和政治重要性。健全的內(nèi)部審計制度可以向外部審計提供確切的指導(dǎo)作用，并減少外部審計的工作量。在我國，內(nèi)部審計不僅是部門和單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計監(jiān)督體制的基礎(chǔ)，已經(jīng)納入了審計監(jiān)督體系。本文首先介紹了研究問題的背景，接著通過對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r、存在的問題及其成因分析，提出了完善營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的一些具體措施和建議。本文的核心內(nèi)容就是解決營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計工作重視程度不夠引發(fā)內(nèi)部審計定位出現(xiàn)偏差、內(nèi)部審計人員專業(yè)化程度不夠影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性等問題。關(guān)鍵詞：耐火材料企業(yè)；內(nèi)部審計；問題措施AbstractInternalauditisanimportantpartofmodernauditsystem.Itisestablishedanddevelopedaccordingtotheeconomicresponsibilityrelationshipbetweentheassetownerandtheassetmanagerandtheresponsibilityrelationshipbetweenthemanagersatalllevels.Thisisaproductofmanagementsystems.Internalauditisnotonlyrelatedtotheimprovementofbusinessmanagementability,butalsoanimportantmeanstoimproveeconomicefficiency,aswellasanimportantmeanstopreventvariousrisksanddisadvantages.Internalauditincludesspecificeconomicandpoliticalimportance.Asoundinternalauditsystemcanprovidetheexternalauditwithaccurateguidanceandreducetheworkloadofexternalaudit.InChina,internalauditisnotonlyanimportantpartoftheinternaleconomicmanagementofdepartmentsandunits,butalsothebasisofthenationalauditsupervisionsystem,whichhasbeenincorporatedintotheauditsupervisionsystem.Thispaperfirstintroducesthebackgroundoftheresearch,andthenthroughtheanalysisofthedevelopment,problemsandcausesofinternalauditofYingkouHongyuanrefractoryCo.，Ltd.，putsforwardsomespecificmeasuresandsignificancetoimprovetheinternalauditofYingkouHongyuanrefractoryCo.，Ltd.ThecorecontentofthispaperistosolvetheproblemsofYingkouHongyuanrefractoryCo.，Ltd.thatthelackofattentiontointernalauditleadstothedeviationofinternalauditpositioning,thelackofspecializationofinternalauditors,thelackofindependenceandauthorityofinternalauditinstitutionsandsoon.Keywords：refractoryenterprise;internalaudit;problemsandmeasure引言由于市場競爭的激化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)，增進(jìn)了對商業(yè)運(yùn)營，特別是對財務(wù)和費(fèi)用管理的了解。作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計工作對企業(yè)很重要。因此國內(nèi)外的研究人員也開始積極地進(jìn)行研究。關(guān)于外國內(nèi)部審計的研究比中國進(jìn)行得早。最初，外國學(xué)者表明，內(nèi)部審計工作是財務(wù)報告錯誤的有效防止，可以有效地避免企業(yè)的不正當(dāng)行為。同時，根據(jù)調(diào)查表明了企業(yè)可以通過內(nèi)部審計工作，提高公司的管理效率和生產(chǎn)效率，可以使公司的利益得到最大化。在國外非常發(fā)達(dá)的資本主義環(huán)境下，公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)逐漸向?qū)徲嫼髮徲嫼褪虑邦A(yù)防審計轉(zhuǎn)變[1]。我國的內(nèi)部審計的分析、研究和推進(jìn)比國外要晚，到了上世紀(jì)80年代，中國逐步恢復(fù)了內(nèi)部審計體制，開始建立比較完整的內(nèi)部審計部門。中國在長期的研究中，從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化進(jìn)行了調(diào)查。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍包括財務(wù)會計審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)利益審計。根據(jù)工作的長期發(fā)展和進(jìn)展，可以得到一定的參考意見[2]。內(nèi)部審計工作的主要職責(zé)是依法檢查經(jīng)濟(jì)活動的資產(chǎn)的正當(dāng)性、合理性以及對經(jīng)濟(jì)活動起到預(yù)防的作用。