我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)1、改革開放初期改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年又先后分兩步實施國營企業(yè)“利改稅”改革，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。2、1994年國家實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，積極構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系。3、2003年按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設(shè)小康社會的目標，分步實施了改革農(nóng)村稅費，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機制改革。4、2016年2016年以來，全面推行營改增，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定宏觀稅負、推進依法治稅的要求全面落實稅收法定原則，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重。全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費型增值稅制度。完善消費稅制度。實施資源稅從價計征改革，逐步擴大征稅范圍。清理規(guī)范相關(guān)行政事業(yè)性收費和政府性基金。開征環(huán)境保護稅。完善地方稅體系，推進房地產(chǎn)稅立法。完善關(guān)稅制度。加快推進非稅收入管理改革，建立科學(xué)規(guī)范、依法有據(jù)、公開透明的非稅收入管理制度。深化國稅、地稅征管體制改革，完善稅收征管方式，提高稅收征管效能。推行電子發(fā)票。降低增值稅稅負和流轉(zhuǎn)稅比重，清理規(guī)范涉企基金，清理不合理涉企收費，降低企業(yè)稅費負擔(dān)。建立礦產(chǎn)資源國家權(quán)益金制度，健全礦產(chǎn)資源稅費制度。加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度。將一些高檔消費品和高消費行為納入消費稅征收范圍。幾經(jīng)變革，目前，我國共有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個稅種。其中，16個稅種由稅務(wù)部門負責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進口貨物的增值稅、消費稅也由海關(guān)部門代征。按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。1流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類包括增值稅、消費稅、關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通、服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2所得稅類所得稅類包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。在調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的收入中起到重要作用。3財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅，對財產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額征收的稅。4資源稅類資源稅類包括資源稅，對資源的征稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。5行為稅類以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅收，包括土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅。

我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑研究——基于擴大居民消費的視角2022年中央經(jīng)濟工作會議指出：“當(dāng)前我國經(jīng)濟恢復(fù)的基礎(chǔ)尚不牢固，需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力仍然較大，外部環(huán)境動蕩不安，給我國經(jīng)濟帶來的影響加深?！秉h的二十大報告提出：“把實施擴大內(nèi)需戰(zhàn)略同深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有機結(jié)合起來，增強國內(nèi)大循環(huán)內(nèi)生動力和可靠性。”2023年《政府工作報告》進一步強調(diào)，將“著力擴大國內(nèi)有效需求”放在經(jīng)濟工作的首要位置，并強調(diào)優(yōu)先恢復(fù)和擴大消費。