農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策學習交流

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策學習交流農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除為什么要實行核定扣除我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來為了體現(xiàn)對三農(nóng)扶持政策，對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，且允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。上述政策設(shè)計既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。

為什么要實行核定扣除一、收購發(fā)票開具存在的問題最多。（一）無貨虛開；（二）少收多開：金額、數(shù)量；（三）擅自擴大收購業(yè)務(wù)范圍、對象；（四）費、價混開。為什么要實行核定扣除二、憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。近年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開大案，

為什么要實行核定扣除

四種作案手法：（一）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，多列進項，進行偷稅；

（二）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為進項，進而對外虛開發(fā)票；

（三）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為進項，結(jié)合“變形票”技術(shù)（變形為煤炭、鐵精粉等），對外虛開發(fā)票；

（四）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為進項，虛報出口，從而騙取出口退稅。為什么要實行核定扣除三、稅務(wù)稽查缺乏對憑票抵扣虛開發(fā)票的有效手段

稅務(wù)機關(guān)對真假混雜的農(nóng)產(chǎn)品虛開行為進行檢查，存在很多困難：

1、比對難2、外調(diào)難3、核實難為什么要實行核定扣除四、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實際上是一種隱性財政補貼，但由于虛擬抵扣的進項稅額按照１３％的扣除率計算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用１７％的增值稅稅率，經(jīng)常會引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負擔，使得政策執(zhí)行十分被動，爭議不斷。為什么要實行核定扣除

為了扶持農(nóng)業(yè)，初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的政策必須堅持，而屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開大案，使得目前的初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地，因此，此次38號文件換一種思路，改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進項稅管理制度的新篇章。核心是按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當期可抵扣的進項稅額，文件解析一、自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。可核定抵扣一般納稅人不可核定抵一般納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油仍按以前的13%扣除率抵扣進項附件1“農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。”

與學過的低稅率13%中的農(nóng)產(chǎn)品范圍一致。自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品13%買方核定扣除賣方“三、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證，抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。”以往農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)憑借增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、海關(guān)完稅憑證進行抵扣，尤其是自行開具農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度，都將不再適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）投入產(chǎn)出法成本法參照法

農(nóng)產(chǎn)品用途1、投入產(chǎn)出法：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。平均購買單價（含稅，下同）是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）2、成本法：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。

1、投入產(chǎn)出法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）

=462.94（萬元）

2、成本法

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

=6000萬×70%×13%/（1＋13%）

=483.19（萬元）

由于這里的農(nóng)產(chǎn)品耗用率是按照上年指標計算出來的，因此年末應(yīng)該根據(jù)當年實際，對已抵扣的進項稅額進行調(diào)整。3、參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量（三）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。九、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進項稅必須轉(zhuǎn)出，否則會造成雙重抵扣

例如，2012年6月，M公司購進農(nóng)產(chǎn)品1000萬元，抵扣進項稅額130萬元，2012年7月，該公司將全部購進農(nóng)產(chǎn)品耗用，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，當月試點進項稅額核定扣除，根據(jù)成本法計算，確定抵扣的進項稅額也應(yīng)為130萬元（為說明問題，不考慮其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)）。

從上例看，如果期初存貨所含的進項稅額130萬元不作轉(zhuǎn)出，該公司就會重復抵扣進項稅，因此在試點納稅人執(zhí)行核定扣除前，應(yīng)當將期初存貨所含進項稅轉(zhuǎn)出，否則就會造成雙重抵扣。有利方面1、農(nóng)產(chǎn)品原料的抵扣稅率與產(chǎn)成品的適用稅率一致，即如果產(chǎn)成品銷售時的增值稅稅率為17%，則所耗用的農(nóng)產(chǎn)品可按照17%的抵扣率來抵扣進項稅。這種方法解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)原來存在的“高征抵扣”問題，有利于減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負擔，鼓勵農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高國際競爭力，促進農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的健康發(fā)展。有利方面2、解決部分毛利率較低的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)中存在的稅款倒掛問題，企業(yè)實現(xiàn)稅收較為均衡。政策調(diào)整前，購進農(nóng)產(chǎn)品時進項稅額按照購進的含稅金額計算扣除，銷售時換算為不含稅價格計算銷項稅額，在企業(yè)利潤率較低時，就會出現(xiàn)進項倒掛情形。政策調(diào)整后，購進時稅額直接計入成本，銷售產(chǎn)品時按銷售數(shù)量計算抵扣進項稅額，且進銷稅率一致，一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。舉例

