事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)11/13/20231一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)11/13/20232事業(yè)單位改革事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)規(guī)范：財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度11/13/20233一、我國事業(yè)單位現(xiàn)狀二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原則四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容BACK事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11/13/20234（一）事業(yè)單位的特點(diǎn)1、國有性：國家出資設(shè)立2、公益性：出于社會(huì)公益目的3、專業(yè)性：需要專業(yè)技術(shù)知識(shí)支撐服務(wù)性活動(dòng)4、資金來源多樣性：財(cái)政資金與非財(cái)政資金事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20235（二）事業(yè)單位國有資產(chǎn)現(xiàn)狀行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)現(xiàn)狀截至2019年12月31日，全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)總額達(dá)到8.01萬億元（全年國內(nèi)生產(chǎn)總值20.94萬億元）。其中，凈資產(chǎn)總額為5.31萬億元，占全部國有凈資產(chǎn)總額的35.14%。共計(jì)67.2萬戶獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位。從單位類別看，行政單位占25.63%，事業(yè)單位占74.37%；從級(jí)次看，中央占15.24%，地方占84.76%；從資產(chǎn)構(gòu)成看，流動(dòng)資產(chǎn)占37.75%，固定資產(chǎn)占52.19%，對外投資占2.14%，無形資產(chǎn)占1.09%，其他資產(chǎn)占6.83%。

事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20236存在問題一、賬實(shí)不符：存在基礎(chǔ)工作較為薄弱，家底不清、賬實(shí)不符等現(xiàn)象；二、人均資產(chǎn)相差懸殊：不同地區(qū)、不同級(jí)次、不同部門、不同單位之間，資產(chǎn)配置水平差距較大；三、資產(chǎn)使用效益需進(jìn)一步提高：資產(chǎn)閑置、低價(jià)出租、無償出借等現(xiàn)象較為普遍，資源整合、共享共用水平較低；事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20237四、存在資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)：一些單位存在資產(chǎn)處置不按規(guī)定程序報(bào)批、往來款項(xiàng)長期得不到清理、對外投資管理較為混亂等問題；五、資產(chǎn)管理體制有待進(jìn)一步理順：部分部門、地方和單位沒有設(shè)立或明確專門機(jī)構(gòu)、專職人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作，職責(zé)分工不夠明確。事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20238（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（已經(jīng)改革）：2019年1月1日起在全國施行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2019年4月1日起施行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（已經(jīng)頒布）：2019年1月1日起在全國施行。BACK事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20239我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成于2019年前后，包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。2019年5月發(fā)布、自2019年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、各會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容分類、主要項(xiàng)目的計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成等。修訂背景11/13/202310原《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件等重大概念問題的闡述。隨著我國財(cái)政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，2019年前后形成的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿足新形勢下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要，迫切需要推進(jìn)會(huì)計(jì)改革。修訂背景11/13/202311修訂背景財(cái)政改革和事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作不斷發(fā)展，客觀要求對《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂：第一，2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。11/13/202312修訂背景第二，2019年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》），對《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，有利于通過日常會(huì)計(jì)核算將對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。第三，修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、落實(shí)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作要求的重要措施。BACK11/13/202313修訂原則（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)。（二）服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性作用，在兼顧財(cái)務(wù)管理需求的同時(shí)體現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理的信息需求。（三）與新《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行（四）強(qiáng)化對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

11/13/202314修訂原則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂必須處理好的“四個(gè)關(guān)系”處理好會(huì)計(jì)法的關(guān)系處理好與分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系處理好與財(cái)政發(fā)展和改革的關(guān)系處理好與事業(yè)單位會(huì)計(jì)遇到的新情況新問題的關(guān)系BACK11/13/202315（一）促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素種類及其確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面差異較大，既影響會(huì)計(jì)信息的可比性，也給事業(yè)單位的報(bào)表匯總，以及未來建立科學(xué)的合并報(bào)表制度帶來難度。

建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為各項(xiàng)制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。修訂的必要性11/13/202316（二）促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性原《準(zhǔn)則（試行）》中有關(guān)資產(chǎn)等要素的定義沒有真正反映各要素的經(jīng)濟(jì)特征，沒能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟(jì)特征重新界定其定義，有利于促進(jìn)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性。修訂的必要性11/13/202317（三）為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)

