06 第四章 稅收概論

第四章稅收概論第一節(jié)國家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征

國家稅收的涵義：指國家為實(shí)現(xiàn)政治職能，強(qiáng)制性地按一定規(guī)則取得財(cái)政收入的一種形式。國家稅收的性質(zhì)：一般性質(zhì)：區(qū)別于其它財(cái)政收入形式的一般規(guī)定性。有強(qiáng)制性、無償性、固定性。特殊性質(zhì)：不同社會制度國家稅收體現(xiàn)了不同的社會生產(chǎn)關(guān)系。一、國家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征一、稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)一、國家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！薄袄娼粨Q說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級稅收理論約翰?洛克一、國家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征稅收的功能：1、國家取得財(cái)政收入的一種形式。2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的手段、杠杠。稅收區(qū)別于其它財(cái)政收入形式的三大特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。“三性”都具有相對性?！叭浴笨梢越y(tǒng)一為“一性”即權(quán)威性。一、國家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征稅收的“三性”（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性第二節(jié)稅制要素1、納稅人：指稅法規(guī)定發(fā)生了納稅義務(wù)的自然人和法人。納稅人與實(shí)際負(fù)稅人有區(qū)別。2、課稅對象（課稅客體）稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象主要包括三大類：商品、勞務(wù)稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)稅。課稅對象不等于稅源。稅源指稅收收入取自何處對課稅對象征稅其稅源不一定來自課稅對象。3、稅目：指課稅對象的具體化。稅制要素4、課稅標(biāo)準(zhǔn)：國家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)。如，純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值、商品的重量或體積等。稅制要素5、稅率：稅額與課稅對象的比率。名義稅率和實(shí)際稅率平均稅率和邊際稅率稅率的三種形式：比例稅率一般從價(jià)計(jì)征。定額稅率一般從量計(jì)征。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率有兩種形式：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。稅制要素全額累進(jìn)稅率的缺陷：例：收入10000萬元內(nèi)，稅率10％實(shí)際收入10000萬元，稅率10％，稅款1000元。收入20000萬元內(nèi)，稅率20％實(shí)際收入10001萬元，稅率20％，稅款2000·20元。速算扣除數(shù)：指按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率稅制要素6、起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。免征額指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中可以免予征稅的數(shù)額。7、課稅基礎(chǔ)（稅基）指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對象。課稅對象指對什么征稅。稅基指從課稅對象中取得的收入或支出，它可以只是課稅對象的一部分。稅基不同于稅源。稅源總是以收入的形式存在，但稅基卻可以是支出。稅基表明國家征稅的廣度。稅制要素8、課稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口9、附加與加成

附加指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。加成指按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)加征稅款。第三節(jié)稅收原則稅收原則是指政府對什么征稅、征多少的準(zhǔn)則是什么。一、亞當(dāng).斯密的稅收原則平等原則：量能納稅確實(shí)原則：納稅方法、數(shù)額應(yīng)當(dāng)確實(shí)。便利原則：納稅手續(xù)盡可能從簡。征收費(fèi)用最小原則：政府征稅成本最小。斯密的稅收原則主要是強(qiáng)調(diào)征稅的平等和效率。第三節(jié)稅收原則二、瓦格納的稅收原則1、財(cái)政政策原則A、收入充分原則：稅收要充分保證國家的財(cái)政需要。B、收入彈性原則：指稅收應(yīng)隨財(cái)政支出的需要的變動可及時(shí)增減。第三節(jié)稅收原則2、國民經(jīng)濟(jì)原則指征稅不應(yīng)阻礙國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免危機(jī)稅源，有利于資本的形成。具體有：A、慎選稅源原則。

應(yīng)有利于保護(hù)稅基。B、慎選稅種原則。

稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題。第三節(jié)稅收原則3、社會公正原則A、普遍征稅原則。B、平等征稅原則。

橫向公平、縱向公平4、稅務(wù)行政原則A、確實(shí)原則。B、便利原則。C、節(jié)省原則。第三節(jié)稅收原則三、現(xiàn)代稅收原則（一）效率原則1、充分且有彈性充分指稅收應(yīng)能滿足政府支出的需要。這種“滿足政府需要”要從公共支出和私人經(jīng)濟(jì)兩方面的相互促進(jìn)看。有彈性指稅收應(yīng)能隨國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長。有彈性還指稅收應(yīng)有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定（有內(nèi)在穩(wěn)定器的作用）。第三節(jié)稅收原則2、節(jié)約與便利3、中性與校正性中性指稅收