例如：某農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，購進農(nóng)產(chǎn)品金額1000萬元，該公司以1010萬元價格售出。

進項稅額=1000萬×13%=130（萬元）

銷項稅額=1100萬÷（1+13%）×13%=126.55（萬元）

由于購進抵扣時按照購進金額扣除，而銷售時，換算為不含稅價格交納銷項稅，在企業(yè)利潤率較低時，就會出現(xiàn)進項倒掛情形。

舉例

國家規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品按照購進金額直接計算進項稅，是基于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅扣除率為13%，而銷售產(chǎn)品可能稅率為17%，為消除稅率差對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的影響而采取的措施。在購進農(nóng)產(chǎn)品與銷售產(chǎn)品稅率相同，或者直接銷售購進農(nóng)產(chǎn)品情形下，就有可能出現(xiàn)進項稅倒掛情形。

而38號文件規(guī)定，直接購進農(nóng)產(chǎn)品銷售情形下，當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%÷（1+13%）

套用到上例，則進項稅額和銷項稅額均為0，解決了農(nóng)產(chǎn)品進項倒掛現(xiàn)象。有利方面3、核定扣除辦法廢除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，一方面從源頭上消除了納稅人虛開收購發(fā)票的動機，有效改善農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣管理的混亂現(xiàn)狀，另一方面稅務(wù)機關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費用等財務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，強化對納稅人抵扣進項稅額真實性的合理控制，有利于防范和及時發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保持增值稅稅制的平穩(wěn)運行。有利方面4、有利于降低基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風險。農(nóng)產(chǎn)品憑票定率扣除辦法改為核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能直接抵扣，進項稅額抵扣與銷售數(shù)量掛鉤，企業(yè)想通過無貨虛開、不交稅虛開等手段偷逃騙稅的難度加大、成本增加。從這個角度來講，政策調(diào)整有利于防范和打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票非法獲利的涉稅犯罪，降低基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風險。不利方面一、采用農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法，取消了農(nóng)產(chǎn)品進項稅額憑票扣稅的制度，需要依據(jù)納稅人財務(wù)資料記錄的數(shù)據(jù)及稅務(wù)機關(guān)掌握的第三方數(shù)據(jù)來計算扣除標準，可能會出現(xiàn)核定標準不統(tǒng)一、稅收待遇不公平等問題。不利方面二、為避免重復抵扣，試點納稅人需要在實行核定扣除前一次性轉(zhuǎn)出期初存貨耗用農(nóng)產(chǎn)品已抵扣的進項稅額。對部分期初存貨較大的企業(yè)來講，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出較多，一定程度上占壓了資金。問題已經(jīng)解決35號公告幾個重點問題一、試點行業(yè)范圍“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼C1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼C151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”類別（代碼C133）執(zhí)行。C1440指以生鮮牛（羊）乳及其制品為主要原料，經(jīng)加工制成的液體乳及固體乳（乳粉、煉乳、乳脂肪、干酪等）制品的生產(chǎn)活動；不包括含乳飲料和植物蛋白飲料生產(chǎn)活動。含乳飲料和植物蛋白飲料制造C1524C151指酒精、白酒、啤酒及其專用麥芽、黃酒、葡萄酒、果酒、配制酒以及其他酒的生產(chǎn)C133把握原則38號文件第一條：自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。把握原則35號公告第二條：增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農(nóng)產(chǎn)品均適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》的有關(guān)規(guī)定。此規(guī)定的目的是為了堵塞漏洞把握原則凡是外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)上述行業(yè)產(chǎn)品的一般納稅人，都要納入試點范圍。我省對特殊企業(yè)的核定情況一、購進草飼養(yǎng)奶牛產(chǎn)奶二、藥廠生產(chǎn)藥酒三、主要生產(chǎn)麥芽糖醇、葡萄糖漿、液糖，副產(chǎn)品是玉米胚芽油。四、主要從事調(diào)味品生產(chǎn)、購進植物油分裝銷售業(yè)務(wù)，自產(chǎn)植物油銷售額占比較小。五、生產(chǎn)芝麻油、豆腐絲、大頭菜、風干兔。該納入試點未納入如何處理？《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條：試點納稅人應(yīng)當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。該納入試點未納入如何處理？