如果內(nèi)部審計工作得到有效的開展，一定程度上就會對活動項(xiàng)目起到事先預(yù)防作用。同時，也可以利用事前決策開展審計項(xiàng)目，對資金的投入及風(fēng)險等進(jìn)行審計，這可以有效地保護(hù)公司的利益。通過內(nèi)部審計服務(wù)，可以保護(hù)公司的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部審計人員因而需要擁有足夠多的專業(yè)知識儲備以及足夠豐富的專業(yè)才能，并嚴(yán)格遵守行業(yè)行為規(guī)范，讓內(nèi)部審計的工作變成一種更加標(biāo)準(zhǔn)化的審計工作，而這其中包含各種各樣的種類的監(jiān)查。耐火材料是高溫產(chǎn)業(yè)的基本材料。目前，鋼鐵產(chǎn)業(yè)是耐火企業(yè)最重要的使用者，鋼鐵產(chǎn)業(yè)是衡量國家整體經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的重要象征，耐火企業(yè)的重要性不容小視[3]。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司是遼寧耐火材料集團(tuán)名下的分公司，但是依舊存在著各種各樣的內(nèi)部審計問題。首先，要注意內(nèi)部審計的問題，改善內(nèi)部審計體系，構(gòu)建綜合的內(nèi)部審計人才隊伍。這是企業(yè)走向可持續(xù)發(fā)展的重要步驟。實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)從企業(yè)經(jīng)營的角度看企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的經(jīng)營課題和企業(yè)的內(nèi)部審計制度，積極發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的責(zé)任體系和責(zé)任人員，通過經(jīng)營系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人提出改善建議，可以推進(jìn)企業(yè)主導(dǎo)的管理系統(tǒng)。其次，現(xiàn)代企業(yè)體系下的內(nèi)部審計工作應(yīng)該準(zhǔn)確定位。在依法監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的同時，審計和評估企業(yè)運(yùn)行的有效性是重點(diǎn)，基本目的是改善企業(yè)運(yùn)行和管理以及經(jīng)濟(jì)利益。然后，通過審計業(yè)務(wù)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，確認(rèn)公司的經(jīng)濟(jì)活動符合政策。同時，有目的的設(shè)立公司相關(guān)的管理部門，進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，從而提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計工作的效率，達(dá)到內(nèi)部審計開展的目的[4]。最后，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也是非常重要的，會影響內(nèi)部審計工作的有效開展。作為新時代的內(nèi)部審計人員，不僅僅需要具備基本的財務(wù)會計知識，還要不斷拓展其他類似法律、證券、計算機(jī)等方面的知識。此外，為了確保公司內(nèi)部審計工作的有效實(shí)施，公司自身的生產(chǎn)過程中設(shè)計的專業(yè)知識也需要參與進(jìn)來。本文就營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計工作中存在的問題進(jìn)行了說明，并提出了一些優(yōu)化策略，以便完成營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計工作。

1內(nèi)部審計相關(guān)理論1.1內(nèi)部審計的含義2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）作出定義為“內(nèi)部審計工作是一個獨(dú)立性質(zhì)很強(qiáng)、更加客觀的咨詢和服務(wù)活動，這樣有助于附加價值的提升，進(jìn)一步提高公司的運(yùn)營效率，使用更加系統(tǒng)化和科學(xué)化的方式促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理”，對于這個定義[5]，本文從以下幾個方面來理解：第一，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，企業(yè)的目標(biāo)是提高其價值。這兩個組合起來的話，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是達(dá)到提高企業(yè)價值的目的。第二，主要的方式是保證和咨詢。保證服務(wù)是指為獨(dú)立評估組織的風(fēng)險管理、控制或管理過程，客觀評估證據(jù)的行為。咨詢就是指顧客服務(wù)活動。第三，內(nèi)部審計以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制體系和公司治理結(jié)構(gòu)為業(yè)務(wù)范圍，需要使用系統(tǒng)性、標(biāo)準(zhǔn)化的方法對其進(jìn)行評估和改善。最后，內(nèi)部審計人員需要一定的獨(dú)立性。通過獨(dú)立性，內(nèi)部審計活動可以決定工作范圍，執(zhí)行審計，并且不受任何因素的干涉。審計工作應(yīng)當(dāng)遵守對工作結(jié)果的正直性原則，不得與有關(guān)當(dāng)事人產(chǎn)生聯(lián)系從而發(fā)生質(zhì)量下降的情況。1.2企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義1.2.1內(nèi)部審計在公司治理中能增加組織價值公司治理的目的是追求可持續(xù)發(fā)展和提高市場競爭力。內(nèi)部審計是構(gòu)成公司治理體系不可缺少的部分[6]。通過自身的保證和咨詢功能來提高管理價值。