從稅收角度來看，不同稅種對居民消費的影響各異，因而不同的稅制結(jié)構(gòu)也會對居民消費產(chǎn)生不同的影響。研究如何進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以提振和優(yōu)化居民消費十分必要。與本文研究密切相關(guān)的文獻主要有以下三類：第一類文獻的核心議題是稅制結(jié)構(gòu)的影響因素。樊麗明等（2015）提出，經(jīng)濟波動是影響發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)變動的主要因素，而稅制改革和稅收征管的完善是發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)變動的主要影響因素。Adam等（2015）研究了收入不平等對稅制結(jié)構(gòu)的影響，發(fā)現(xiàn)收入差距越大的經(jīng)濟體越依賴于直接稅中的資本所得稅而非勞動所得稅。Zheng等（2020）研究認為，稅制結(jié)構(gòu)會受到稅收遵從的影響，稅收遵從度的提升會推動直接稅收入占比提升。第二類文獻的核心議題是稅制結(jié)構(gòu)與居民消費的關(guān)系。以貨物勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)抑制了消費需求（張斌，2011；周克清，2012）。對直接稅而言，公司稅越高，一定程度上越可以減少收入不平等，但同時越有可能減少總消費（Alves等，2019）。由于直接稅更易為居民感知，貿(mào)然提高個人所得稅稅負以增加直接稅占比，反而會對居民消費產(chǎn)生擠出效應(yīng)（曲一申等，2023）。資本稅、勞動稅和消費稅稅率抑制居民消費的相對水平，其中消費稅抑制作用最強，但這種抑制作用隨稅率的提高呈遞減趨勢（孫萌等，2020）。第三類文獻主要探討稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方向。姜明耀（2021）指出，我國稅制結(jié)構(gòu)新時代特征并不明顯，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)先理解問題本質(zhì)與理論基礎(chǔ)，落實國家治理現(xiàn)代化理念，強化稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)代化特征。進入“十四五”時期，為順應(yīng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展要求，應(yīng)強化和完善直接稅體系（黃鳳羽等，2021），但提高直接稅占比宜作為長期目標選擇，審慎且漸進地推進（劉元生等，2020），重點在于提高個人所得稅占比，分步對居民財產(chǎn)性收入征稅（朱青，2021），形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu)（倪紅日，2021），建立有利于促進國內(nèi)消費、以人民為中心、面向國家治理的稅收制度（馬珺等，2021）。綜上，以擴大居民消費為重要目標的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化受到多種因素的制約。在新型冠狀病毒感染疫情（以下簡稱“新冠疫情”）沖擊、全球經(jīng)濟恢復(fù)乏力的背景下，本文擬分析我國居民消費和稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，系統(tǒng)梳理相關(guān)國際經(jīng)驗，并嘗試提出促進消費增長的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑。二、我國居民消費與稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀圖片（一）居民消費現(xiàn)狀居民可支配收入是決定居民消費的關(guān)鍵因素。2012-2022年，我國居民可支配收入變化呈現(xiàn)以下特點。一是我國居民人均可支配收入不斷提高，農(nóng)村居民人均可支配收入增速更快。這一時期城鎮(zhèn)人均可支配收入從24564.72元上升至49283元，年平均增速為7.21%；同期農(nóng)村人均可支配收入從8389元上升至20133元，年平均增速為8.62%（見圖1）。二是我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入始終遠高于農(nóng)村，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)（城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均可支配收入之比）呈縮小趨勢，從2012年的2.93下降至2022年的2.45。但城鄉(xiāng)人均可支配收入之差在不斷擴大，從2012年的13597元上升至2022年的24990元。三是新冠疫情對居民可支配收入增速產(chǎn)生負面影響。