行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專題

2021/5/912021/5/92一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制架構(gòu)（一）定義：內(nèi)部控制規(guī)范—是指單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表達(dá)準(zhǔn)確真實(shí)的一整套制度和程序。（二）內(nèi)部控制與各項(xiàng)管理制度的關(guān)系：各項(xiàng)管理制度是對(duì)內(nèi)控規(guī)范的具體落實(shí)，各單位可通過完善管理制度來實(shí)施內(nèi)控。2021/5/93

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的組織架構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）內(nèi)部控制基本原理內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用總則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

單位層面內(nèi)部控制（5）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（6）評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織、機(jī)制、關(guān)鍵崗位、人員、信息技術(shù)預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政采業(yè)務(wù)資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督2021/5/94

二、制定內(nèi)部控制制度的步驟（一）梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（四）確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（五）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（六）在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度（七）督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。2021/5/95

三、控制方法（一）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。例如財(cái)務(wù)部門必須設(shè)立出納和會(huì)計(jì)崗位，每月銀行存款調(diào)節(jié)表不能由出納做，預(yù)算審批和預(yù)算使用管理必須分開，收支二條線等。2021/5/96

（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。2021/5/97

（三）歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或重大事件實(shí)行統(tǒng)一管理。2021/5/98

（四）預(yù)算控制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

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（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。2021/5/910

（六）會(huì)計(jì)控制。建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。2021/5/911（七）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。（八）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。對(duì)外信息披露，按國(guó)家有關(guān)政策進(jìn)行實(shí)施。2021/5/912內(nèi)部控制制度體系

某單位內(nèi)部控制制度體系業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)矩陣流程圖風(fēng)險(xiǎn)矩陣預(yù)算管理流程及風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)支出管理流程及風(fēng)險(xiǎn)政府采購(gòu)管理流程及風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)管理流程及風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目管理流程及風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金管理流程及風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理制度財(cái)務(wù)管理總制度經(jīng)費(fèi)支出管理辦法辦公費(fèi)管理細(xì)則出國(guó)費(fèi)管理細(xì)則交通費(fèi)管理細(xì)則政府采購(gòu)管理辦法固定資產(chǎn)管理辦法基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)定2021/5/913四、單位層面內(nèi)部控制組織架構(gòu)工作機(jī)制關(guān)鍵崗位編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求信息化手段2021/5/914

第一、行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的組織架構(gòu)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門，各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門和崗位積極配合，內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行有力監(jiān)督。2021/5/915

第二、行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的工作機(jī)制

決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離議事決策機(jī)制關(guān)鍵崗位責(zé)任制對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員的要求財(cái)務(wù)信息編報(bào)的要求信息化手段2021/5/916

第二、行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的工作機(jī)制（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離過程分離：即決策過程、執(zhí)行過程和監(jiān)督過程應(yīng)當(dāng)相互分離、相互獨(dú)立、相互影響和相互制約的；崗位的分離：即不相容崗位相互分離。2021/5/917

（二）建立聯(lián)合工作機(jī)制。按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的原理，結(jié)合單位的實(shí)際情況，建立聯(lián)合工作機(jī)制。1、成立由單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)部門等內(nèi)部相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算和資金使用方面重要事項(xiàng)進(jìn)行決策。2、成立由單位領(lǐng)導(dǎo)、政府采購(gòu)歸口部門、財(cái)會(huì)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人組成政府采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)單位的政府采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行決策，政府采購(gòu)歸口部門負(fù)責(zé)具體執(zhí)行政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。3、成立由單位領(lǐng)導(dǎo)和資產(chǎn)歸口部門、財(cái)會(huì)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人組成的資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)單位的資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行決策，資產(chǎn)歸口部門負(fù)責(zé)具體執(zhí)行資產(chǎn)業(yè)務(wù)。4、成立由單位領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成的內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。2021/5/918

