金融企業(yè)會計第二章基本核算方法

第二章根本核算方法

金融企業(yè)會計的核算方法包括根本核算方法和各項業(yè)務的處理方法兩個局部構成。根本核算方法是金融企業(yè)會計核算的根底和原理，各項業(yè)務處理方法那么是根本核算方法在金融企業(yè)各項業(yè)務處理中的具體運用。

1精品課件根本核算方法是以會計科目為分類標志，以會計憑證為依據(jù)，以賬簿報表為工具，運用特殊的記賬方法，按照一定的程序：記賬、結賬、對賬，編制會計報表等完成對各項業(yè)務活動和財務收支的反映和監(jiān)督的方法。第一節(jié)會計科目第二節(jié)記賬方法第三節(jié)會計憑證第四節(jié)賬務組織2精品課件第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容按其不同的特點和經(jīng)濟管理的要求進行科學分類。銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的分類，即對銀行的各項業(yè)務活動和財務狀況，按銀行會計核算的要求劃分為假設干類別，規(guī)定一定的名稱。3精品課件二、會計科目分類1．按會計科目與會計報表的關系分，可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。〔1〕表內(nèi)科目，反映銀行會計要素實際增減變化情況，并且在資產(chǎn)負債表和損益表中進行反映的會計科目?！?〕表外科目，是指不反映在資產(chǎn)負債表和利潤表中，用來核算不涉及金融企業(yè)會計要素增減變化的一些重要的業(yè)務事項、需要在備查簿中登記的會計科目。銀行許多經(jīng)濟業(yè)務需要用表外科目反映。如為了記載有價單證和空白重要憑證的調(diào)撥、領用和庫存情況，應設置“有價單證〞和“空白重要憑證〞等表外科目。表外科目是根據(jù)金融企業(yè)核算的需要來設置的，一般數(shù)量不多，增減變動次數(shù)較少，通常采用單式收付記賬法進行記錄。4精品課件2．按科目性質(zhì)劃分，可分為資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權益類、損益類5類?！?〕資產(chǎn)類科目，是反映銀行各項資產(chǎn)的會計科目。如“庫存現(xiàn)金〞、“存放中央銀行款項〞、“貸款〞、“存放同業(yè)〞等科目。〔2〕負債類科目，是反映銀行各項負債的會計科目。如“吸收存款〞、“向中央銀行借款〞、“拆入資金〞等科目。〔3〕資產(chǎn)負債共同類科目，是反映銀行各項資產(chǎn)和負債雙重性的科目。如“貨幣兌換〞、“清算資金往來〞等科目?！?〕所有者權益類科目，是反映銀行所有者權益的科目。如“實收資本〞、“資本公積〞等科目?！?〕損益類科目，是反映銀行各項收入、費用的科目。如“利息收入〞、“利息支出〞等科目。5精品課件三、會計科目與賬戶1、賬戶是根據(jù)會計科目設置的，用來對會計科目所包括的經(jīng)濟內(nèi)容進行詳細分類核算，反映會計要素的具體增減變化情況和結果的專門方法。2、賬戶與會計科目有著密切的聯(lián)系與區(qū)別。聯(lián)系：會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。區(qū)別：會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容的分類，本身沒有什么結構。賬戶那么有相應的結構，具體反映資金運動狀況。