2020年城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民人均可支配收入增速均降至最低點；由于2020年城鄉(xiāng)居民人均可支配收入增速較低，2021年城鄉(xiāng)居民人均可支配收入增速出現(xiàn)恢復(fù)性增長，但2022年再度下降。圖片圖2和圖3顯示了2012-2022年我國居民人均消費支出和消費支出結(jié)構(gòu)情況。從中可以發(fā)現(xiàn)，我國居民消費支出呈現(xiàn)以下特點。一是居民人均消費支出快速增長，農(nóng)村居民人均消費支出增長速度快于城鎮(zhèn)居民。這一時期我國城鎮(zhèn)居民人均消費支出從17107元上升至30391元，年均增速為5.83%；農(nóng)村居民人均消費支出從6667元上升至16632元，年均增速為9.07%。二是消費支出結(jié)構(gòu)變動緩慢。2012-2022年，消費支出穩(wěn)居前4位的依次是食品煙酒支出、居住支出、交通通信支出和教育文化娛樂支出，這四個方面消費支出占消費總支出的76%左右；其中，占消費總支出30%以上的食品煙酒等支出呈現(xiàn)V型變動趨勢。2012-2019年，食品煙酒消費支出占比呈緩慢下降趨勢，2019年后，該比重重新呈上升趨勢；交通通信支出、教育文化娛樂支出和醫(yī)療保健支出等“發(fā)展和享受型”支出呈緩慢增長趨勢。三是新冠疫情沖擊對消費數(shù)量和質(zhì)量均產(chǎn)生負面影響。從數(shù)量上看，新冠疫情暴發(fā)后，2020年和2022年居民人均消費支出呈現(xiàn)負增長，同比分別下降4%和0.2%。從質(zhì)量上看，2012-2019年恩格爾系數(shù)持續(xù)下降，表明“生存型”消費比重持續(xù)下降，“發(fā)展和享受型”消費比重持續(xù)上升。2020-2022年恩格爾系數(shù)罕見掉頭向上，2022年恩格爾系數(shù)重新回到2015年的水平，這可能是居民消費降級的一個直接表現(xiàn)。造成這一現(xiàn)象的原因可能是居民預(yù)期轉(zhuǎn)弱、收入下降、消費意愿下降和疫情防控帶來的消費場景受限等因素。四是我國居民消費支出占GDP比重低，超大規(guī)模市場消費潛力有待進一步發(fā)揮。2012-2022年我國居民最終消費占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重在32.80%～39.25%之間波動。而美國、英國、法國、日本等國家的居民最終消費支出占GDP的比重一般為60%左右。與之相比，我國消費市場仍有巨大潛力，尤其是農(nóng)村消費市場。需采取有效措施改善居民預(yù)期，促進居民消費量的擴張和質(zhì)的升級，以期更加有效地發(fā)揮我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢，為構(gòu)建新發(fā)展格局提供有力支撐。圖片圖片（二）稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀依據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁的難易程度，可以將不同稅種分為直接稅和間接稅。本文采取宋鳳軒等（2023）的分類方式，將所得稅和財產(chǎn)稅劃分為直接稅，其中財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅以及車輛購置稅。增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅歸類為間接稅。具體比重見圖4。圖片2012-2022年，我國稅制結(jié)構(gòu)的演變呈現(xiàn)以下特征。其一，這一期間，我國間接稅比重高于直接稅比重，但兩者之間的比例差距逐漸縮?。ㄒ妶D4）。直接稅比重從37.99%逐漸提升至48.15%，間接稅比重從60.92%下降至48.30%。與居民消費水平較高的美國、英國等發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)相比，我國間接稅比重過高，直接稅比重仍有很大的提升空間，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化仍任重道遠。由于間接稅的易轉(zhuǎn)嫁性，過高的間接稅比重會直接推高商品和服務(wù)價格，不利于居民消費的恢復(fù)和擴大。其二，在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，間接稅以增值稅、進口貨物增值稅和消費稅、國內(nèi)消費稅為主體，直接稅以企業(yè)所得稅為主體（見圖4）。現(xiàn)行稅收體系居前5位的稅種是增值稅、企業(yè)所得稅、進口貨物增值稅和消費稅、消費稅和個人所得稅，這5個稅種的收入約占稅收總收入的87%。其中，2012-2022年增值稅（含營業(yè)稅）占比從41.91%下降至29.24%，進口貨物增值稅和消費稅比重在波動中小幅下降，企業(yè)所得稅占比從19.53%上升至26.22%，個人所得稅占比從5.78%上升至8.96%，國內(nèi)消費稅比重小幅上升。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”。此后我國稅制結(jié)構(gòu)逐步接近此目標，這一變動主要是由于增值稅比重下降，企業(yè)所得稅和個人所得稅的比重上升造成的。