外省公告參考新疆國稅局2012年第4號公告納稅人少報、漏報以三類農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提出核定申請。在核定結(jié)果未下發(fā)前，由主管稅務(wù)機關(guān)暫參照當?shù)赝惍a(chǎn)品或者類似產(chǎn)品所確定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量執(zhí)行。對納稅人不申請的，不得抵扣進項稅額。個人意見：此規(guī)定欠妥。二、農(nóng)產(chǎn)品范圍財稅〔2012〕38號規(guī)定很明確：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。不在注釋范圍但適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品？比如說：毛油雖適用13%稅率，但不在財稅字〔1995〕52號列舉范圍內(nèi)，所以不能視同農(nóng)產(chǎn)品，不需核定。嚴格按財稅〔2012〕38號規(guī)定執(zhí)行，不擴大范圍。三、期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出一、庫存農(nóng)產(chǎn)品，一般有進項發(fā)票。二、半成品：植物油保質(zhì)期一般不超過一年半，液體乳及乳制品保質(zhì)期一般不超過半年，啤酒保質(zhì)期一般不超過一年，白酒沒有明確的保質(zhì)期。主要是白酒的半成品原酒農(nóng)產(chǎn)品進項稅額如何確定？三、產(chǎn)成品：同半成品，主要也是白酒的問題。評估時把握原則：農(nóng)產(chǎn)品原材料的增值稅進項稅額可以根據(jù)庫存情況直接計算。對庫存的半產(chǎn)品和產(chǎn)成品，能從帳簿取數(shù)計算的直接計算，不能直接從帳面取數(shù)的，按照省局核定的農(nóng)產(chǎn)品扣除標準計算。外省方法參考一、湖南：期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）×13%二、四川：未明確三、內(nèi)蒙古：區(qū)分抵扣憑證種類轉(zhuǎn)出金額較大入庫有困難一、進項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫確有困難的，可于2012年12月31日前將進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，具體辦法由省級稅務(wù)機關(guān)確定。二、豫國稅發(fā)[2012]160號對進項稅額轉(zhuǎn)出形成的應(yīng)納稅款，原則上應(yīng)一次性繳納入庫；對一次性繳納入庫確有困難的，經(jīng)市國稅局備案，可分期分批轉(zhuǎn)出。主管國稅機關(guān)應(yīng)加強此類企業(yè)進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)額的核算和申報管理。執(zhí)行過程中有什么問題或特殊情況，請及時報告省局。舉例期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品進項稅額轉(zhuǎn)出舉例.doc四、白酒（一）農(nóng)產(chǎn)品原材料分類一、稻殼、麩皮，按不構(gòu)成貨物實體的輔助材料對待，不需核定只需備案。二、玉米、高梁、小麥、大米、豌豆等，作為主要原料，要進行核定。（二）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的計算糧食白酒代表性工藝流程糧食釀制白酒，代表性的工藝流程是：①生產(chǎn)酒曲：以規(guī)定的生產(chǎn)酒曲的配比，投入原料糧等，生產(chǎn)酒曲；備用。②釀制原酒：以規(guī)定的生產(chǎn)白酒原酒的配比，在窖池中投入原料糧，加入領(lǐng)用的粉碎后的酒曲，生產(chǎn)白酒原酒。③調(diào)制成品酒：白酒原酒，為半成品，不直接向消費者銷售；經(jīng)加漿水（純凈水）降低度數(shù)，生產(chǎn)各個度數(shù)的成品白酒。會計核算過程①按酒曲配比領(lǐng)用原料糧食，進入酒曲生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品——酒曲。②按白酒配比領(lǐng)用原料糧食，領(lǐng)用自制半成品——酒曲，進入原酒生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品——白酒原酒（實際生產(chǎn)出的原酒70余度至60余度，有的統(tǒng)一折算為65°計重和記賬，有的未折算）。③領(lǐng)用白酒原酒，領(lǐng)用漿水，領(lǐng)用包裝物（箱、瓶、蓋），進入成品酒生產(chǎn)成本，灌裝，生產(chǎn)出不同度數(shù)成品白酒。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算思路既要考慮白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，又要考慮酒曲的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。1、測算酒曲單耗：酒曲農(nóng)產(chǎn)品單耗=生產(chǎn)酒曲耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/酒曲產(chǎn)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算思路2、測算原酒（折算為65度）單耗原酒各農(nóng)產(chǎn)品單耗=（生產(chǎn)原酒耗用各農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+酒曲耗用數(shù)量*酒曲單耗）/原酒產(chǎn)量（折算為65度）折算系數(shù)表有國家標準國稅函〔2008〕647號《國家計量表（1960年）白酒（酒精）標準度折算表（即加漿率）》農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算思路3、計算成品酒單耗成品酒各農(nóng)產(chǎn)品單耗=生產(chǎn)成品酒耗用的自產(chǎn)原酒數(shù)量×自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量分品種計算