內(nèi)部審計的工作人員應(yīng)該需要具備一定的責(zé)任感，需要自身不斷努力促進(jìn)自己公司的經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成。1.2.2內(nèi)部審計彌補(bǔ)了公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足公司治理結(jié)構(gòu)主要是保證董事會、高級管理人員和監(jiān)督委員會三個權(quán)限的平衡[7]。在我國，監(jiān)督委員會的監(jiān)督和內(nèi)部審計之間有本質(zhì)的區(qū)別。首先，兩者在出發(fā)點(diǎn)上不一樣，監(jiān)督委員會主要以股東和債權(quán)人為核心負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計需要對整個過程中的人員負(fù)責(zé)，對外部報告用戶的報告的信賴性和經(jīng)營者必要的信息有必要進(jìn)行驗(yàn)證。另外，可以為消費(fèi)者提供提高消費(fèi)價值，滿足顧客需求的服務(wù)。其次，兩種構(gòu)成不同。在我國，監(jiān)督委員會主要是員工代表和股東組成的委員會，而內(nèi)部審計應(yīng)該是獨(dú)立的一個部門構(gòu)成的，但也是公司的正式員工，在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，擴(kuò)展到深度。審計委員會將保證通過內(nèi)部審計報告的所有事項(xiàng)都能被認(rèn)真接受并報告給董事會。監(jiān)察委員會主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)察組織是該公司的會長直轄?？梢猿浞株P(guān)注審計結(jié)果，這樣內(nèi)部審計的效率會非常高[8]。1.2.3內(nèi)部審計幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向的審計今天，經(jīng)營者結(jié)合商業(yè)流程管理和企業(yè)附加值，注意到商業(yè)活動的所有方面的整體關(guān)系。為了提供附加值最高的服務(wù)，在公司內(nèi)部也需要內(nèi)部審計人員的知識面非常的廣泛，可以全面了解公司成立的整個過程和架構(gòu)，包括積極影響降低成本、縮短交貨期、提高產(chǎn)品質(zhì)量等。這樣，內(nèi)部審計也可以給外部的利益相關(guān)者增加價值[9]。

2營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀2.1營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司審計部人員設(shè)置營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計部門成立于2009年。這個部門成立的時候，專門的會計審計只有兩名次。此后，審計部門逐漸被財務(wù)部門所采用，并開展社會招聘吸納人才。在該公司持續(xù)擴(kuò)大的情況下，事業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險也在加大。例如，從業(yè)人員的詐騙事件也在增加。2015年，審計部門的專業(yè)能力開發(fā)逐步開始。主要定位功能是財務(wù)審計、業(yè)績審計、防腐敗審計。主要負(fù)責(zé)解決公司業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的問題和風(fēng)險，從各個角度為公司提供咨詢和確認(rèn)服務(wù)。審計部主要由6人增加到12人，審計隊伍人數(shù)翻了一番。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司審計部主要由1名審計部部長、3名審計部經(jīng)理、12名審計員組成[10]。具體的工作責(zé)任如下表2.1所示：表2.1營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司審計部人員崗位職責(zé)職位項(xiàng)目職責(zé)審計總監(jiān)審計部門的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)審計監(jiān)察的工作制定與實(shí)施審計部門計劃完善合理的審計政策和審計計劃，并付諸實(shí)踐妥善協(xié)調(diào)組織內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，調(diào)配資源。核準(zhǔn)審計報告。審計經(jīng)理擬定和完善審計部門工作計劃，跟進(jìn)落實(shí)審計計劃的進(jìn)度和結(jié)果。健全審計部門工作管理制度，進(jìn)一步完善工作標(biāo)準(zhǔn)和審計流程。審核審計報告，按時提交。審計員依據(jù)審計計劃，按時提交依據(jù)審計計劃，執(zhí)行現(xiàn)場審計。對審計資料進(jìn)行收集、分析，編制工作底稿。發(fā)現(xiàn)審計過程中的問題，及時上報，提出可行性建議。起草并擬定審計報告2.2營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計實(shí)施程序2.2.1準(zhǔn)備階段營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計準(zhǔn)備階段主要分為五個步驟。最初開始實(shí)施項(xiàng)目，項(xiàng)目主要根據(jù)年度審計計劃或公司高級管理人員提出的審計要求開始實(shí)施。第二，成立相關(guān)的審計小組，并安排好小組內(nèi)成員的確定和整個項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。第三，制定審計通知書，以及單位、審計人員、審計時間和范圍的確認(rèn)，最后上交負(fù)責(zé)人確認(rèn)。第四，收集相關(guān)資料，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計對象部門的進(jìn)行聯(lián)系，前期所需的資料列表發(fā)送給總負(fù)責(zé)人，然后根據(jù)收集的數(shù)據(jù)整理信息，同時進(jìn)行訪談任務(wù)。第五，制定審計工作計劃，明確各審計階段所需的工作天數(shù)和工作人員。