值得注意的是，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一項系統(tǒng)工程，其演進歷程受制于多種因素。一是當(dāng)前我國經(jīng)濟恢復(fù)基礎(chǔ)不牢，地方財政困難前所未有；二是為應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力，作為積極財政政策重要組成部分的減稅力度空前，近五年累計減稅5.4萬億元，2012-2022年宏觀稅負（稅收收入占GDP比重）從18.72%降至13.77%，進一步降低宏觀稅負的空間有限；三是稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，恢復(fù)和擴大消費只是其重要目標之一，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化只能是多重目標下的選擇。三、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以促進居民消費的國際經(jīng)驗圖片近年來，各國為提升居民消費能力、優(yōu)化居民消費結(jié)構(gòu)實施了一系列稅制改革舉措。本文選取美國、英國、法國和日本等發(fā)達國家，以及巴西和南非等發(fā)展中國家作為考察對象，從直接稅、間接稅與穩(wěn)定稅負改革三個方面進行分析。（一）穩(wěn)定與提高居民消費能力的直接稅制度改革一方面，個人所得稅改革是提高居民消費能力的直接舉措。一是通過降低個人所得稅稅率、增加稅收抵免以及提高免稅額等措施來降低居民的個人所得稅負擔(dān)，特別是提高低收入人群的可支配收入，保障居民消費能力。例如:2019年英國將個人所得稅免稅額從11850英鎊提高至12500英鎊，第一級應(yīng)納稅所得額上限從34500英鎊提高到37500英鎊，且未來幾年這兩項都將隨消費物價指數(shù)進行相應(yīng)調(diào)整；2021-2022財政年度的個人免稅額提高至12570英鎊，適用基本稅率的應(yīng)納稅所得額上限提高至50270英鎊。法國于2019年豁免個人加班收入應(yīng)繳納的個人所得稅和社會保險稅，取消低收入退休人員的社會保險稅；個人所得稅第一級稅率從14%降低至11%。二是新冠疫情期間各國推出保障居民消費能力的財稅措施。一些國家（如日本和美國）向本國大多數(shù)家庭發(fā)放現(xiàn)金補貼，以幫助實現(xiàn)收支平衡。比如，2020年美國通過《新型冠狀病毒援助、救濟和經(jīng)濟安全法案》，向符合條件的納稅人直接發(fā)放現(xiàn)金補助，金額為單身1200美元，已婚夫婦2400美元，每位受撫養(yǎng)人500美元，當(dāng)納稅人年收入超過75000美元或已婚聯(lián)合申報納稅人收入超過15000美元時，逐步取消該項現(xiàn)金補助。同時，為新冠疫情患者和被隔離員工提供帶薪病假，放寬失業(yè)福利資格要求，擴大對居民收入支持。2022年英國實施政府補貼計劃，為中低收入家庭發(fā)放150英鎊的市政稅退稅，同時還為每個家庭減免200英鎊能源消費賬單。另一方面，實施企業(yè)所得稅改革，間接提升居民消費能力。一是美國、英國、法國、南非等國家逐步降低企業(yè)所得稅稅率，以減輕企業(yè)稅負，有力推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，保障居民就業(yè)的“盤子”。例如，英國企業(yè)所得稅稅率從2008年的28%降至2020年的19%。法國企業(yè)所得稅稅率從2008年的34.43%下降至2022年的25%，2021年擴大享受15%企業(yè)所得稅稅率的中小企業(yè)范圍，將營業(yè)額門檻從763萬歐元提高到1000萬歐元。二是增加企業(yè)所得稅稅前扣除，鼓勵投資與創(chuàng)新，為居民創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。2019年，日本增加了企業(yè)資本扣除，對5G相關(guān)設(shè)備的投資實行30%的特別折舊或15%的稅收抵免。2019-2020年，美國將企業(yè)稅前扣除的商業(yè)利息費用額度從應(yīng)納稅所得額的30%提高至50%。英國政府于2021年3月宣布一項為期兩年（2021年4月1日至2023年3月31日）的稅收“超級抵扣”以支持企業(yè)投資，企業(yè)對新工廠和新機器設(shè)備的投資可申請130%資本免稅額，合格特殊稅率資產(chǎn)可申請50%的首年免稅額。2020年，日本實施“開放式創(chuàng)新稅收優(yōu)惠”，規(guī)定風(fēng)險投資公司開展的合格投資可享受相當(dāng)于投資額25%的稅收減免。2022年日本將該政策延長至2024年3月31日，同時降低了優(yōu)惠適用門檻，將開放式創(chuàng)新投資的被投資者成立時間從少于10年延長至少于15年。三是推出臨時性稅收支持政策。新冠疫情期間，許多國家增加了穩(wěn)企保崗的臨時性稅收抵免。2020年，美國政府為支付留任員工合格工資的雇主提供每人不超過5000美元的可返還稅收抵免，對提供新冠疫情相關(guān)的帶薪病假、帶薪探親假和病假的企業(yè)實行稅收抵免，并向雇用某些目標群體人員的雇主提供工作機會稅收抵免。2020年，法國推出一項新的稅收激勵政策，如果房東降低租金則可以享受稅收減免，稅收減免額按免除租金的百分比計算。