舉例某酒廠采用“五糧法”自產(chǎn)酒曲生產(chǎn)白酒，農(nóng)產(chǎn)品原料配比固定，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算過程如下：一、自產(chǎn)酒曲原料為大米和豌豆,2011年生產(chǎn)了200000斤酒曲，耗用大米360000斤，豌豆240000斤，酒曲的大米單耗數(shù)量：1.8酒曲的豌豆單耗數(shù)量：1.2舉例二、2011年生產(chǎn)65度原酒200000斤，耗用酒曲100000斤，高梁324000斤，玉米162000斤，小麥54000斤65度原酒的大米單耗數(shù)量：0.965度原酒的豌豆單耗數(shù)量：0.665度原酒的高梁單耗數(shù)量：1.6265度原酒的玉米單耗數(shù)量：0.8165度原酒的小麥單耗數(shù)量：0.27舉例三、2011年生產(chǎn)52度成品酒50000斤，耗用自產(chǎn)65度原酒20000斤；45度成品酒20000斤，耗用自產(chǎn)65度原酒8000斤；52度原酒的大米單耗數(shù)量：0.9×2/552度原酒的豌豆單耗數(shù)量：0.6×2/552度原酒的高梁單耗數(shù)量：1.62×2/552度原酒的玉米單耗數(shù)量：0.81×2/552度原酒的小麥單耗數(shù)量：0.27×2/5舉例45度原酒的大米單耗數(shù)量：0.9×8/2045度原酒的豌豆單耗數(shù)量：0.6×8/2045度原酒的高梁單耗數(shù)量：1.62×8/2045度原酒的玉米單耗數(shù)量：0.81×8/2045度原酒的小麥單耗數(shù)量：0.27×8/20大家思考以上計算思路是否切合實際？是否便于基層執(zhí)行？分析以上計算思路是建立在理想情況下：一、投料比例固定，二、每次勾兌時使用自產(chǎn)原酒數(shù)量有詳細記錄，且各種成品酒完全分開核算?？尚行圆粡姡∪绾胃倪M？一、財稅〔2012〕38號規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量是指產(chǎn)成品的還是中間產(chǎn)品的？參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。投入產(chǎn)出法計算公式當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量產(chǎn)成品6種乳（巴氏殺菌乳和滅菌乳）中間產(chǎn)品分析二、公布自產(chǎn)原酒農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量好，還是公布成品酒農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量好？如果對外公布各成品酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，在勾兌成品酒時使用自產(chǎn)原酒比例不固定的情況下，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不符合實際。如何辦？分析個人認為公布原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量較好。如果要用投入產(chǎn)出法，建議將第三步省略，只計算自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。對外公布原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，銷售成品酒時，折算為原酒數(shù)量再計算抵扣分析三、還有一個關(guān)鍵問題：勾兌時使用有外購原酒（酒精）如何剔除？原酒全部自產(chǎn)？自產(chǎn)原酒使用比例？自產(chǎn)原酒、外購原酒、酒精定一個基準度比如說65度都折算到同一度數(shù)分析本期耗用自產(chǎn)原酒的折算數(shù)量=本期賬簿記載自制原酒耗用數(shù)量×折算率正好是基準度不用折算本期耗用外購原酒的折算數(shù)量=本期賬簿記載外購原酒耗用數(shù)量×折算率本期耗用外購酒精的折算數(shù)量=本期賬簿記載外購酒精耗用數(shù)量×折算率分析自產(chǎn)原酒耗用比例=本期耗用自產(chǎn)原酒的折算數(shù)量/（本期耗用自產(chǎn)原酒的折算數(shù)量+本期耗用外購原酒的折算數(shù)量+本期耗用外購酒精的折算數(shù)量）改進后的計算公式：成品酒的銷售數(shù)量×折算系數(shù)（成品酒到原酒）×自產(chǎn)原酒耗用比例×自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量分析改進后的計算公式：當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=成品酒的銷售數(shù)量×折算系數(shù)（成品酒到原酒）×自產(chǎn)原酒耗用比例×自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）以下情況如何計算單耗一、如果既有自產(chǎn)酒曲，又有外購酒曲，釀酒時使用自產(chǎn)酒曲的比例不固定。二、生產(chǎn)不同糧食配比的原酒，多品種同時提取勾兌成品酒，原酒耗用情況未分開核算。三、勾兌每批成品酒時只知道自產(chǎn)原酒的耗用總量，但各品種酒沒有分開核算。四、外購原酒與自產(chǎn)原酒勾兌成品酒包裝、規(guī)格相同且未分開核算。使用投入產(chǎn)出法的條件一、會計核算要求高：自產(chǎn)酒曲與外購酒曲分開核算，不同度數(shù)的原酒分開核算，自產(chǎn)原酒與外購原酒分開核算，各種成品酒要分開核算，外購原酒生產(chǎn)的成品酒與自產(chǎn)原酒生產(chǎn)的成品酒分開核算；二、糧食投料比要固定。