高級財務(wù)會計（第二版）-課件第7章 會計調(diào)整課后習(xí)題答案

第7章會計調(diào)整課后習(xí)題答案一、單選題1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是（）。A.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，將租入飛機(jī)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)并確認(rèn)租賃負(fù)債B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.因執(zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則而改變債務(wù)重組事項的核算方法D.將一項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值由20萬元變更為5萬元【答案】D【解析】選項D，屬于會計估計變更。2.甲公司2021年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2021年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符。甲公司在2022年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露B.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會計報表附注中披露D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調(diào)整，不在會計報表附注中披露【答案】C【解析】甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費的處理符合實際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正處理，同時由于相關(guān)事項具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。3.下列有關(guān)前期差錯的說法中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外B.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法【答案】D【解析】選項D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。4.甲公司于2022年12月發(fā)現(xiàn)，2021年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2022年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）。A.253.13萬元B.281.25萬元C.28.13萬元D.93.75萬元【答案】A【解析】未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額＝（375－93.75）×90%＝253.13（萬元）。5.A公司適用的所得稅稅率為25%，2021年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2022年4月30日，2021年所得稅匯算清繳于2022年4月30日完成。A公司在2022年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：（1）2022年2月10日支付2021年度財務(wù)報告審計費40萬元；（2）2022年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元；（3）2022年3月15日，公司董事會提出2021年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利；（4）2022年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2021年年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除；（5）2022年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2021年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。下列各項中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）。A.支付2021年度財務(wù)會計報告審計費B.因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損C.董事會提出利潤分配方案D.法院判決違約訴訟敗訴【答案】D【解析】選項A，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)；選項B、C，屬于非調(diào)整事項。6.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是（）。A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表的有關(guān)項目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項是否對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】C【解析】企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項，不包括在內(nèi)。二、多選題1.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性B.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.會計估計變更應(yīng)按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)【答案】ABC【解析】選項D，會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。2.下列各項中，應(yīng)作為會計政策變更進(jìn)行會計處理的有（）。A.將自用的辦公樓改為出租，由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)B.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【答案】CD【解析】選項A，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更；選項B，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不作為會計政策變更進(jìn)行會計處理。3.下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，不正確的有（）。A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理【答案】BCD【解析】選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法；選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。4.某股份有限公司2022年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響2022年期初所有者權(quán)益的有（）。A.發(fā)現(xiàn)2021年漏記管理費用100萬元B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年C.2021年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計入了2021年的投資收益D.在新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時，將補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益【答案】ACD【解析】選項A，屬于重大前期差錯，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益；選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益；選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目；選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。5.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有（）。A.向社會公眾發(fā)行公司債券B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化D.以前年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整【答案】ABC【解析】選項D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。6.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)制定的利潤分配方案中分配的股利，其正確的處理方法有（）。A.現(xiàn)金股利分配方案作為非調(diào)整事項處理在會計報表附注披露B.股票股利分配方案作為非調(diào)整事項處理在會計報表附注披露C.現(xiàn)金股利分配方案作為調(diào)整事項處理，股票股利作為非調(diào)整事項處理D.現(xiàn)金股利和股票股利分配方案均不需要進(jìn)行任何處理【答案】AB三、綜合題1.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2022年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更（甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積）：（1）對子公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對子公司的投資2022年年初賬面余額為6500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為2500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。（2）管理用無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2021年年初賬面價值為5000萬元，原每年攤銷500萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為1000萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷600萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。（3）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%改為應(yīng)收賬款賬面余額的3%。甲公司應(yīng)收賬款2022年年初余額1000萬元，年末余額2200萬元。2022年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷15萬元。（4）應(yīng)付債券實際利息費用的確認(rèn)由直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）改為實際利率法攤銷。直線法攤銷是指利息調(diào)整部分在持有年限內(nèi)平均分?jǐn)傆嬋胴攧?wù)費用。甲公司應(yīng)付債券2022年年初余額1109萬元，其中面值為1250萬元，利息調(diào)整借方余額為141萬元。該債券是甲公司于2021年1月1日發(fā)行的5年期債券，收到銀行存款1000萬元，面值總額為1250萬元，票面利率為4.72%，按年支付利息（即每年支付59萬元），本金最后一次支付，實際年利率為10%。（5）所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。要求：（1）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計政策變更，標(biāo)明序號并編制其追溯調(diào)整的會計分錄。（2）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項屬于會計估計變更，標(biāo)明序號，計算會計估計變更對2022年度凈利潤的影響額，并編制會計分錄?！敬鸢浮浚?）事項（1）和（4）屬于會計政策變更。事項（1）追溯調(diào)整分錄：借：盈余公積250利潤分配——未分配利潤2250貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2500事項（4）按照實際利率法攤銷，應(yīng)付債券2021年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用=1000×10%=100（萬元），利息調(diào)整應(yīng)攤銷=100-59=41（萬元）；按照直線法攤銷2021年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用=59+（1250-1000）/5=109（萬元），利息調(diào)整應(yīng)攤銷=（1250-1000）/5=50（萬元）。追溯調(diào)整分錄：借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整9（50-41）貸：遞延所得稅負(fù)債2.25盈余公積0.68利潤分配——未分配利潤6.07（2）事項（2）和（3）屬于會計估計變更。事項（2）會計估計變更對2022年度凈利潤的影響額=（500-600）×（1-25%）=-75（萬元）。會計分錄：借：管理費用600貸：累計攤銷600事項（3）原估計壞賬準(zhǔn)備余額=2200×5%=110（萬元），本期計提壞賬準(zhǔn)備=110-（1000×5%-15）=75（萬元）；新估計壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×3%=66（萬元），本期計提壞賬準(zhǔn)備=66-（1000×5%-15）=31（萬元）。會計估計變更對2022年度凈利潤的影響額=（75-31）×（1-25%）=33（萬元）。會計分錄：借：信用減值損失31貸：壞賬準(zhǔn)備312.大海股份有限公司（以下簡稱“大海公司”），屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年確認(rèn)的利潤總額為2000萬元，不考慮所得稅等因素的影響。2021年度的財務(wù)報告于2022年3月31日批準(zhǔn)對外報出。該公司2021年度和2022年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：（1）2021年1月1日向甲公司投資，擁有甲公司65%的股權(quán)，能控制甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司2021年度實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，大海公司確認(rèn)投資收益78萬元。（2）2021年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，大海公司向乙公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價500元（不含增值稅）；乙公司應(yīng)在大海公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到B產(chǎn)品后6個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。大海公司于2021年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，大海公司估計B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2021年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。大海公司2021年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，B產(chǎn)品實際退貨率為30%；至2022年6月3日止，2021年出售的B產(chǎn)品實際退貨率為35%。大海公司2021年確認(rèn)營業(yè)收入16萬元，營業(yè)成本9.6萬元。（3）2022年5月20日召開的股東大會通過的2021年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會提議的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利400萬元多100萬元，即500萬元。對此項業(yè)務(wù)，該公司在2022年度所有者權(quán)益變動表中“未分配利潤”的本年年初余額調(diào)減400萬元，“未分配利潤”的“對所有者（或股東）的分配”調(diào)減