6精品課件第二節(jié)記賬方法記賬方法是按一定的記賬原理和規(guī)那么，采用特定的記賬符號，來記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，登記賬簿的專門技術方法。記賬方法分單式記賬法和復式記賬法兩種。1.單式記賬法是指每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只在一個賬戶中進行登記的一種方法。在銀行會計中，單式記賬法主要應用于表外科目的核算。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證，只在“收入〞或“付出〞作單方的記錄反映。例：某行存款柜組領回重要空白憑證支票100本。收入：重要空白憑證——支票1007精品課件根據(jù)?金融企業(yè)會計制度?的規(guī)定，金融企業(yè)對業(yè)務上使用的重要空白憑證、未發(fā)行的國家債券、待結算憑證、待保管有價值物品等應設置表外科目登記，并進行單式記賬。即以收入和付出作為記賬符號，賬簿設“收入〞、“付出〞、“余額〞三欄，業(yè)務事項發(fā)生時，記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結存或剩余。8精品課件2．復式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。這種記賬方法能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈和客觀實際，便于檢查賬戶記錄的正確性，是比較完善的記賬方法。復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。銀行對于表內(nèi)科目的會計核算采用借貸記賬法。9精品課件例1：A行收到甲單位提交轉(zhuǎn)賬支票一份，金額5000元，系支付乙單位貨款，經(jīng)審查，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。借：吸收存款——活期存款-甲5000

貸：吸收存款——活期存款-乙5000例2：A行向張兵發(fā)放本期助學貸款2000元，支付現(xiàn)金，辦理支付手續(xù)。借：貸款——助學貸款-張兵2000

貸：庫存現(xiàn)金2000例3：A行向ABC公司發(fā)放貸款10萬元，經(jīng)審查無誤，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。借：貸款——ABC100000

貸：吸收存款——ABC100000例4：A行歸還以前借入的人民銀行貸款50萬元。借：向中央銀行借款500000

貸：存放中央銀行款項50000010精品課件第三節(jié)會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，是完成會計工作、實現(xiàn)會計核算和監(jiān)督職能的重要工具和手段。正確的填制和審核會計憑證，也是一種主要的會計核算方法。由于金融企業(yè)的會計憑證需要在金融企業(yè)內(nèi)部有關部門間進行傳遞流轉(zhuǎn)方能完成業(yè)務和核算手續(xù)，因此，又稱“傳票〞。11精品課件一、金融企業(yè)會計憑證的特點1.大量采用單式憑證2.大量使用外來原始憑證代替記賬憑證3.憑證傳遞環(huán)節(jié)多12精品課件二、會計憑證的種類

會計憑證按照填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證，也稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由業(yè)務經(jīng)辦人員直接取得或者填制、載明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容、明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明。13精品課件原始憑證按其來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。需要說明的是，銀行在辦理各種業(yè)務時，為了提高工作效率，經(jīng)常將客戶來行辦理業(yè)務所提交的原始憑證，經(jīng)過審核后，代替記賬憑證。

自制原始憑證如特種轉(zhuǎn)賬借方憑證、利息計算單等。外來原始憑證如開戶單位簽發(fā)的各種結算憑證、從其他單位收到的劃款通知等。14精品課件記賬憑證也稱分錄憑證，是會計人員根據(jù)原始憑證編制的據(jù)以登記會計賬簿的直接依據(jù)。

按記賬憑證的格式和用途不同，又可分為通用的根本憑證和專用的特定憑證兩類。根本憑證是指會計人員根據(jù)原始憑證或業(yè)務事項自行編制的記賬憑證。按其性質(zhì)和用途不同又分為八種：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票。在這八種憑證中，除現(xiàn)金收付傳票采用復式記賬憑證形式外，其他三種憑證均采用單式記賬憑證形式。15精品課件現(xiàn)金收付憑證。指用于反映銀行現(xiàn)金收入和付出事項的記賬憑證,有現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票兩種.

轉(zhuǎn)賬憑證。指用于反映銀行轉(zhuǎn)賬事項，僅供銀行內(nèi)部使用，不對外傳遞的記賬憑證。有轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票兩種.特種轉(zhuǎn)賬憑證。這類憑證供銀行內(nèi)部使用，不對外銷售但可對外傳遞，適用于未設專用憑證但又涉及外單位的一切轉(zhuǎn)賬業(yè)務。有特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票兩種。表外科目收付憑證。指用于反映銀行各項備查事項的記賬憑證。有表外科目收入傳票和表外科目付出傳票兩種。