建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體會(huì)計(jì)制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。修訂的必要性11/13/202318（四）符合國際慣例，為我國未來政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)通常都制定有“會(huì)計(jì)概念框架”，作為具體準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)和應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國政府會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是要建立一套既借鑒國際慣例又符合中國國情特點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則。先行建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為建立政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，進(jìn)而以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)馭建立政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則體系積累經(jīng)驗(yàn)并奠定基礎(chǔ)。BACK修訂的必要性11/13/202319新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著統(tǒng)馭我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對于增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。修訂的主要內(nèi)容11/13/202320新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共9章49條，在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告等基本事項(xiàng)。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202321新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要在以下方面作了調(diào)整：（一）明確根據(jù)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

原準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。修訂的主要內(nèi)容第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類事業(yè)單位。第三條事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度）等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。

11/13/202322（二）明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時(shí)兼顧決策有用修訂的主要內(nèi)容第四條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。11/13/202323明確了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”。明確了信息使用者范圍：政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。修訂的主要內(nèi)容11/13/202324（三）合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）（如經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)）、行業(yè)事業(yè)單位（如現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)）可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202325第九條事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容11/13/202326修訂的主要內(nèi)容這主要考慮兩點(diǎn)：（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；（2）現(xiàn)行科學(xué)、測繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及修訂后的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。11/13/202327（四）合理界定了會(huì)計(jì)要素考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)以“費(fèi)用”替代“支出”基于更為真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各會(huì)計(jì)要素經(jīng)濟(jì)特征的原則，借鑒國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。修訂的主要內(nèi)容第十條事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。11/13/202328（五）強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求將事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的“一般原則”修改為：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”信息質(zhì)量要求：可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、明晰性對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量增加了全面性的要求。

修訂的主要內(nèi)容11/13/202329第十二條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。第十四條事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。11/13/202330第十五條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。第十六條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。第十七條事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。11/13/202331（六）新增“在建工程”是在資產(chǎn)構(gòu)成項(xiàng)目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。

修訂的主要內(nèi)容在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

11/13/202332目的：保證會(huì)計(jì)核算的完整性這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)?！驹瓬?zhǔn)則：基建數(shù)據(jù)長期游離于會(huì)計(jì)大賬】（1）基建會(huì)計(jì)：依據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，單獨(dú)核算，單獨(dú)建賬；（2）單位會(huì)計(jì)大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)大賬。修訂的主要內(nèi)容11/13/202333（七）明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則新準(zhǔn)則不再規(guī)定各會(huì)計(jì)要素所含具體項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量原則（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定），而是統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則。修訂的主要內(nèi)容11/13/202334第二十二條事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。11/13/202335取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；

沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；

沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。11/13/202336第二十八條事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。第三十四條事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。11/13/202337第三十八條事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。11/13/202338（八）引入了折舊與攤銷對各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進(jìn)行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。修訂的主要內(nèi)容第二十三條事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。11/13/202339原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映價(jià)值損耗。無形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營用無形資產(chǎn)和事業(yè)用無形資產(chǎn)。經(jīng)營用無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得時(shí)不計(jì)入支出，攤銷時(shí)計(jì)入支出；事業(yè)用無形資產(chǎn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，取得時(shí)計(jì)入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，事業(yè)用無形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，導(dǎo)致少計(jì)資產(chǎn)。11/13/202340新準(zhǔn)則統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營，支付的價(jià)款均計(jì)入支出，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計(jì)提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價(jià)值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。11/13/202341（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。修訂的主要內(nèi)容11/13/202342（十）完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容及相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式

1、新準(zhǔn)則中引入“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”概念修訂的主要內(nèi)容第三十九條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。第四十條事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。11/13/2023432、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)更為合理（1）明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。（2）資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

（3）原準(zhǔn)則中的“對外投資”在新準(zhǔn)則中也劃分為“短期投資”和“長期投資”。修訂的主要內(nèi)容11/13/2023443、增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”

兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。修訂的主要內(nèi)容11/13/202345新準(zhǔn)則的修訂（1）增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告對于財(cái)務(wù)分析的有用性。（2）與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；并且，兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。BACK修訂的主要內(nèi)容11/13/202346第一部分總說明第二部分資產(chǎn)第三部分負(fù)債第四部分收入第五部分支出第六部分凈資產(chǎn)BACK事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度11/13/202347事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容介紹第一部分總說明（共10條）第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明總說明11/13/202348與總說明有關(guān)的幾個(gè)問題適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）：※按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；※納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定?？傉f明11/13/202349核算基礎(chǔ)：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出

基建投資會(huì)計(jì)核算原則

對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算（執(zhí)行本制度，另單獨(dú)建賬、核算）。對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（見財(cái)務(wù)規(guī)則、“累計(jì)折舊”）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：一級(jí)會(huì)計(jì)科目不能擅自變動(dòng)，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)BACK總說明11/13/202350資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

資產(chǎn)11/13/202351事業(yè)單位構(gòu)成11/13/20235211/13/202353一、現(xiàn)金及各種存款二、國庫業(yè)務(wù)三、短期投資四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)五、存貨六、長期投資資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)八、累計(jì)折舊九、在建工程十、無形資產(chǎn)十一、累計(jì)攤銷十二、待處置資產(chǎn)損溢BACK11/13/202354一、現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù).每日終了應(yīng)結(jié)出余額.（4）現(xiàn)金溢余或短缺.BACK資產(chǎn)11/13/202355二、國庫業(yè)務(wù)——零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度1.零余額賬戶用款額度用于財(cái)政授權(quán)支付和清算（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：

借：事業(yè)支出/存貨貸：零余額額賬戶用款額度資產(chǎn)11/13/202356（3）年終注銷額度時(shí)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（4）下年初恢復(fù)額度時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度資產(chǎn)11/13/2023572、因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回：以前年度支付

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付

借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等BACK資產(chǎn)11/13/202358三、短期投資在取得時(shí)，

借：短期投資（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等持有期間收到利息時(shí)

借：銀行存款貸：其他收入——投資收益出售短期投資或到期收回短期國債本息

借：銀行存款貸：短期投資貸或借：其他收入——投資收益BACK11/13/202359四、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化（1）應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷。先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)11/13/202360報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的

借：銀行存款等貸：其他收入（3）應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）BACK資產(chǎn)11/13/202361五、存貨

在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。資產(chǎn)11/13/202362發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。資產(chǎn)11/13/202363存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬

1.購入的存貨成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。資產(chǎn)11/13/202364屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等資產(chǎn)11/13/2023652.自行加工的存貨成本包括：耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用、按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。加工中發(fā)生各種費(fèi)用

借：存貨——生產(chǎn)成本貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等加工完成的存貨驗(yàn)收入庫

借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目）貸：存貨（生產(chǎn)成本）資產(chǎn)11/13/2023663.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入成本：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。資產(chǎn)11/13/202367接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，

借：存貨貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）其他收入名義金額入賬的情況下

借：存貨（名義金額）貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

借：其他支出貸：銀行存款等資產(chǎn)11/13/202368（二）發(fā)出時(shí)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷1.領(lǐng)用、發(fā)出存貨按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出等貸：存貨資產(chǎn)11/13/2023692.對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨一般納稅人對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202370（三）存貨清查盤點(diǎn)1、盤盈按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

借：存貨貸：其他收入資產(chǎn)11/13/2023712、盤虧或者毀損、報(bào)廢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨一般納稅人購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202372六、長期投資核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。（一）長期股權(quán)投資資產(chǎn)11/13/2023731.取得時(shí)按照實(shí)際成本作為投資成本（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資投資成本：實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等同時(shí)，

借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資資產(chǎn)11/13/202374（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)

借：長期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)11/13/202375（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)

借：長期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)11/13/202376以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資投資成本：評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)

借：長期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等資產(chǎn)11/13/2023772.持有期間收到利潤等投資收益時(shí)，借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益資產(chǎn)11/13/2023783.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長期股權(quán)投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。資產(chǎn)11/13/2023794.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期股權(quán)投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/202380（二）長期債券投資1.以貨幣資金購入的長期債券投資投資成本：實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）