（三）建立健全議事決策機(jī)制

1、建立健全議事決策制度。

議事決策制度具體體現(xiàn)為議事決策規(guī)則，包括確定議事成員構(gòu)成、決策事項(xiàng)范圍、投票表決規(guī)則、決策紀(jì)要的撰寫、流轉(zhuǎn)和保存以及對(duì)決策實(shí)現(xiàn)規(guī)定貫徹落實(shí)和監(jiān)督程序等。特別需要明確試行單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的范圍。在行政事業(yè)單位，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般包括：大額資金使用、大宗資產(chǎn)采購(gòu)、基本建設(shè)項(xiàng)目等。

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2、集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合重大決策實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，領(lǐng)導(dǎo)班子由黨委、行政和紀(jì)檢的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，堅(jiān)持民主集中原則。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目、政府采購(gòu)等復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)聽取專家的意見，必要時(shí)可以組織技術(shù)咨詢。專家可以是單位內(nèi)部專業(yè)人員，也可以是外部專家。2021/5/920

3、做好決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，要形成書面決策紀(jì)要，并要求議事成員進(jìn)行核實(shí)、簽字認(rèn)可，并將決策紀(jì)要及時(shí)歸檔、妥善保管。4、加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問效對(duì)決策執(zhí)行的效率和效果實(shí)行跟蹤，建立決策問責(zé)制度，對(duì)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按照決策執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員，追究責(zé)任。2021/5/921

（四）建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

1、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算編制、決算編制、績(jī)效評(píng)價(jià)、資金管理、票據(jù)管理、賬戶管理、印章管理、采購(gòu)及驗(yàn)收管理、資產(chǎn)保管、建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)施工管理、債務(wù)管理、合同管理、檔案管理、信息系統(tǒng)管理、會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部審計(jì)等崗位。2021/5/922

2、落實(shí)崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)以書面形式（崗位責(zé)任手冊(cè)）明確崗位職責(zé)、崗位權(quán)力以及與其他崗位或外界的關(guān)系，并按照崗位責(zé)任要求進(jìn)行人事考核，對(duì)于不符合崗位要求、不能勝任崗位的工作人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或者調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。

3、實(shí)行輪崗制度關(guān)鍵崗位要定期輪崗，單位輪崗制度要根據(jù)本單位實(shí)際確定輪崗周期。2021/5/923

第三、對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求（一）把好人員入口關(guān)：關(guān)注任用人員的知識(shí)、技能、專業(yè)背景、從業(yè)資格、職業(yè)道德等。（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)：對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其及時(shí)了解和認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)政策。（三）強(qiáng)化職業(yè)道德教育：制定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。2021/5/924

第四、編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求（一）嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立和人員配備：會(huì)計(jì)人員要有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上。（二）落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相分離（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息：學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等（四）財(cái)會(huì)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制：財(cái)會(huì)部門與資產(chǎn)管理部門定期對(duì)賬，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符；財(cái)會(huì)部門與各業(yè)務(wù)部門定期核對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況。2021/5/925

第五、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制信息化：信息化固化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束，任何違背內(nèi)控管理規(guī)定的行為都能夠得到制止；信息化提高了信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性和相關(guān)性。（二）內(nèi)控信息化的實(shí)現(xiàn)：一是一般計(jì)算機(jī)控制，包括數(shù)據(jù)中心運(yùn)行（工作計(jì)劃、備份和恢復(fù)程序）、系統(tǒng)軟件控制、訪問安全、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)控制。二是具體應(yīng)用控制。2021/5/926五、業(yè)務(wù)層面之一——預(yù)算業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)流程預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落實(shí)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整進(jìn)行決算績(jī)效考核未通過通過預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行與分析預(yù)算調(diào)整決算績(jī)效考核2021/5/927五、業(yè)務(wù)層面之一——預(yù)算業(yè)務(wù)控制

一、預(yù)算業(yè)務(wù)有四個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)二、不相容崗位包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行與分析評(píng)價(jià)控制措施：合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置三個(gè)機(jī)構(gòu)：1、決策機(jī)構(gòu)，也可稱預(yù)算管理委員會(huì)，主要崗位和職責(zé)是審定年度預(yù)算編制草案，解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題，聽取決算執(zhí)行報(bào)告，審批預(yù)算追加調(diào)整方案。一般是由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員建立的集體決策制度。2021/5/928