16精品課件特定憑證特定憑證是為了適應金融企業(yè)有關業(yè)務的特殊需要而編制的各種專用憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，一式數(shù)聯(lián)，分聯(lián)次使用，由客提交銀行憑以辦理業(yè)務或聯(lián)行寄來或票據(jù)交換提回，銀行那么用其代替?zhèn)髌辈⑷胭~，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、貸款憑證、國庫憑證、聯(lián)行憑證等。這類憑證在銀行會計憑證中占大多數(shù)，種類較多，格式也各不相同。17精品課件18精品課件19精品課件20精品課件21精品課件三、會計憑證的內(nèi)容1.憑證的名稱及編制的年、月、日〔特定憑證中的日期由客戶填寫〕；2.收、付款單位開戶銀行的名稱和行號；3.收、付款單位的戶名和賬號；4.貨幣符號和金額大小寫；5.款項來源、用途、摘要及附件張數(shù)；6.會計分錄和憑證編號；7.單位、金融企業(yè)及有關人員的簽章等。22精品課件四、會計憑證的填制和審核1.會計憑證的填制會計憑證是會計核算的起點和根底，無論哪一種會計憑證都必須按要求填寫，憑證的填寫要求字跡清晰、數(shù)字準確、各欄要求填寫完整。金融企業(yè)的會計憑證的填制同時還應注意以下幾點：〔1〕憑證的內(nèi)容要與業(yè)務的內(nèi)容相一致，對外業(yè)務要使用對外憑證，內(nèi)部業(yè)務要使用內(nèi)部憑證。〔2〕現(xiàn)金收付業(yè)務只需編制現(xiàn)金科目的對方科目傳票，不需編制現(xiàn)金科目的傳票；轉(zhuǎn)賬業(yè)務要分別編制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，涉及幾個賬戶就編制多少張傳票。23精品課件〔3〕根本憑證一般都是單聯(lián)式憑證，可分別填寫，如需填制多聯(lián)次專用憑證要一式數(shù)聯(lián)套寫，不準分張單寫?！?〕金額的填寫要有貨幣符號，大小寫金額數(shù)字要清楚、準確、一致。但凡票據(jù)的金額、日期、收款人三項內(nèi)容，無論任何一項內(nèi)容填錯，都應重新填制，更正無效。其他內(nèi)容填錯，按規(guī)定更正?！?〕會計憑證應按規(guī)定加蓋印鑒或戳記?，F(xiàn)金收入業(yè)務，現(xiàn)今收妥后，應在現(xiàn)金傳票上加蓋“現(xiàn)金收訖〞戳記?，F(xiàn)金付出業(yè)務，在付出現(xiàn)金后，應在憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖〞戳記。轉(zhuǎn)賬業(yè)務在轉(zhuǎn)賬完畢后加蓋“轉(zhuǎn)訖〞戳記。銀行對外填制的各種憑證應加蓋業(yè)務專用章。對聯(lián)行業(yè)務應加蓋聯(lián)行業(yè)務專用章；對銀行匯票或銀行承兌匯票，出票時應加蓋匯票專用章；對銀行本票在出票時應加蓋銀行本票專用章。24精品課件2.會計憑證的審核審核會計憑證是指對憑證的正確性、合法性和真實性進行確認，是反映和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，審核的要點如下：〔1〕是否屬于本單位受理的憑證。〔2〕使用的憑證種類是否正確，憑證的內(nèi)容、聯(lián)數(shù)和附件是否完整齊全，是否超過有效期限和規(guī)定限額?！?〕賬號與戶名是否相符。25精品課件〔4〕金額的大小寫是否一致，有無涂改?！?〕密押、印簽是否真實、齊全?！?〕有關計息、收費、罰金的計算是否正確?！?〕款項來源、用途的填寫是否符合規(guī)定?！?〕內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確。26精品課件第四節(jié)銀行的賬務組織賬務組織明細核算綜合核算分戶賬登記簿現(xiàn)金收入和付出日記簿余額表科目日結單總賬日計表27精品課件一、賬務組織的概念及其內(nèi)容

