財務管理：預算編制

(一)年度預算目標財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經營活動目標的全面、用的關鍵。高質量的目標有利于預算管理工作的順利推進，業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調控棒”,它是企業(yè)年度經營業(yè)績的指南針和行動綱領，是編制預算的基礎和依據(jù)。從內容上說，理論上分析，預算目標各指標的指標值是企業(yè)的預算標桿，標和分項指標的關系進行綜合平衡，制定正確的利潤規(guī)劃。量本利分析法是根據(jù)有關產品的產銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關系確定企目標利潤=預計產品產銷數(shù)量×(單位產品售價-單位產品變動成本)-固定成本費用比例預算法是利用利潤指標與其他經濟指標之間存在(1)銷售收入利潤率法。它是利用銷售利潤與銷售收入動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎上，確定目標利潤。具體計算公式如目標利潤=預計銷售收入-測算的銷售利潤率(2)成本利潤率法。它是利用利潤總額與成本費用的比目標利潤=預計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率式中預計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的，而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。(3)投資資本回報率法。它是利用利潤總額與投資資本目標利潤=預計投資成本平均總額×核定的投資資本【例1】某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3800萬元。為擴大產品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運資本，企業(yè)預期投資資本回報率為16%。則該企業(yè)的目標利潤為：(3800+200)×16%=640(萬元)(4)利潤增長百分比法。它是根據(jù)有關產品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤率增長幅度(百分比),并全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而目標利潤=上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤或：=本年新增留存收益+股利分配額【例2】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤,并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%,則可按下述步驟測算目標利潤額：目標復利分紅額=8000×10%=800(萬元)凈利潤=800+800=1600(萬元)(三)企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例預期目標利潤=預測可實現(xiàn)銷售×(預期產品售價-預期產品單位成本)-期間費用(1)根據(jù)銷售預測，在假定產品售價和成本費用不變的(2)根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均(或先進)投資(3)通過各分部及管理部門間的協(xié)調，最終落實實現(xiàn)目【例3】某公司生產經營單一產品，下屬三個分部均為預算年度營銷目標為本企業(yè)產品的全國市場占有率達到第一，假定價格不變，要求其銷售額達到5億元。如果當前銷售成本率為60%,可實現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各為8000萬元。照同行業(yè)平均的投資資本回報率8%這一基準，確認公司應第三,在收入不可能增長的條件下,與可實現(xiàn)利潤8000部的成本必須在原有基礎上降低10%即銷售成本率由60%降低到54%以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元，此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元(12000-8000)變?yōu)?000萬元[12000-(23000-12000)]。從原來的12000萬元降低到11000萬元,其費用降低率應達到(12000-11000)/12000=8.33%。標銷售成本率54%,目標費用總額1.1億元。(一)銷售預算潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。在編制過程中，產品，每季的產品銷售貨款有60%于當期收到現(xiàn)金，有40%款為175000元。該公司計劃年度的銷售預算如表1所示。1季度2季度預計銷量(件)1季度銷售實現(xiàn)(二)生產預算生產預算是規(guī)劃預算期生產數(shù)量而編制的一種業(yè)務預預計生產量=預計銷售量+預計期末結存量-預計期初結存量生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結【例5】假設W公司20xx年年初結存產成品300件，550件，三季度末500件，四季度末400件，預計銷售量見表2-4。W公司生產預算如表2所示。1季度2季度3季度(三)材料采購預算材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。某種材料耗用量=產品預計生產量×單位產品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結存量-該種材料期初結存量【例6】假設W公司計劃年度期初材料結存量720千度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款于當季支付40%,剩余60%于下一季度支付，應付賬款年初余額為120000元。其他資料如表1和表1季度2季度預計生產量(件)材料定額單耗(Kg)55555預算中的預計生產量以及單位產品所需的直接人工小時和某種產品直接人工總工時=單位產品定額工時×該產某種產品直接人工總成本=單位工時工資率×該種產單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標準和工資總【例7】假設W公司單位產品耗用工時為6小時，單4所示。1季度2季度3季度預計生產量(件)單耗工時(小時)66665555表中預計直接人工成本總額就是現(xiàn)金預算中的直接人工工(五)制造費用預算以外的一切不能直接計入產品制造成本的簡介制造費用的目根據(jù)單位變動制造費用分配率和業(yè)務量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動制造費用預算數(shù)。制造費用預算的要點是確定各個變動和固定制造費用【例8】根據(jù)前面所編各預算表的資料，編制W公司制造費用預算表如表5所示。變動費用項目固定費用項目間接人工維護費用間接材料折舊費用維護費用管理費用水電費用保險費用變動費用現(xiàn)金支出固定費用合計減：折舊費用固定費用現(xiàn)金支出制造費用全年現(xiàn)金支出制造費用第1季度現(xiàn)金支出制造費用第2季度現(xiàn)金支出制造費用第3季度現(xiàn)金支出制造費用第4季度現(xiàn)金支出(六)單位生產成本預算單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本單位產品預計生產成本=單位產品直接材料成本+單位產品直接人工成本+單位產品制造費用期末結存產品成本=期初結存產品成本+本期產品生產成本-本期銷售產品成本算表如表6所示。成本項目20元/千克5元/小時變動制造費用(七)銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是以價值形式反映整個預算期內為銷售產品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用預算表下也應附列計劃期間預計銷售和管理費用的現(xiàn)金支銷售及管理費用預算的要點是確定各個變動及固定費【例10】假設W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編制銷售與管理費用預算表，如表7所費用明細項目變動費用固定費用廣告費用管理人員工資保險費用折舊費用*固定費用小計減：折舊費用每季度銷售及管理費用現(xiàn)金支出(八)專門決策預算專門決策預算的要點是準確反映項目資金投資支出與預算如表8所示。(九)現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算是以業(yè)務預算和專門決策預算為依據(jù)編制的、財務管理部門應根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措(現(xiàn)金不足時)=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金投放(現(xiàn)金多余時)=期末現(xiàn)金余額的資料，編制現(xiàn)金預算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉稅35000元，前三季度預交所得稅50000元，年末匯繳89440元，年末支付股利250000元。最低現(xiàn)金持有量為50000元。W公司現(xiàn)金預算如表9所示。經營性現(xiàn)金支出直接人工支出制造費用銷售及管理費用資本性現(xiàn)金支出資金籌措與運用(十)預計利潤表預計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經營成每季預提的財務費用為20000元。編制W公司預計利潤表如表10所示。1季度2季度3季度財務費用營業(yè)利潤(