2、工作機(jī)構(gòu)，主要崗位和職責(zé)是組織和指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算，匯總各業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算并報(bào)財(cái)政部門審批，對(duì)財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行細(xì)化并分配給各業(yè)務(wù)部門，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，匯總預(yù)算追加調(diào)整方案，編制決算報(bào)告。一般設(shè)在財(cái)務(wù)科。

3、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即各業(yè)務(wù)部門，主要崗位和職責(zé)是編制本部門預(yù)算，根據(jù)工作機(jī)構(gòu)下達(dá)的部門總預(yù)算分解到各個(gè)具體工作，執(zhí)行預(yù)算，提出追加預(yù)算申請(qǐng)。2021/5/929

三、預(yù)算編制業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制：

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：業(yè)務(wù)部門不參與，僅由財(cái)務(wù)部門編制；業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持脫節(jié)。

2、控制措施：（1）各業(yè)務(wù)部門自行編制預(yù)算草案，報(bào)工作機(jī)構(gòu)匯總。（2）工作機(jī)構(gòu)及時(shí)向業(yè)務(wù)部門傳達(dá)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算編制的最新政策及實(shí)物定額標(biāo)準(zhǔn)等，保證預(yù)算編制的合規(guī)性。2021/5/930

（3）各業(yè)務(wù)部門根據(jù)下一年度的工作計(jì)劃，對(duì)支出需求進(jìn)行測(cè)算，以此為依據(jù)編制預(yù)算。（4）財(cái)政部門批復(fù)預(yù)算后，工作機(jī)構(gòu)根據(jù)各部門上報(bào)的預(yù)算草案，將預(yù)算控制數(shù)分解至各部門。（5）工作機(jī)構(gòu)將預(yù)算控制數(shù)下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門后，各業(yè)務(wù)部門將預(yù)算分配至各項(xiàng)具體工作。（6）歸口管理部門對(duì)歸口管理業(yè)務(wù)的預(yù)算資金額度合理性進(jìn)行審核，財(cái)會(huì)部門對(duì)預(yù)算建議數(shù)的合規(guī)性進(jìn)行審核。（7）對(duì)于建設(shè)工程、大型修繕、大宗物資采購(gòu)等重大事項(xiàng)，需經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體審批，或委托第三方機(jī)構(gòu)評(píng)審。2021/5/931

四、預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，產(chǎn)生無預(yù)算支出、超預(yù)算支出等情形。

2、控制措施：（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)明確的支出事項(xiàng)，工作機(jī)構(gòu)可直接限定支出標(biāo)準(zhǔn)和方向，甚至是資金來源和執(zhí)行方式，如對(duì)教師講課費(fèi)規(guī)定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金授權(quán)支付方式；對(duì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容需進(jìn)一步明確的支出事項(xiàng)，可以下達(dá)預(yù)算總額度，在執(zhí)行過程中隨時(shí)進(jìn)行執(zhí)行申請(qǐng)與審批。2021/5/932

（2）工作機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)進(jìn)行審核，包括：業(yè)務(wù)部門的執(zhí)行申請(qǐng)與其預(yù)算指標(biāo)、工作計(jì)劃是否相對(duì)應(yīng)；是否提交相應(yīng)的文件和單據(jù)，如會(huì)議申請(qǐng)單、接待審批表等；是否按照規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和支出方向提出申請(qǐng)。（3）設(shè)置審批權(quán)限，如多少金額以下由分管領(lǐng)導(dǎo)審批，多少金額以上由局長(zhǎng)審批，多少金額以上由預(yù)算管理委員會(huì)集體審批。（4）確需追加調(diào)整預(yù)算的，需提出書面申請(qǐng)，說明理由、方法等，經(jīng)財(cái)會(huì)部門和歸口管理部門審核交預(yù)算管理委員會(huì)審批。（5）工作機(jī)構(gòu)定期（如每季度）檢查各業(yè)務(wù)部門的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的偏差。2021/5/933