根據(jù)數(shù)據(jù)和訪談結(jié)果，實(shí)施風(fēng)險評估，確定內(nèi)部控制漏洞和風(fēng)險控制階段。2.2.2實(shí)施階段營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計中心根據(jù)《審計工作計劃》實(shí)施現(xiàn)場工作[11]。具體的步驟如下所示：首先，到達(dá)審計現(xiàn)場后，進(jìn)行現(xiàn)場會議聯(lián)絡(luò)，進(jìn)一步確定審計的目的和審計開展的范圍。第二，在審計過程中，可以進(jìn)行風(fēng)險管理查詢、文檔驗(yàn)證、分析評估等。第三，是審計報告的初稿，在審計過程中，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對過程進(jìn)行審計，確認(rèn)報告書中指出的問題，發(fā)行審計報告書的最初草案。第四，是審計撤離會議，現(xiàn)場審計計劃完成后，召開撤離會議。2.2.3報告階段在營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計報告階段，可以分為以下內(nèi)容：最初，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目結(jié)果制作《審計報告》，提交到審計中心進(jìn)行審閱和確認(rèn)[12]。負(fù)責(zé)人被提交到審計部，根據(jù)審查后的審計報告書進(jìn)行確認(rèn)和反饋，最終在審計報告書的反饋結(jié)束后，報告給公司管理層。2.2.4追蹤階段營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司主要根據(jù)預(yù)審中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤審計，確認(rèn)發(fā)現(xiàn)的問題是否按照審計報告的糾正措施進(jìn)行了糾正，關(guān)于跟進(jìn)評論的結(jié)果[13]，發(fā)行相關(guān)的跟進(jìn)審計報告。主要內(nèi)容一方面包括審計中的修正情況，另一方面包括當(dāng)前的實(shí)現(xiàn)情況。2.2.5歸檔階段營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計文件主要分為審計項(xiàng)目文件和非審計項(xiàng)目特別審計文件。審計項(xiàng)目文件包括審計通知、審計計劃、審計報告等記錄審計項(xiàng)目過程和結(jié)果的所有數(shù)據(jù)。非審計項(xiàng)目的特殊審計文件是指暫時分配的項(xiàng)目文件，不需要審計報告的審閱[14]。3營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計存在的問題和原因分析3.1存在的問題3.1.1內(nèi)部審計執(zhí)行力上的落后首先，內(nèi)部審計的執(zhí)行力指的是審計方法、審計參與人員以及相關(guān)審計制度的各個環(huán)節(jié)的相互配合，共同作用的結(jié)果[15]。通過對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的相關(guān)流程及環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其對內(nèi)部審計的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，同時導(dǎo)致了在技術(shù)上、機(jī)制上都和現(xiàn)階段公司的管理技術(shù)不相符合。其次，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)收支審計方面。企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計就是審核財務(wù)信息的真實(shí)性，所以配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。而這些人員都沒有接受正規(guī)的審計方面專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實(shí)際工作需求的矛盾尤為突出，而阻礙了內(nèi)部審計的有效執(zhí)行。目前營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計主要強(qiáng)調(diào)事后審計，即內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行過程控制，內(nèi)部審計獲取信息的滯后性導(dǎo)致未能對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門潛在的管理風(fēng)險實(shí)施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風(fēng)險的作用。如果內(nèi)部審計只能對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計那就起不到內(nèi)部審計的計劃、預(yù)算、預(yù)防作用[16]。3.1.2對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足對企業(yè)來說，改善其經(jīng)濟(jì)利益和強(qiáng)化管理體系需要通過內(nèi)部審計來實(shí)現(xiàn)，在內(nèi)部審計的實(shí)施過程中，需要各企業(yè)參與者的合作與協(xié)作。但是，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)上的投入明顯不足，同時，人員分散對公司內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定沒有貢獻(xiàn)。另外，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計部門雖然是按照上級的規(guī)定設(shè)置的，事實(shí)上獨(dú)立性能卻非常差。由于內(nèi)部審計控制的重要性非常低，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計人員的工作不能正常進(jìn)行，審計結(jié)果失去了實(shí)際意義。