我省白酒生產(chǎn)企業(yè)的會計核算情況符合上述要求嗎？（三）農(nóng)產(chǎn)品耗用率的計算計算思路1、計算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=生產(chǎn)酒曲耗用農(nóng)產(chǎn)品金額/酒曲生產(chǎn)成本2、計算自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=（生產(chǎn)原酒耗用農(nóng)產(chǎn)品金額+酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率*投入的酒曲金額）/原酒生產(chǎn)成本計算思路3、計算產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=耗用的自產(chǎn)原酒金額*自產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率/產(chǎn)成品白酒的生產(chǎn)成本產(chǎn)成品白酒的生產(chǎn)成本不包含外購原酒及酒精生產(chǎn)的白酒成本。35號公告按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。如何理解？如何執(zhí)行？既耗用自產(chǎn)原酒也使用外購原酒（酒精）生產(chǎn)的成品酒，生產(chǎn)成本是否包括？個人看法對于白酒行業(yè)而言，“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本，是指完全用外購原酒（酒精）勾兌的成品酒。以下應(yīng)包括在內(nèi)：一、使用自產(chǎn)原酒勾兌的成品酒；二、使用自產(chǎn)原酒、外購原酒（酒精）共同勾兌的成品酒；非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物采用成本法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算；或者設(shè)立使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算舉例某酒廠白酒農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算舉例.doc二種方法比較以下情形可以較為順利的實施投入產(chǎn)出法：一是全部用自產(chǎn)原酒、自制酒曲（或酒曲全部外購），對不同糧食配比的自產(chǎn)原酒直接加漿水降度生產(chǎn)成品酒。二是用自產(chǎn)原酒、自制酒曲（或酒曲全部外購），生產(chǎn)的不同糧食配比的原酒直接加漿水降度；同時，外購原酒、外購酒精生產(chǎn)成品酒，可以完全分開核算（如外購白酒原酒生產(chǎn)成品酒包裝、規(guī)格不同）。二種方法比較以下情況難以順利實施投入產(chǎn)出法：一是在自釀的白酒過程中投入的酒曲，既有自制酒曲、也有外購酒曲，且兩者比例關(guān)系不固定。二是即有自產(chǎn)原酒，又有外購原酒，同時還有外購酒精，多品種同時提取勾兌成品酒。鑒于我省糧食白酒企業(yè)在成品酒生產(chǎn)時，存在即有自產(chǎn)原酒又有外購原酒及酒精的實際，使用投入產(chǎn)出法有一定的難度，我省白酒生產(chǎn)企業(yè)核定扣除原則上采用成本法。二種方法比較投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值，不需要年度清算，但相對來說適用面窄，對試點納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。成本法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為預計指標的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準。成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況。我省白酒行業(yè)采用成本法我省白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)原酒的農(nóng)產(chǎn)品原料不統(tǒng)一，各種成品酒所耗用的原酒中既有自制原酒，又有外購原酒及酒精，勾兌產(chǎn)成品白酒時不同品種的自產(chǎn)原酒用量占比不固定，同一種白酒不同批次耗用的自制原酒也存在差異，如果采用投入產(chǎn)出法，在多種原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，需要計算的單耗多達幾十個，較為繁瑣，且在不同時期計算的結(jié)果差異較大?，F(xiàn)階段采用投入產(chǎn)出法時機尚不成熟，因此采用成本法。（四）外購與自產(chǎn)（五）酒糟的處理財稅〔2001〕121號（一）單一大宗飼料。指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。酒糟進項稅額要轉(zhuǎn)出當期不得抵扣進項稅額=當月酒糟銷售額÷（當期酒類產(chǎn)品銷售額+酒糟銷售額）×當期無法劃分的進項稅額無法劃分的進項稅額包括按投入產(chǎn)出法計算的允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，購進的煤、電、低值易耗品以及計入管理費科目的辦公設(shè)施等無法劃分的購進貨物發(fā)生的進項稅額。酒糟放棄免稅要繳稅《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