五、決算環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，預(yù)算與決算相脫節(jié)。

2、控制措施：（1）由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)按照財(cái)政部門要求編制決算報(bào)表，編制崗位、審核崗位、分析崗位由不同人擔(dān)任。（2）審核人員重點(diǎn)審核：內(nèi)容是否完整，數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，計(jì)算是否正確。（3）分析人員分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差異，查找原因，并形成報(bào)告至預(yù)算業(yè)務(wù)管理委員會(huì)，并反饋給各業(yè)務(wù)部門。2021/5/934

六、績(jī)效環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未按規(guī)定開展預(yù)算績(jī)效管理。

2、控制措施：嚴(yán)格按照財(cái)政部門要求開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。2021/5/935四、業(yè)務(wù)層面之二——收支業(yè)務(wù)控制行政事業(yè)單位的收支管理涉及多個(gè)二級(jí)子流程，如票據(jù)管理、資金收入管理、資金支出管理、債務(wù)管理等。收到款項(xiàng)開具票據(jù)并登記清點(diǎn)款項(xiàng)上繳財(cái)政非稅收入資金管理流程設(shè)定不同類別金額資金的審批規(guī)定資金支付申請(qǐng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行審核現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬支付未通過通過資金支付管理流程2021/5/936四、業(yè)務(wù)層面之二——收入業(yè)務(wù)控制

一、納入行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的收入是一個(gè)寬泛的概念，包括兩類資金：一是根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的收入（非償還性資金：行政—財(cái)政撥款收入、其他收入；事業(yè)—財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。）；二是不作為單位的收入但應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金（罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府型基金等代收資金）。二、不相容崗位：收款開票，會(huì)計(jì)核算，票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管

控制措施：可以“一人多崗”，但上述不相容崗位必須由不同人員擔(dān)任。三、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：崗位設(shè)置不合理；違規(guī)收取收入；收入收取業(yè)務(wù)分散在各個(gè)部門，缺乏統(tǒng)一管理，導(dǎo)致收入金額不實(shí)，私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)；票據(jù)、印章管理松散。2021/5/937

四、控制措施：（1）收入業(yè)務(wù)由財(cái)會(huì)部門進(jìn)行歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。財(cái)會(huì)部門主要職責(zé)：每年對(duì)收費(fèi)許可證進(jìn)行年檢，依據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的資料進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查收入款項(xiàng)是否及時(shí)、足額繳存到銀行賬戶，收入手否與合同相符，對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目明確業(yè)務(wù)部門，落實(shí)催收責(zé)任。（2）對(duì)票據(jù)實(shí)行專人、專賬、專柜管理。設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，對(duì)票據(jù)進(jìn)行編號(hào)，按照順序號(hào)使用，做好票據(jù)保管和序時(shí)登記工作。配置保險(xiǎn)柜專門保管票據(jù)，做好人走柜鎖。2021/5/938四、業(yè)務(wù)層面之二——支出業(yè)務(wù)控制

一、支出業(yè)務(wù)有五個(gè)環(huán)節(jié)：事前申請(qǐng)、支出審批、支出審核、支付、核算和歸檔二、不相容崗位：支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算三、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)氖虑吧暾?qǐng)、審核和審批，支出范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定，報(bào)銷單據(jù)審核不嚴(yán)格，資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等規(guī)定。2021/5/939

四、控制措施：（1）規(guī)定支出業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和所涉及的表單和票據(jù)。如：差旅費(fèi)用于單位工作人員出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、訂票費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、公雜費(fèi)及其他費(fèi)用；開支標(biāo)準(zhǔn)按照財(cái)政部門制定的城市間交通費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；涉及的外部票據(jù)有飛機(jī)、火車、輪船等發(fā)票、保險(xiǎn)發(fā)票、訂票發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票；內(nèi)部表單有《費(fèi)用報(bào)銷審批單》、相關(guān)單位邀請(qǐng)公函或會(huì)議通知單。2021/5/940

（2）履行支出事前申請(qǐng)程序。工作人員根據(jù)工作計(jì)劃和任務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)指示，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，提出事前申請(qǐng)，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。（3）根據(jù)業(yè)務(wù)類型和金額大小設(shè)置審批權(quán)限，例如：2021/5/941