此外，免稅、退稅和延期納稅是新冠疫情期間常見的支持企業(yè)現(xiàn)金儲備的稅收政策。巴西針對信貸交易征收的金融交易稅實施為期九個月的免稅；2020年，南非大型企業(yè)可向稅務(wù)部門申請延期納稅，若能提供因新冠疫情危機導(dǎo)致無力支付稅款證明，還可免除處罰。在英國，2020年6月30日之前應(yīng)付增值稅的企業(yè)可選擇延期繳稅，于2021年3月31日前支付完畢即可。2020年，日本政府允許受新冠疫情影響的公司延遲1年繳納所得稅。（二）提升居民消費意愿的間接稅制度改革在提高居民消費意愿方面，各國主要通過有針對性地調(diào)整部分行業(yè)和特定商品稅率、擴大征稅范圍等方式，調(diào)節(jié)居民消費行為。一是支持家庭日常消費的間接稅改革。自2019年10月1日起，日本消費稅基本稅率從8%提高至10%，但基本食品仍實行8%的低稅率。自2019年4月1日起，南非新增零稅率商品（如白面包粉、蛋糕粉、衛(wèi)生巾），以促進家庭消費。2021年英國女性衛(wèi)生用品增值稅稅率永久性降為零。二是推動居民耐用品消費的間接稅改革。為鼓勵汽車消費，日本于2019年降低車輛稅，購買者依據(jù)汽車排量每輛車每年享受最高4500日元的減稅；2021年再將電動汽車車主減稅政策延長2年。三是引導(dǎo)健康消費的間接稅改革。各國持續(xù)提高消費稅稅率，以遏制有害品（如煙草制品和含糖飲料等）消費。2018年英國宣布提高煙草產(chǎn)品消費稅，稅率為零售價格指數(shù)通脹率（retailpriceindexinflation）加2%；從2023年年初開始調(diào)整酒類消費稅，將根據(jù)乙醇濃度而不是酒類成品的體積征收消費稅。2019年，南非對每100毫升含糖量超過4克的飲料征收的消費稅從每克2.1蘭特提高至2.21蘭特。四是鼓勵陷入困境行業(yè)消費的間接稅改革。例如：2020年，英國推出臨時增值稅減稅措施，下調(diào)酒店和旅游行業(yè)的增值稅稅率至5%；2021年將這一稅收優(yōu)惠延長至2021年9月30日。2020年適用于酒店和旅游行業(yè)的5%增值稅稅率再延長八個月直至2021年9月；對餐飲消費采取消費之后店家向政府申請退款的優(yōu)惠模式，以降低消費者負擔(dān)。五是積極應(yīng)對新冠疫情后的滯脹問題，保障居民消費。2022年，巴西多次出臺減免進口商品關(guān)稅政策，優(yōu)先將居民生活消費比重相對較大商品的進口關(guān)稅稅率降為零，包括乙醇、咖啡、人造黃油、奶酪、意大利面、糖和豆油七類商品；減免基本食品和土木建筑材料等11項產(chǎn)品進口關(guān)稅，有效期至2022年12月31日。（三）保障財政收入的稅制改革鑒于促進居民消費的稅制改革大多是稅收削減措施，為滿足國家財政支出需要、彌補財政赤字，各國在減稅的同時實施了稅收收入保障措施。一是各國加強國內(nèi)稅收管理與國際稅收合作，全面打擊逃、避稅行為。部分國家優(yōu)先選擇國內(nèi)逆向征收機制解決“失蹤交易者欺詐”問題。例如，2019年英國在建筑領(lǐng)域引入國內(nèi)反向收費，由建筑物購買方而非供應(yīng)商來計算申報繳納稅款，有效抑制騙稅行為。美國制定新的針對性法案來加強稅收管理，如2021年1月《企業(yè)透明度法案》規(guī)定，在美國成立或注冊的實體企業(yè)須于2022年1月1日前向財政部金融管理局報告受益所有權(quán)信息，信托公司等也須向財政部報告任何可疑活動，該法案有效打擊包括洗錢和逃稅等違法犯罪活動，保障財政收入。二是實施新的增稅措施。調(diào)高稅率是較常見的增稅措施，2021年南非碳稅稅率上調(diào)2%，并實施燃料消費稅指數(shù)化調(diào)整機制以消除通貨膨脹的影響；2019年日本開征森林環(huán)境稅及國際觀光稅，以彌補減稅可能導(dǎo)致的財政收支缺口；2018年3月，歐盟委員會提議以3%的臨時稅形式征收數(shù)字服務(wù)稅，法國于2019年7月通過了征收數(shù)字服務(wù)稅的法案，成為全球首個開征數(shù)字服務(wù)稅的國家，對相應(yīng)的全球數(shù)字服務(wù)收入征收稅率為3%的數(shù)字服務(wù)稅；英國對特定商業(yè)活動（社交媒體平臺、搜索引擎或在線市場）征收稅率為2%的數(shù)字服務(wù)稅。2021年法國改革車輛登記稅，提高污染嚴重汽車的車輛登記稅稅額，以及對重量超過1800公斤的車輛加征每公斤10歐元（折合12.5美元）的車輛登記稅；2021年，歐盟推出塑料稅，2022年4月1日英國開收塑料包裝稅，如塑料包裝中使用回收料比例低于30%的，塑料稅額為200英鎊/噸（折合286美元）。四、促進居民消費的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑圖片從上述國際經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，精準有效的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整是提升消費意愿、恢復(fù)和擴大消費、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的重要政策工具?？