》第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。五、啤酒啤酒行業(yè)生產(chǎn)工藝啤酒生產(chǎn)工藝流程可以分為制麥、糖化、發(fā)酵、包裝四個工序。制麥的主要過程為：大麥進入浸麥槽洗麥、吸水后，進入發(fā)芽箱發(fā)芽，成為綠麥芽。綠麥芽進入干燥塔/爐烘干，經(jīng)除根機去根，制成成品麥芽。從大麥到制成麥芽需要10天左右時間。啤酒行業(yè)生產(chǎn)工藝糖化工序：麥芽、大米等原料由投料口或立倉經(jīng)斗式提升機、螺旋輸送機等輸送到糖化樓頂部，經(jīng)過去石、除鐵、定量、粉碎后，進入糊化鍋、糖化鍋糖化分解成醪液，經(jīng)過濾槽/壓濾機過濾，然后加入酒花煮沸，去熱凝固物，冷卻分離發(fā)酵工序：在冷卻的麥汁中加入啤酒酵母使其發(fā)酵。麥汁中的糖分分解為酒精和二氧化碳，大約一星期后，即可生成"嫩啤酒"，然后再經(jīng)過幾十天使其成熟。將成熟的啤酒過濾后，即得到琥珀色的生啤酒。啤酒行業(yè)生產(chǎn)工藝瓶裝啤酒包裝工序：洗瓶、灌酒、封口、殺菌、貼標和裝箱。啤酒生產(chǎn)的主要原料一、麥芽。麥芽由大麥制成。大麥是一種堅硬的谷物，成熟比其他谷物快得多，正因為用大麥制成麥芽比小麥、黑麥、燕麥快，所以才被選作釀造的主要原料。沒有殼的小麥很難發(fā)出麥芽，而且也很不適合釀酒之用。啤酒生產(chǎn)的主要原料二、酒花。酒花是屬于蕁麻或大麻系的植物。酒花生有結(jié)球果的組織，正是這些結(jié)球果給啤酒注入了苦味與甘甜，使啤酒更加清爽可口，并且有助消化。酒花的種類：結(jié)球果：結(jié)球果在早秋時采集，并需迅速進行高燥處理，然后裝入桶中賣給釀酒商。球粒：將碾壓后的結(jié)球果在專用的模具中壓碎，然后置于托盤上。托盤都被放置于真空或充氮的環(huán)境下以減少氧化的可能性。球粒地形狀適于往容器中添加。提取液：酒花結(jié)球果的提取液現(xiàn)在廣泛應(yīng)用在所有的啤酒品種中，而提取方法的不同會產(chǎn)生迥然不同的口味。提取液應(yīng)在工藝的最后階段加入，這樣更有利于控制最終的苦味輕重。特別的提取液可用來組織光照反應(yīng)的發(fā)生，從而能使啤酒可以在透明的容器中生產(chǎn)。啤酒生產(chǎn)的主要原料三、酵母。酵母在啤酒釀造過程中，把麥芽和大米中的糖分發(fā)酵成啤酒，產(chǎn)生酒精、二氧化碳和其他微量發(fā)酵產(chǎn)物。四、水。每瓶啤酒90%以上的成份是水。五、米、玉米?？梢愿纳破【频纳珴珊惋L味，泡沫潔白細膩，泡持性好，提高啤酒的非生物穩(wěn)定性。越新鮮的米釀造出的啤酒風味越好。一般來說粳米優(yōu)于秈米。