金額范圍

審批人

單筆支出金額在3萬元以下的支出事項(xiàng)按照支出事項(xiàng)性質(zhì)，分別由辦公室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批單筆支出金額在3—10萬元的支出事項(xiàng)由分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批單筆支出金額在10—20萬元的支出事項(xiàng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)出具審核意見后，提報(bào)單位負(fù)責(zé)人審批單筆支出金額在20萬元以上的支出事項(xiàng)提報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)班子辦公司審議后按照審議結(jié)果執(zhí)行2021/5/942

（4）承擔(dān)資金支付審核責(zé)任的工作人員要全面審核內(nèi)部流轉(zhuǎn)的表單和外部憑證，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)完整、使用是否準(zhǔn)確、是否符合預(yù)算、事前審批手續(xù)是否齊全。（5）資金支付控制：

1、借款流程：借款人填寫《借款審批單》，注明借款事由、金額，所對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)計(jì)報(bào)賬日期等，并附上事前審批單據(jù)，如出差簽報(bào)單等；經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批后，提報(bào)給財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核；復(fù)核通過后，出納人員辦理借款或支票領(lǐng)用手續(xù)。2021/5/943

2、報(bào)銷流程：填寫費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)，由經(jīng)辦人、證明人簽字后，提交部門負(fù)責(zé)人或歸口管理部門審核，經(jīng)財(cái)會(huì)部門復(fù)核無誤后按照審批權(quán)限進(jìn)行審批，出納人員辦理支付手續(xù)。

3、資金支付：根據(jù)支付審核階段已明確的借款申請(qǐng)或報(bào)銷申請(qǐng)的資金來源和賬戶類型辦理支付。2021/5/944四、業(yè)務(wù)層面之三——合同控制

一、合同業(yè)務(wù)有四個(gè)環(huán)節(jié)：合同訂立、合同履行、糾紛處理、合同登記歸檔二、不相容崗位：合同的擬訂與審核、合同的審核與審批、合同的審批與訂立，合同的執(zhí)行與監(jiān)督。三、歸口管理：指定辦公室作為合同歸口管理部門，參與重大合同的訂立；管理合同專用章；參與合同糾紛的處理；對(duì)合同進(jìn)行登記和歸檔；定期評(píng)價(jià)合同執(zhí)行情況。2021/5/945

四、合同訂立環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：應(yīng)訂立合同的業(yè)務(wù)未訂立合同；將重大合同拆分成金額較小的若干不重要的合同；對(duì)合同對(duì)方資格審查不嚴(yán)格；未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限；合同專用章保管不善。

2、控制措施：合同訂立又分調(diào)查、談判、文本擬訂、審核、簽署五個(gè)環(huán)節(jié)。（1）調(diào)查：審查合同對(duì)方法人登記證等證明文件；獲取對(duì)方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息，評(píng)估其資信情況；現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查；與對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行等部門溝通。2021/5/946

（2）談判：業(yè)務(wù)部門和歸口管理部門共同參與談判；談判前了解市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)信息；談判重點(diǎn)包括合同標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量或技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，合同價(jià)格的確定方式與價(jià)款支付方式，履約期限和方式，違約責(zé)任和爭(zhēng)議的解決方法、合同變更或解除條件等；對(duì)談判中的重要事項(xiàng)予以記錄。（3）文本擬訂：由業(yè)務(wù)承辦部門起草，歸口管理部門（辦公室）審核；可優(yōu)先選用國(guó)家或行業(yè)的合同示范文本；自行擬定文本的要做到條款不漏項(xiàng)、表達(dá)清楚嚴(yán)謹(jǐn)、計(jì)算準(zhǔn)確、責(zé)任明確；由對(duì)方起草的合同要認(rèn)真審核。2021/5/947