賬務組織就是指各種賬簿的設置以及各類賬簿在數(shù)字記載和賬務核對方面的相互關系。賬務組織主要由各種賬簿組成，但為核算的嚴密性，還設置了有關表、單，作為賬務組織的組成局部。金融企業(yè)的賬務組織從核算體系上劃分，包括明細核算和綜合核算和賬務核對三個系統(tǒng)。明細核算是按每個會計科目所屬分戶核算，反映各單位或各項資金增減變化及其結果的詳細情況的核算系統(tǒng)；綜合核算那么是按會計科目匯總核算，反映各類資金的增減變化及其結果的總括情況的核算系統(tǒng)。28精品課件二、明細核算明細核算是以賬戶為根底進行的核算，由分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收付日記簿、余額表四局部內(nèi)容組成。其賬務處理程序是：首先，根據(jù)傳票記載分戶賬〔如為現(xiàn)金收付業(yè)務，那么還要分別登記現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿〕；其次，對不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務事項，那么在登記簿中進行記載；最后，營業(yè)終了按分戶賬各戶當日最后余額編制余額表。29精品課件明細核算程序圖

30精品課件1.分戶賬

分戶賬是金融企業(yè)會計賬簿中詳細、具體反映經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬簿，按戶立賬，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個賬戶的資金活動情況，因此，分戶賬是辦理業(yè)務和與客戶核對賬務的重要工具。根據(jù)金融企業(yè)不同業(yè)務核算的需要，一般分為甲、乙、丙、丁四種賬式。31精品課件分戶賬的根本賬式1：甲種賬又稱“分戶式賬頁〞，設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄和余額欄三欄，適用于不計息存款、內(nèi)部往來資金及損益類科目的明細賬。2：乙種賬又稱“計息式賬頁〞，設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄、日數(shù)欄、積數(shù)欄五欄，適用于在賬頁上直接計算利息積數(shù)的賬戶。積數(shù)是計息積數(shù)的簡稱，它等于賬戶余額與日數(shù)的乘積。32精品課件

3：丙種賬設有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，用以記錄需要在借、貸雙方反映余額的賬戶。4：丁種賬又稱“銷賬式賬頁〞，設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄和銷賬欄四欄，適用于記錄逐筆銷賬的一次性業(yè)務，例如本行借入的資金可用此格式。它兼有分戶核算的作用，同時這種反映方法可以在同一行看出資金的全部面貌，便于核對賬務。

33精品課件甲種賬中國××銀行〔〕本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

賬

戶名：賬號：領用憑證記錄：

年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額復核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）會計記賬

34精品課件乙種賬中國××銀行〔〕本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

賬

戶名：賬號：領用憑證記錄：利率：

年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）會計記賬

35精品課件丙種賬

中國××銀行〔〕本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

賬

戶名：賬號：領用憑證記錄：利率存貸：

會計記賬

年摘要憑證號碼對方科目代號發(fā)生額余額復核蓋章借方貸方借方貸方月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）36精品課件丁種賬中國××銀行〔〕本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

賬

戶名：會計記賬

年賬號戶名摘要憑證號碼對方科目代號借方銷賬貸方借或貸余額復核蓋章（位數(shù)）年月日（位數(shù)）（位數(shù)）月日37精品課件2.登記簿

登記簿是一種輔助賬簿，屬備查簿性質(zhì)，是分戶賬的補充。凡分戶賬上不能記載而又需查考的業(yè)務，均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細情況，可用來控制重要空白憑證、有價單證和實物。賬頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務需要而定。38精品課件39一般格式的登記簿

中國××銀行〔〕本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)登記薄〔卡〕戶名：單位：會計記賬

年摘要收入付出余額復核蓋章數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）39精品課件3.現(xiàn)金收付日記簿