同時，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計人員在概念認(rèn)識方面不能滿足開發(fā)需要，審計業(yè)務(wù)主要基于監(jiān)督，沒有服務(wù)概念。此外，從另一個角度而言，雖然隨著企業(yè)防范風(fēng)險意識的提高，財務(wù)管理及財務(wù)負(fù)責(zé)人的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在不斷完善，財務(wù)報表上也很少出現(xiàn)差錯，但若內(nèi)部審計部門因此松懈，不能及時發(fā)揮其作用，最終也易導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生，對公司的生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大影響[17]。3.1.3內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，通常有以下幾種模式：1、內(nèi)部審計部門設(shè)置在財務(wù)部門，財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)審計部門；2、紀(jì)律檢查委員會和監(jiān)察機(jī)關(guān)共同設(shè)立內(nèi)部審計部門。企業(yè)懲戒檢查委員會的主任會計師或秘書負(fù)責(zé)內(nèi)部檢查的問題；3、監(jiān)督委員會設(shè)立并管理內(nèi)部審計部門；4、通用經(jīng)理設(shè)立并管理內(nèi)部審計部門。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司采用企業(yè)內(nèi)部審計組織，由企業(yè)法人或企業(yè)本人委任的其他代理人(包括主任會計師)直接主導(dǎo)。任命內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人時，主要負(fù)責(zé)人基本上是公司里的高級管理者，其他負(fù)責(zé)人由本單位的人事部門選擇。另外，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的資格審查由相關(guān)部門進(jìn)行，不能單獨(dú)處理與內(nèi)部審計有關(guān)的費(fèi)用。這樣一來，內(nèi)部審計部門就可以讓其他的利害關(guān)系人參與到工作中來，沒有辦法進(jìn)行正常的審計工作。沒有相對的獨(dú)立性，其結(jié)果是，內(nèi)部審計部門被所有當(dāng)事人的利益所限制，不能進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。3.1.4內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高審計人員的配備上營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司代替使用專職審計人員，由其他負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)兼職工作。這樣一來，兼職工作人員很難從自己的工作中抽出時間，也就無法在質(zhì)和量上完成審計工作。此外，審計人員并沒有足夠豐富的專業(yè)知識和專業(yè)能力，一些從事會計工作的審計人員有豐富的專業(yè)知識，但對法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程以及其他企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域卻不太了解。另外，審計員的配置沒有得到科學(xué)的分配，成員的經(jīng)驗(yàn)和知識結(jié)構(gòu)沒有滿足審計對象的項(xiàng)目，因此審計結(jié)果不能達(dá)到預(yù)期的效果，浪費(fèi)了審計費(fèi)用[18]。該公司內(nèi)部審計人員所學(xué)專業(yè)占比，如表3.1所示：表3.1營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計人員所學(xué)專業(yè)占比專業(yè)項(xiàng)目審計學(xué)會計學(xué)經(jīng)濟(jì)管理其他合計人數(shù)比例325.00%433.33%216.67%325.00%12100.00%3.2原因分析3.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司治理結(jié)構(gòu)的四大基石包括高級經(jīng)營者、股東、外部審計和內(nèi)部審計，公司治理層面的內(nèi)部審計的作用在中國早已成為共識。合理的治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計的實(shí)施提供了必要的保證，內(nèi)部審計的有效性增強(qiáng)了公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。優(yōu)秀的治理結(jié)構(gòu)有可能有效地形成企業(yè)干部的激勵和約束，不完善的治理結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險的最重要因素之一。在營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，審計機(jī)構(gòu)設(shè)置還沒有很完善，審計部門不能保證獨(dú)立性。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司審計部門只對董事會負(fù)責(zé)，審計工作缺乏相對的獨(dú)立性質(zhì)。應(yīng)該在嚴(yán)格的內(nèi)部審計系統(tǒng)下，實(shí)行獨(dú)立的審計，由專門的審計部門向董事會直接報告。3.2.2內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一員工的結(jié)構(gòu)還會妨礙內(nèi)部審計的實(shí)施。目前，審計人員的質(zhì)量一直是困擾營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的主要問題。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計人員一般都是金融專業(yè)人員，大多缺乏相關(guān)的審計知識，也缺乏能夠熟練使用計算機(jī)審計軟件的專業(yè)人員。