（4）審核：歸口管理部門審查違約責(zé)任、爭(zhēng)議管轄權(quán)等實(shí)質(zhì)性條款是否合法完整明確；業(yè)務(wù)部門對(duì)質(zhì)量條款、技術(shù)要求等進(jìn)行技術(shù)審查；財(cái)會(huì)部門對(duì)支付條款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查。（5）簽署：對(duì)外正式訂立的合同應(yīng)由法定代表人或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋印章，授權(quán)簽署的要簽署授權(quán)委托書。合同經(jīng)編號(hào)、審批及單位法定代表人簽署后，方可加蓋合同專用章。合同專用章由專人保管，保管人要記錄合同專用章使用情況，并妥善保管印章。采取防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等方法防止合同內(nèi)容被篡改。2021/5/948

五、合同履行環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒有及時(shí)補(bǔ)充協(xié)議；未按照合同履行；對(duì)合同履行缺乏有效監(jiān)控。

2、控制措施：（1）歸口管理部門和業(yè)務(wù)部門定期對(duì)合同履行情況進(jìn)行檢查。（2）對(duì)合同約定不明確的內(nèi)容，雙方協(xié)商一致簽訂補(bǔ)充條款。（3）合同承辦人員及時(shí)收集憑證資料，經(jīng)適當(dāng)審批后提交財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算，財(cái)會(huì)部門復(fù)核后按照規(guī)定付款，及時(shí)催收到期欠款。2021/5/949

六、合同登記歸檔環(huán)節(jié)控制

1、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：資料保管不善；泄密。

2、控制措施：合同進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；可利用信息系統(tǒng)管理合同；借閱、流轉(zhuǎn)合同需登記；對(duì)泄密嚴(yán)加懲罰。2021/5/950四、業(yè)務(wù)層面之四——政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)流程

制訂采購(gòu)計(jì)劃或預(yù)算審核采購(gòu)申請(qǐng)審核比質(zhì)比價(jià)合同管理采購(gòu)驗(yàn)收是否合格進(jìn)行付款通過未通過未通過通過是否采購(gòu)計(jì)劃或預(yù)算制定采購(gòu)實(shí)施驗(yàn)收與付款2021/5/951四、業(yè)務(wù)層面之四——政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

一、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)有五個(gè)環(huán)節(jié)：政府采購(gòu)預(yù)算編制與審批、政府采購(gòu)計(jì)劃的編制與審批、采購(gòu)需求的申請(qǐng)與審批、采購(gòu)活動(dòng)執(zhí)行與信息公開、信息記錄二、不相容崗位：政府采購(gòu)預(yù)算的編制和審定、采購(gòu)需求的制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管、付款審批與付款執(zhí)行、采購(gòu)執(zhí)行與監(jiān)督檢查。控制措施：合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)2021/5/952

設(shè)置三個(gè)機(jī)構(gòu)：決策機(jī)構(gòu)、實(shí)施機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)；職能分工與預(yù)算業(yè)務(wù)三個(gè)機(jī)構(gòu)相似實(shí)施機(jī)構(gòu)包括三個(gè)部門：業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)申報(bào)采購(gòu)預(yù)算建議書和采購(gòu)計(jì)劃，參與簽訂合同，提出資金支付申請(qǐng)；辦公室通常是歸口管理部門，或成立政府采購(gòu)部門或小組，負(fù)責(zé)匯總審核業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算建議數(shù)、計(jì)劃和申請(qǐng)，確定采購(gòu)方式，組織驗(yàn)收，保管資料等；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)匯總編制預(yù)算和計(jì)劃、資金支付和賬務(wù)處理。2021/5/953

三、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算和計(jì)劃編制不合理、采購(gòu)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)；審核和驗(yàn)收不合格；規(guī)避公開招標(biāo)；檔案管理不善。

四、政府采購(gòu)預(yù)算編制與審核環(huán)節(jié)控制措施各業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際需求提出預(yù)算建議書，政府采購(gòu)部門、財(cái)會(huì)部門要根據(jù)各部門工作計(jì)劃和資產(chǎn)存量情況對(duì)資源進(jìn)行分配。2021/5/954