一般大米越陳，其游離脂肪酸的含量越高，制得的麥汁游離脂肪酸的含量相應(yīng)提高，啤酒出現(xiàn)老化味越早，風味保持期越短。哪些是農(nóng)產(chǎn)品？麥芽？大麥芽、小麥芽外購的大麥、小麥等國稅函〔2009〕177號酒花？加工過的未經(jīng)研磨也未制成團粒的12101000經(jīng)研磨或制成團粒的12102000大米、玉米啤酒的度數(shù)啤酒酒標上的度數(shù)與白酒酒標上的度數(shù)不同，它并非指酒精度，而是指麥芽汁的含糖濃度。例如一公斤麥汁中含有糖類120克，即為12度。主要的度數(shù)有18、16、14、12、11、10、8度啤酒。日常生活中我們飲用的啤酒多為11度、12度啤酒。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量與耗用率的計算一、加入大米或玉米的多少與米質(zhì)有關(guān)口感，風味二、不同批次加入的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同三、不同廠家的啤酒風味和口感要求也不同投入產(chǎn)出法，有時吃虧，有時占便宜我省啤酒行業(yè)原則上同意企業(yè)的申請方法六、植物油（一）銷售價值分配法豫國稅公告〔2012〕2號每種產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=（該種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×該種產(chǎn)品單位銷售價格）÷∑（各種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×相應(yīng)的單位銷售價格）×當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量÷該種產(chǎn)品當期產(chǎn)量每種產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=當期該種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅）÷上年生產(chǎn)成本聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指使用同樣的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出的兩種或兩種以上的具有不同使用價值的主要產(chǎn)品。如煉油企業(yè)提煉原油時，可以同時提煉出汽油、煤油、柴油和機油等聯(lián)產(chǎn)品；聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法（1）系數(shù)分配法