只有當(dāng)審計人員具備全面的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)的審計方法時，才能冷靜地應(yīng)對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，通過改善審計過程的質(zhì)量來改善審計結(jié)果的質(zhì)量。例如，在營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計項(xiàng)目中，財務(wù)、法律、市場營銷、經(jīng)濟(jì)調(diào)查、心理學(xué)、工程學(xué)等多個領(lǐng)域被包括在項(xiàng)目中。但是，在本文對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景進(jìn)行統(tǒng)計之后，我們可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)主要基于會計和審計。審計人知識背景的限制，不能突破審計內(nèi)容的深度和廣度，從而影響最終審計結(jié)果。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司不僅在人才方面聚焦金融專家的背景，在審計人員的跟進(jìn)培養(yǎng)方面也有空白。我們了解到，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司缺乏高質(zhì)量的專業(yè)審計能力[19]。3.2.3部門之間信息傳遞不暢優(yōu)秀的信息通信處理系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的價值，不僅有助于企業(yè)管理者和員工明確理解企業(yè)內(nèi)部的作用，還有助于獲取執(zhí)行商務(wù)活動所需的信息。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計業(yè)務(wù)，由于與企業(yè)經(jīng)營者沒有取得聯(lián)系，審計結(jié)果往往得不到有效利用，業(yè)務(wù)成果不太理想。第一，公司內(nèi)部信息不流通，上層信息不能迅速傳達(dá)到全體員工，監(jiān)督部門和運(yùn)用部門不能及時提供營銷戰(zhàn)略和銷售數(shù)據(jù)等信息。由于缺乏快速訪問、部門分離、無害溝通，內(nèi)部審計部門分離，無法及時導(dǎo)入風(fēng)險管理。第二，內(nèi)部控制在營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司沒有被確立，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的漏洞和缺陷管理。企業(yè)無法提供及時的反饋，各種部門測定不同內(nèi)部控制系統(tǒng)和信息，交流不順暢。最后，缺乏定期的風(fēng)險評估，無法事先解決風(fēng)險。每個部門都有自己的專業(yè)見解。內(nèi)部審計部門幫助審計對象單位發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險點(diǎn)，發(fā)揮監(jiān)督作用。審計對象單位有效使用企業(yè)內(nèi)部資源，不進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整的業(yè)務(wù)管理。如果現(xiàn)在的信息通信機(jī)制和通信習(xí)慣切斷了發(fā)現(xiàn)問題和改正問題的渠道，企業(yè)有必要反省是什么問題。4加強(qiáng)營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計工作的措施和建議4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)將企業(yè)內(nèi)部審計管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化，使其根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)遵守法律，是執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的前提條件。在此基礎(chǔ)上，如果想對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司進(jìn)行有效的審計工作，審計部應(yīng)以《審計法》、《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》等法令為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況，制定更詳細(xì)的內(nèi)部審計工作規(guī)定，使內(nèi)部規(guī)章制度更加有效[20]。同時，按照憲法精神，賦予審計獨(dú)立的職責(zé)，相關(guān)部門制定了一系列具體規(guī)定，有效建立保護(hù)審計獨(dú)立性的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系。用法律規(guī)則界定內(nèi)部審計人的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，用法律作為武器進(jìn)一步完善內(nèi)部審計體系，使內(nèi)部審計工作合法化。合理編制內(nèi)部審計系統(tǒng)的相關(guān)法律規(guī)定，有利于內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。4.2提高對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識從營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀判斷，完成企業(yè)內(nèi)部審計組織建設(shè)，真正使內(nèi)部審計成為營口宏遠(yuǎn)耐火材料管理的重要工具之一。最重要的任務(wù)是在此基礎(chǔ)上，公司的行業(yè)管理人員、審計人員和其他普通從業(yè)人員要徹底改正內(nèi)部審計工作的缺點(diǎn)，進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計工作的理解。