現(xiàn)金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時地記錄銀行現(xiàn)金收入、付出情況的賬簿?，F(xiàn)金收入、付出業(yè)務發(fā)生后依據(jù)現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票分別逐筆登記現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿，均要分貨幣記載。每天營業(yè)終了，結計出現(xiàn)金收入、付出合計數(shù)，再計算出現(xiàn)金結存數(shù)，并與實際現(xiàn)金庫存數(shù)核對相符。40精品課件41現(xiàn)金收入日記簿

現(xiàn)金收入日記簿

柜組名稱：年月日第頁共頁

憑證號數(shù)科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額憑證代號科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額（位數(shù)）（位數(shù)）復核出納

41精品課件4.余額表

余額表是用來填制分戶賬余額的一種明細表，其作用是據(jù)以核對總賬和分戶賬余額，并計算利息。余額表的格式分為計息余額表和一般余額表兩種。1、計息余額表適用于計息的各科目，按有關存、貸款科目分別設立。每日營業(yè)終了，根據(jù)各賬戶當天的最后余額抄入表內(nèi)，當天無發(fā)生額的賬戶或遇例假日；將上一日的最后余額填入表內(nèi)，一定時期內(nèi)各賬戶每天余額合計數(shù)即為各賬戶在該時期內(nèi)的計息積數(shù)，是計算利息的依據(jù)。同時，當日各戶余額合計數(shù)就是當日該科目的余額，據(jù)以與總賬余額進行核對，保證賬賬相符。2、一般余額表適用于不計息的各科目。根據(jù)各分戶賬最后余額抄列，使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進行核對?？筛鶕?jù)業(yè)務需要隨時編制。42精品課件43一般余額表

一般余額表

年月日共頁第頁

科目代號戶名摘要余額科目代號戶名摘要余額（位數(shù)）（位數(shù)）會計復核制表

43精品課件三、綜合核算

綜合核算是是按科目編制科目日結單，軋平所有當天借方和貸方發(fā)生額，再根據(jù)科目日結單登記總賬，然后根據(jù)總賬編制日計表的過程。它是由科目日結單、總賬和日計表所組成。其核算程序如圖表所示。綜合核算程序圖經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證現(xiàn)金業(yè)務憑證科目日結單總賬日計表44精品課件1.科目日結單

科目日結單是反映每一科目當日傳票張數(shù)和借、貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證，又稱總傳票?？颇咳战Y單主要作用是監(jiān)督明細賬的筆數(shù)和發(fā)生額，是軋平當日賬務和登記總賬的依據(jù)。每天營業(yè)結束，將當天處理的全部傳票按科目進行整理，同一科目的傳票再分別現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方各自加計合計數(shù)和傳票張數(shù)，填入科目日結單有關欄內(nèi)?？颇咳战Y單依據(jù)各科目當日的傳票來編制，每個科目編制一張科目日結單，當天無發(fā)生額的科目不需編制科目日結單。45精品課件46科目日結單

中國××銀行〔〕

科目日結單

年月日

憑證種類借方貸方傳票張數(shù)金額傳票張數(shù)金額（位數(shù)）（位數(shù)）現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬合計事后監(jiān)督復核記賬制單

附件

張

46精品課件2.總賬

總賬是按貨幣，分科目設立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。主要作用是統(tǒng)馭分戶賬，也是編制會計報表的依據(jù)。主要設有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，賬頁每月更換一次。47精品課件3.日計表日計表是反映當日全部銀行業(yè)務活動情況的會計報表，也是軋平當日全部銀行賬務的重要工具。格式由借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄組成。日計表的編制方法是：〔1〕每日營業(yè)終了，分貨幣編制，當日某種貨幣無發(fā)生額，可以不編?！?〕根據(jù)總賬各科目當日發(fā)生額和余額按科目代號順序抄入日計表中，當日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計表，不得遺漏?！?〕最后，計算出所有科目借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)，兩者應平衡。48精品課件49目計表

日計