借：長期債券投資貸：銀行存款等同時(shí)，

借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資資產(chǎn)11/13/2023812.持有期間收到利息時(shí)

借：銀行存款等貸：其他收入——投資收益3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資

貸或借：其他收入——投資收益同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資BACK

貸：事業(yè)基金資產(chǎn)11/13/202382新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整2、固定基金VS非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值VS按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)11/13/202383核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。資產(chǎn)11/13/202384分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。資產(chǎn)11/13/202385主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬1.購入的固定資產(chǎn)成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。資產(chǎn)11/13/202386購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202387購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算，安裝完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/202388購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需要安裝]

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

其他應(yīng)付款[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]（質(zhì)量保證金）

或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目資產(chǎn)11/13/202389取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款或借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/2023902.自行建造的固定資產(chǎn)成本：建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)11/13/2023913.原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕成本：原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出-固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值

轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/202392完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/2023934.融資租賃租入固定資產(chǎn)成本：租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]

貸：長期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，按支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202394定期支付租金時(shí)

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時(shí)，

借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)11/13/2023955.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)成本：按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

資產(chǎn)11/13/202396借：固定資產(chǎn)[不需安裝]或在建工程[需安裝]貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，

借：其他支出貸：銀行存款等資產(chǎn)11/13/202397（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊資產(chǎn)11/13/202398（三）后續(xù)支出1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/202399（四）出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)或?qū)ν馔顿Y：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢出取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。資產(chǎn)11/13/20231002.以固定資產(chǎn)對外投資按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，

借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)11/13/2023101（五）固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)1、盤盈按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231022、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，

借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢BACK資產(chǎn)11/13/2023103八、累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)11/13/2023104應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。資產(chǎn)11/13/2023105計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。資產(chǎn)11/13/2023106累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊（二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/2023107九、在建工程

應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。資產(chǎn)11/13/2023108在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231092.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231103.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：其他支出貸：銀行存款資產(chǎn)11/13/20231114.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程資產(chǎn)11/13/2023112（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度銀行存款等資產(chǎn)11/13/2023113融資租入需要安裝的設(shè)備

借：在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231142.發(fā)生安裝費(fèi)用

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等資產(chǎn)11/13/20231153.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程BACK資產(chǎn)11/13/2023116十、無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)是否支出的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)11/13/2023117主要賬務(wù)處理如下：（一）取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬1.外購的無形資產(chǎn)成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，借:事業(yè)支出等貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

11/13/20231182.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)

借:事業(yè)支出等貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)

借:無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231193.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用

借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出

借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等11/13/20231204.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。

借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等

借：其他支出貸：銀行存款資產(chǎn)11/13/2023121（二）按月計(jì)提攤銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷資產(chǎn)11/13/2023122（三）后續(xù)支出1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等2.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等11/13/2023123（四）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)或?qū)ν馔顿Y1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)

借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢資產(chǎn)11/13/20231242.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資投資成本：評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)

借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/2023125（五）預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)報(bào)批后核銷借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢BACK資產(chǎn)11/13/2023126十一、累計(jì)攤銷應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。有關(guān)說明如下：

按如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。資產(chǎn)11/13/2023127應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。應(yīng)攤銷金額為其成本。自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。資產(chǎn)11/13/2023128主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提攤銷時(shí)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（二）無形資產(chǎn)處置時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/2023129十二、待處置資產(chǎn)損溢應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目主要賬務(wù)處理如下：（一）核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)資產(chǎn)11/13/20231301.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損益

[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、無形資產(chǎn)等2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]

或非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]

貸：待處置資產(chǎn)損益資產(chǎn)11/13/2023131（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價(jià)值）[處置固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]

貸：存貨、固定資產(chǎn)等2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)

借：其他支出[處置存貨]

或非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)[處置固定資產(chǎn)]

貸：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價(jià)值）資產(chǎn)11/13/20231323.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?/p>

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損益（處置凈收入）4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