具體的方法如下：為了強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的專業(yè)學(xué)習(xí)水平，制定有效的對策，鼓勵他們參加各種各樣的專業(yè)考試，取得專業(yè)資格。建立與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相對應(yīng)的評價、報酬、處罰體制，以此為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)主導(dǎo)性，努力營造內(nèi)部審計業(yè)務(wù)氛圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計的主動性和權(quán)限。為了在企業(yè)內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督中發(fā)揮重要作用。更重要的是，根據(jù)審計的建設(shè)性意見和修改建議，實(shí)施審計結(jié)果，發(fā)布修改通知，建立長效機(jī)制，防止類似問題再次發(fā)生。4.3建立健全營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計制度為了有效的內(nèi)部審計管理，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司需要一個健全的企業(yè)內(nèi)部審計體系作為保證。內(nèi)部審計活動的特定內(nèi)容是相互銜接的，它可以反映內(nèi)部審計質(zhì)量管理的質(zhì)量。例如，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置、內(nèi)部審計人員的質(zhì)量、內(nèi)部審計程序是否標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)審計信息系統(tǒng)開發(fā)等是否影響內(nèi)部審計質(zhì)量。因此，本文認(rèn)為有必要對其進(jìn)行相應(yīng)的改善。具體的對策如下：首先，需要明確營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計質(zhì)量管理責(zé)任人。內(nèi)部審計質(zhì)量管理的負(fù)責(zé)人必須是審計項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計活動責(zé)任人要負(fù)責(zé)管理和審計方向，其他參與工作的人應(yīng)該慎重地進(jìn)行分組。為了能讓內(nèi)部審計人員完全掌握品質(zhì)管理知識的策略和技能的相關(guān)知識，有必要遵守以人為中心的方法。另外，相關(guān)的管理人員也要對相關(guān)的規(guī)章制度和知識有所了解，提高自身的內(nèi)部審計管理意識，也有意識地遵守品質(zhì)管理監(jiān)察制度。其次，是加強(qiáng)對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計風(fēng)險防范。審計風(fēng)險的防范對于注冊會計師來說是非常重要的，加上審計過程中使用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，根據(jù)審計風(fēng)險規(guī)模分配審計資源，需要對風(fēng)險熱點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。最后，由內(nèi)部審計質(zhì)量評估對營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的審計效果進(jìn)行總結(jié)，對最終審計的質(zhì)量和預(yù)期效果進(jìn)行分析。這需要在項(xiàng)目審計結(jié)束后進(jìn)行及時的反饋評估。使用內(nèi)部審計質(zhì)量評估表格，可以及時發(fā)現(xiàn)、記錄、評估和總結(jié)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。4.4提高營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計組織的獨(dú)立性受到公司內(nèi)部地位、與公司其他部門的關(guān)系等諸多因素的影響。一般來說，董事會或公司的總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)能力。在企業(yè)里，董事會和總經(jīng)理是最高的經(jīng)營決策組織，是最高的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)，他們毫無疑問是有權(quán)威的。通過工作實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會或總經(jīng)理的管理之下，這對于確立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限和加強(qiáng)獨(dú)立性是非常有益的，這也確保了審計業(yè)務(wù)的正常發(fā)展?；旧?，營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計的屬性。例如，內(nèi)部審計被移交給審計委員會的管理層，也就是說，內(nèi)部審計和管理處于同一水平，這樣內(nèi)部審計的存在實(shí)際上也就不存在了。由此可見，內(nèi)部審計的獨(dú)立性需要通過在單位中獲得更高的地位，與單位的領(lǐng)導(dǎo)能力保持更密切的關(guān)系。因此，為了使內(nèi)部審計在營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司中具有權(quán)威性和獨(dú)立性，有必要確認(rèn)公司領(lǐng)導(dǎo)對工作負(fù)有直接責(zé)任，具有較高的地位。4.5加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與考核有必要把焦點(diǎn)放在內(nèi)部審計人員專業(yè)的高質(zhì)量教育上。因此，每個審計人員都必須完全掌握業(yè)務(wù)的方法和內(nèi)容，因?yàn)闃I(yè)務(wù)對公司來說非常重要。