五、采購(gòu)計(jì)劃編制、審核、審批環(huán)節(jié)控制措施（1）編制：業(yè)務(wù)部門按季度提交政府采購(gòu)計(jì)劃；采購(gòu)項(xiàng)目數(shù)量和資金來源根據(jù)預(yù)算制定，不得編制資金未落實(shí)的計(jì)劃；不得以化整為零等方式規(guī)避公開招標(biāo)。（2）審核：政府采購(gòu)部門負(fù)責(zé)審核，重點(diǎn)是計(jì)劃是否列入預(yù)算；計(jì)劃是否與工作計(jì)劃和資產(chǎn)存量相適應(yīng)；專業(yè)性設(shè)備是否附技術(shù)部門的審核意見。2021/5/955

六、政府采購(gòu)申請(qǐng)、執(zhí)行環(huán)節(jié)控制措施（1）申請(qǐng)：業(yè)務(wù)部門提交申請(qǐng)，申請(qǐng)文件需列明項(xiàng)目名稱、金額、資金來源、需求登記日期、項(xiàng)目分類（貨物類、服務(wù)類、工程類）。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，重點(diǎn)是申請(qǐng)是否有預(yù)算指標(biāo)；是否符合工作需要；文件內(nèi)容是否完整。（2）審核：政府采購(gòu)部門審核，重點(diǎn)是申請(qǐng)與計(jì)劃是否相符；采購(gòu)成本是否控制在預(yù)算指標(biāo)額度內(nèi)；經(jīng)辦人員是否進(jìn)行了市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查；政府采購(gòu)組織形式與方式是否符合規(guī)定。（3）信息公布：公開招標(biāo)公告、邀請(qǐng)招標(biāo)資格預(yù)審公告、中標(biāo)公告。2021/5/956

七、項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)控制措施參與政府采購(gòu)組織實(shí)施活動(dòng)的工作人員不得作為驗(yàn)收工作的主要負(fù)責(zé)人，驗(yàn)收通過出具驗(yàn)收證明。八、記錄控制措施政府采購(gòu)部門妥善保管政府采購(gòu)相關(guān)文件，定期進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。2021/5/957四、業(yè)務(wù)層面之五——貨幣資金控制

一、貨幣資金不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管和收支項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、貨幣資金的保管和盤點(diǎn)清查、貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄和審計(jì)監(jiān)督。二、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：主要是安全風(fēng)險(xiǎn)，即貨幣資金被挪用和貪污的風(fēng)險(xiǎn)。三、控制措施：（1）擔(dān)任出納的人員要有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納不得由臨時(shí)人員擔(dān)任。2021/5/958

（2）嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章要由專人保管，個(gè)人名章由本人保管，負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。（3）對(duì)銀行賬戶的控制：不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；財(cái)會(huì)部門對(duì)已開立未使用或長(zhǎng)期不使用的賬戶要及時(shí)做出銷戶處理，銷戶后一個(gè)月經(jīng)辦人員以外的會(huì)計(jì)人員向銀行核實(shí)銷戶情況；銀行預(yù)留印鑒應(yīng)當(dāng)分開由不同人員保管，嚴(yán)禁一人保管所有支付預(yù)留印鑒，防范網(wǎng)上銀行支付風(fēng)險(xiǎn)。2021/5/959

（4）出納人員每天清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，指定其他會(huì)計(jì)人員定期和不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，重點(diǎn)審查：賬款是否相符；有無白條抵庫(kù)；有無私借挪用公款；有無帳外資金。（5）要設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”至少每月核對(duì)一次。月度終了，如果銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間若有差額，需編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。2021/5/960四、業(yè)務(wù)層面之六——建設(shè)項(xiàng)目控制

一、不相容崗位：項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)。二、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：立項(xiàng)缺乏可行性研究、違規(guī)或超標(biāo)建造、概預(yù)算脫離實(shí)際、招投標(biāo)過程存在舞弊行為、項(xiàng)目資金使用使用及價(jià)款結(jié)算管理混亂、竣工驗(yàn)收不嚴(yán)格、虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、成本等、項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時(shí)入賬。三、控制措施：（1）建立議事決策機(jī)制。建設(shè)項(xiàng)目的決策由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，適用集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策。2021/5/961

（2）資產(chǎn)管理部門通常為建設(shè)項(xiàng)目的歸口管理部門。資產(chǎn)管理部門要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審核，審核工