紤]到當(dāng)前我國經(jīng)濟恢復(fù)的基礎(chǔ)尚不牢固，各級財政收支壓力較大，近期對稅制結(jié)構(gòu)進行大幅調(diào)整的可能性不大。因而，應(yīng)在保持宏觀稅負基本穩(wěn)定的前提下，通過穩(wěn)中求進、小步調(diào)整的方式優(yōu)化直接稅、間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，適時適度調(diào)增直接稅比重。（一）不斷完善間接稅由于間接稅具有易轉(zhuǎn)嫁性和累退性特征，會直接推升商品和服務(wù)價格，增加中低收入人群的稅收負擔(dān)，弱化其實際購買力，不利于促進我國居民消費，因而，相對于資本稅、勞動稅等直接稅而言，優(yōu)化調(diào)整間接稅，穩(wěn)步降低間接稅比重，更能激發(fā)消費者購買潛力（王夢珂等，2021）。首先，進一步調(diào)整間接稅稅率。一是降低增值稅基本稅率，減少增值稅稅率檔次。當(dāng)前我國增值稅稅率檔次較多，基本稅率較高，限制了增值稅稅收中性優(yōu)勢的發(fā)揮，也不利于促進居民消費。建議適度調(diào)低13%的基本稅率，將9%與6%的稅率簡并為一檔稅率，以達到降低更多行業(yè)稅負、有效促進居民消費的目的（方紅生，2022）。二是調(diào)整部分商品消費稅稅率，優(yōu)化消費結(jié)構(gòu)。提高木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等商品消費稅稅率，引導(dǎo)消費者增強環(huán)保意識；降低日常消費頻次較多的商品消費稅稅率，如降低化妝品、小汽車的稅率，以促進日常消費。其次，優(yōu)化間接稅征稅范圍，包括調(diào)整增值稅低稅率征稅范圍、擴大消費稅征稅范圍等。應(yīng)將滿足居民基本生活需求相關(guān)的商品和服務(wù)納入增值稅低稅率稅目，如將公共交通客運服務(wù)、家政服務(wù)等納入低稅率征稅范圍（萬瑩，2022）。結(jié)合主要國家的消費稅改革措施，將高污染、高耗能商品以及損害健康消費品納入消費稅征稅范圍，如含糖飲料、高鹽類商品、塑料包裝物等，以充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)職能，引導(dǎo)居民健康、綠色消費，同時增加消費稅收入，結(jié)構(gòu)性調(diào)整間接稅內(nèi)部不同稅種收入比重。（二）適時適度調(diào)增直接稅比重與消費水平較高的美國、英國等國家相比，我國直接稅比重較低，存在很大優(yōu)化空間。但我國人均GDP遠低于上述國家，居民消費能力有限，過快提高直接稅占比會大幅削弱居民消費能力，只能通過小步調(diào)整的方式推動直接稅改革，逐步提高直接稅占比。首先，改革企業(yè)所得稅。一是從供給端著手，持續(xù)支持企業(yè)研發(fā)投入，穩(wěn)定企業(yè)研發(fā)費用所得稅前扣除力度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠激勵效應(yīng)，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，改變產(chǎn)品供給結(jié)構(gòu)和供給質(zhì)量，提供高質(zhì)量差異化產(chǎn)品滿足消費者多樣化、個性化消費需求。二是進一步降低企業(yè)所得稅稅負，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率為25%，與周邊國家相比，所得稅稅率較高，可適當(dāng)降低基本稅率，減輕企業(yè)稅負。三是適度降低減免稅門檻和企業(yè)社會保險費繳費比率，減輕中小企業(yè)和居民的社會保險費負擔(dān)，充分激發(fā)企業(yè)活力，促進就業(yè)崗位增加，穩(wěn)定居民可支配收入，提高消費預(yù)期和消費水平。四是通過稅收優(yōu)惠鼓勵并引導(dǎo)針對農(nóng)民工的雇傭和培訓(xùn)，促進農(nóng)民工就業(yè)，提升農(nóng)民工收入，提振農(nóng)村消費市場?？煽紤]根據(jù)企業(yè)雇傭農(nóng)民工數(shù)量和薪酬，給予一定比例加計扣除，以有效促進農(nóng)民工就業(yè)；通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)各類機構(gòu)加強對農(nóng)民的職業(yè)培訓(xùn)，促進普惠性人力資本提升，提高農(nóng)民工獲取更高收入的能力。其次，改革個人所得稅。目前我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重為8%左右，而經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國都在20%以上，發(fā)展中國家一般超過10%（樓繼偉，2023），我國個人所得稅制度還有較大優(yōu)化與提升空間。考慮到個人所得稅與企業(yè)所得稅都涉及對企業(yè)利潤的征稅，個人所得稅改革應(yīng)與企業(yè)所得稅改革聯(lián)動，在調(diào)減企業(yè)所得稅稅率的同時，適度擴大個人所得稅中資本利得收入的征稅范圍，以達到優(yōu)化直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的效果。一是考慮通貨