具體的方法如下。營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司擴(kuò)招更多優(yōu)秀的專業(yè)審計人員，使人員結(jié)構(gòu)更加完善。內(nèi)部審計人的專業(yè)知識、專業(yè)道德教育方針、規(guī)章制度，解決第一個問題，牢固地掌握這些知識，才能在企業(yè)活動的監(jiān)查中對結(jié)果進(jìn)行更客觀、準(zhǔn)確的評價。由于營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計部門主要以實(shí)施經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度為目的，審計人員應(yīng)認(rèn)真掌握相關(guān)法規(guī)。為了追上情況的進(jìn)展，計算機(jī)化的會計，計算機(jī)化的監(jiān)查、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營、系統(tǒng)保守、課稅、貿(mào)易、金融、紀(jì)律檢查、企業(yè)經(jīng)營等各種各樣的側(cè)面也有必要充分理解。內(nèi)部審計人員的選任和審查必須嚴(yán)格把關(guān)，對業(yè)務(wù)有深入了解，在很多方面具有財務(wù)審計知識的專家應(yīng)該積極吸收到內(nèi)部審計隊伍中去。第四，需要把握審計與被審計的關(guān)系。因此便需要相關(guān)審計人員能夠掌握一定的人際交往能力，可以很好的去協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系。為了有正確的監(jiān)督和服務(wù)的概念，同時，監(jiān)督也擔(dān)任著服務(wù)的作用。結(jié)論隨著現(xiàn)代企業(yè)體系的發(fā)展和演變，西方審計理論對國內(nèi)企業(yè)管理的影響越來越大。企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)開始擺脫對外部審計的依賴和影響，企業(yè)管理從幕后走向前沿，發(fā)揮著越來越重要的作用。而國家還未明確出臺相關(guān)政策指引民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，但受西方審計理論和國有企業(yè)的審計模式影響，近年來，國內(nèi)的大規(guī)模及中等規(guī)模的民間企業(yè)內(nèi)部審計部門成立，引發(fā)了業(yè)界的普遍擔(dān)憂事項(xiàng)。本文以營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司為研究對象，通過理論和實(shí)踐方法，全面分析營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司的內(nèi)部審計體系和商業(yè)模式所面臨的問題，并得出以下結(jié)論：(1)營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計模式不完善：一是內(nèi)部審計組織獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計不同于其他業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)。不能提出客觀的審計意見，也不能給企業(yè)創(chuàng)造價值。第二，內(nèi)部審計工作的深度不夠，它對內(nèi)部審計部門人員的整合和調(diào)整有很大影響，審計質(zhì)量的質(zhì)量會影響審計人員的質(zhì)量。審計的目的、審計方法、審計人員評價機(jī)制以及其他因素是根本原因，因?yàn)樵趯徲嫻ぷ髦?，需要專家的才能和綜合才能相互配合來創(chuàng)造審計價值。同時，由于營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用不充分，審計結(jié)果的價值未完全轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)效率，從這個角度看，不符合內(nèi)部審計工作成本和效益的原則。有必要加強(qiáng)和改善這些方面。(2)關(guān)于改善營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計工作的建議：一是優(yōu)化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)，調(diào)整營口宏遠(yuǎn)耐火材料股份有限公司內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)。核心思想是對審計組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)審計人的專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計專業(yè)性。第二，以改善營口宏遠(yuǎn)耐火材料有限公司內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)效益的主要方針為中心，采取相應(yīng)的改善措施。重視內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，將內(nèi)部審計納入公司戰(zhàn)略。參考文獻(xiàn)[1]顏青.國有企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].商場現(xiàn)代化,2019(01)：20-25[2]萬小芬.T保險公司內(nèi)部審計信息化問題研究[D].2019(05)：21-22[3]陳赟.新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計的創(chuàng)新思路[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2019(06)：91-93[4]吳中春.基于系統(tǒng)論視角的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)研究[J].財會月刊,2019(15)：123-124[5]趙美榮.政府會計視角下高校內(nèi)部審計策略探討[J].財務(wù)與會計,2