借：待處置資產(chǎn)損益（處置凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入

借：待處置資產(chǎn)損益記（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等資產(chǎn)11/13/2023133（三）對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)BACK資產(chǎn)11/13/202313411/13/2023135一、短期借款二、應(yīng)繳稅費(fèi)三、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款四、應(yīng)付職工薪酬五、長期借款六、長期應(yīng)付款BACK負(fù)債11/13/2023136一、短期借款期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：借入時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的

借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款負(fù)債11/13/2023137支付短期借款利息時(shí)

借：其他支出貸：銀行存款歸還短期借款時(shí)

借：短期借款貸：銀行存款BACK負(fù)債11/13/2023138二、應(yīng)繳稅費(fèi)

包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。負(fù)債11/13/2023139主要賬務(wù)處理如下：（一）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]、或有關(guān)支出科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款負(fù)債11/13/2023140（二）一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）負(fù)債11/13/2023141一般納稅人事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額）實(shí)際繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅——已交稅金）貸：銀行存款負(fù)債11/13/2023142小規(guī)模納稅人事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營收入等[按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額]

應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅）實(shí)際繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅）貸：銀行存款負(fù)債11/13/2023143（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅

借:有關(guān)科目貸:應(yīng)繳稅費(fèi)（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)BACK負(fù)債11/13/2023144應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)

借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳國庫款（二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳國庫款貸：銀行存款等負(fù)債11/13/2023145應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)

借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（二）上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款等BACK負(fù)債11/13/2023146四、應(yīng)付職工薪酬包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。負(fù)債11/13/2023147主要賬務(wù)處理如下：

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅負(fù)債11/13/2023148（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等BACK負(fù)債11/13/2023149五、長期借款期限超過1年(不含1年)的各種借款主要賬務(wù)處理如下：

（一）借入各項(xiàng)長期借款時(shí)

借：銀行存款貸：長期借款負(fù)債11/13/2023150（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本

借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，

借：其他支出貸：銀行存款2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出

借：其他支出貸：銀行存款負(fù)債11/13/2023151（三）其他長期借款利息

借：其他支出貸：銀行存款（四）歸還長期借款時(shí)

借：長期借款貸：銀行存款BACK負(fù)債11/13/2023152六、長期應(yīng)付款償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款。主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)

借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等負(fù)債11/13/2023153（二）支付長期應(yīng)付款時(shí)

借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：銀行存款等同時(shí)，

借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款

借：長期應(yīng)付款貸：其他收入BACK負(fù)債11/13/2023154一、財(cái)政補(bǔ)助收入二、事業(yè)收入三、上級(jí)補(bǔ)助收入四、附屬單位上繳收入五、經(jīng)營收入六、其他收入BACK收入11/13/2023155一、財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款（全面性、部門預(yù)算）擴(kuò)大（各類財(cái)政撥款——社會(huì)保障、住房、基本建設(shè)）縮?。ㄍ?jí)財(cái)政部門）2、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”收入11/13/2023156從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。收入11/13/2023157主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付方式下

借：有關(guān)科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入收入11/13/2023158（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入收入11/13/2023159（三）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的屬于以前年度支付的款項(xiàng)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等屬于本年度支付的款項(xiàng)

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出、存貨等收入11/13/2023160（四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)BACK收入11/13/2023161二、事業(yè)收入開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。收入11/13/2023162重點(diǎn)關(guān)注：-從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)

-專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

-非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”收入11/13/2023163主要賬務(wù)處理如下：（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款等3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入11/13/2023164收入（二）其他事業(yè)收入收到時(shí)

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。11/13/2023165收入（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入[各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目]

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)收入[各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目]

貸：事業(yè)結(jié)余BACK11/13/2023166收入三、上級(jí)補(bǔ)助收入從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。11/13/2023167主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)

借：銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：上級(jí)補(bǔ)助收入[各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目]

貸:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余

借:上級(jí)補(bǔ)助收入[各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目]

貸:事業(yè)結(jié)余

BACK11/13/2023168收入四、附屬單位上繳收入附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。11/13/2023169主要賬務(wù)處理如下：（一）收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：附屬單位上繳收入[各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目]

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)