（2）實物量分配法（3）銷售價值分配法

（4）可變現(xiàn)凈值分配法系數(shù)分配法指首先將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，按事先規(guī)定的系數(shù)折算為相對產(chǎn)量（即標準產(chǎn)量）；然后，將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，按各種聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量（即標準產(chǎn)量）比例進行分配的一種方法。實物量分配法聯(lián)合成本按各種聯(lián)產(chǎn)品之間的重量比例（或體積比例、數(shù)量比例等）進行分配的一種方法。銷售價值分配法按各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值的比例分配聯(lián)全合成本的一種方法。某產(chǎn)品分配比例=某產(chǎn)品銷售價值/聯(lián)產(chǎn)品銷售價值可變現(xiàn)凈值分配法舉例A集團下屬的B公司第二分廠20×7年10月生產(chǎn)甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品40000公斤；乙產(chǎn)品20000公斤；丙產(chǎn)品15000公斤。各種產(chǎn)品的市場售價為：甲產(chǎn)品15元；乙產(chǎn)品24元；丙產(chǎn)品12元。聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本為1008000元（本例為了簡化成本計算，不分成本項目計算）。系數(shù)分配法會計分錄會計分錄：借：庫存商品——甲產(chǎn)品480000——乙產(chǎn)品384000——丙產(chǎn)品144000貸：基本生產(chǎn)成本1008000實物量分配法銷售價值分配法

可變現(xiàn)凈值分配法加一個條件：甲、乙產(chǎn)品均可直接出售，但丙產(chǎn)品需要進一步加工才能對外出售，加工成本為20000元。丙可變現(xiàn)凈值=銷售價格-后續(xù)加工成本=180000-20000=160000（元）甲、乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值即銷售價值?？勺儸F(xiàn)凈值分配法（二）防止重復抵扣豫國稅2012年第3號公告部分產(chǎn)品試行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額全省統(tǒng)一的扣除標準豫國稅2012年第3號公告豫國稅2012年第3號公告銷售價值分配法鑒于豫國稅公告〔2012〕3號已公布全省統(tǒng)一的扣除標準，在計算農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量時不使用銷售價值分配法。在計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時使用銷售價值分配法。如何使用當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）加上：（該種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×該種產(chǎn)品單位銷售價格）÷∑（各種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×相應(yīng)的單位銷售價格）如何使用當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）×（該種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×該種產(chǎn)品單位銷售價格）÷∑（各種產(chǎn)品當期產(chǎn)量×相應(yīng)的單位銷售價格）試點納稅人植物油行業(yè)重復抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額解決辦法3.doc（三）如何區(qū)分外購和自產(chǎn)七、液體乳及乳制品暫不制定全省統(tǒng)一單耗標準投入產(chǎn)出法暫不制定全省統(tǒng)一單耗標準。理由：乳制品種類較多，分類方法目前沒有統(tǒng)一標準，已公布統(tǒng)一單耗數(shù)量的外省市中分類方法各不相同，同類產(chǎn)品的單耗數(shù)量相互差異也較大。從我省申請情況看，不同試點納稅人的不同類別、不同檔次產(chǎn)品申請的單耗數(shù)量差異較大，如制定簡單的統(tǒng)一單耗數(shù)量不利于以生產(chǎn)高檔產(chǎn)品為主的企業(yè)，不符合納稅人實際，且外省市已公布的標準普遍高于我省試點納稅人申報數(shù)據(jù)，目前暫不宜制定統(tǒng)一標準。八、扣除標準的先后順序九、異議的處理十、三種方法是否都要清算十一、農(nóng)產(chǎn)品買價2012年35號公告第三條：納入試點范圍的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點納稅人）按照《通知》附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第四條中“投入產(chǎn)出法”的有關(guān)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當期也未購進農(nóng)產(chǎn)品的，