醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本會計核算研究

摘要隨著國家新醫(yī)改的不斷深化，醫(yī)院以其特殊的身份參與市場競爭，這就要求醫(yī)院在堅持公益性的前提下，增收節(jié)支，不斷改善醫(yī)院的經(jīng)營狀況，謀求可持續(xù)發(fā)展。為落實醫(yī)改有關(guān)精神的客觀要求、深化財政財務(wù)管理體制改革、實現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理、提高會計信息質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展，根據(jù)醫(yī)改方案的要求和醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的實際需要，財政部、衛(wèi)生部在反復(fù)調(diào)研基礎(chǔ)上聯(lián)合修訂印發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）。這次的醫(yī)院財務(wù)制度改革，提升了財務(wù)管理在醫(yī)院的地位，對醫(yī)院預(yù)算管理和成本核算水平的要求提高，要求醫(yī)院要摸清家底，強化內(nèi)部控制，在成本核算的基礎(chǔ)上，合理制定醫(yī)療服務(wù)價格，降低藥品和大型醫(yī)技檢查治療費用，提高醫(yī)院運行效率，實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。本文首先綜合分析了國內(nèi)學(xué)者對醫(yī)院的成本核算研究現(xiàn)狀，同時就2012年1月1日在全國醫(yī)院實施的新《醫(yī)院財務(wù)制度》下醫(yī)院的成本核算體系建設(shè)進(jìn)行了闡述，并分別對科室成本核算方法、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算方法、床日與診次成本核算方法和病種成本核算方法做了詳細(xì)的介紹。以XX中醫(yī)醫(yī)院為研究對象，對其成本核算體系與核算方法現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，指出其醫(yī)院成本核算體系中存在的問題，并深入分析其根源，提出了以量本利法進(jìn)行醫(yī)院服務(wù)項目成本核算，并在此基礎(chǔ)上，對XX中醫(yī)醫(yī)院的成本管理提出提升人員財務(wù)素質(zhì)，加強醫(yī)院預(yù)算控制，建立成本控制的激勵機制，提高成本核算數(shù)據(jù)精度，改善醫(yī)院成本核算方法等建議。由此建立的醫(yī)院全成本核算體系，確保了醫(yī)院內(nèi)部人人有責(zé)任，個個有指標(biāo)，結(jié)合適當(dāng)?shù)莫剳椭贫日{(diào)動全體員工參與成本控制，節(jié)約成本，從而使醫(yī)院成本核算能夠發(fā)揮最大的控制醫(yī)療成本、降低醫(yī)療費用的作用。本文在最新頒布的醫(yī)院財務(wù)制度基礎(chǔ)上，對醫(yī)院成本管理從人員素質(zhì)、設(shè)備配置、體系建設(shè)與核算方法各方面提出改進(jìn)建議。在人員上，要求管理者轉(zhuǎn)變思想，擺脫計劃經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)營觀念，在強化社會責(zé)任成本的同時重視財務(wù)管理，進(jìn)行成本控制，樹立全院職工的成本效益思想；在設(shè)備上，對醫(yī)院的計算機管理系統(tǒng)各板塊設(shè)計與應(yīng)用提出意見，以提高成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，有效開展醫(yī)院成本核算；在體系建立上，結(jié)合預(yù)算管理與績效管理對醫(yī)院的管理與制度進(jìn)行規(guī)范，完善成本管理體系；在核算方法上，引入量本利分析法對醫(yī)院服務(wù)項目成本進(jìn)行核算分析，通過盈虧平衡對醫(yī)院經(jīng)營項目的開展決策提供參考依據(jù)。AbstractWiththeconstantdeepeningofnationalnewmedicalreform,hospitalstakepartinmarketcompetitionwithitsparticularstatus.Thenitrequiresthehospitalstoincreaserevenueandreduceexpenditure,keepimprovingtheoperatingconditionsofthehospitalsandseekthesustainabledevelopmentunderthepremiseofinsistingonpublicwelfare.Inordertoimplementtheobjectiverequirementsofthespiritrelatedtothemedicalreform,deepenthestructuralreformoffinancialmanagement,realizethescientificandelaboratemanagement,improvetheaccountinginformationqualityandpromotethescientificdevelopmentofthehospitals,thetreasurydepartmentandhealthdepartmentunitetoreviseandissuetheFinancialRegulationsforHospitalsonthebasisofrepeatedresearchaccordingtothemedicalreformplanandtheactualdemandofthefinancialmanagementofthemedicalinstitutions.(FinancialAgency.Number[2010]306)Thefinancialsystemreformforthehospitalsimprovesthestatusoffinancialmanagementinthehospitalsandenhancestherequirementsofthehospitalbudgetmanagementandthecostaccountinglevel.Itrequiresthehospitalstofindoutthefamily,strengtheninternalcontrol,formulatethemedicalservicepriceandreducethefeeofmedicineandlarge-scalemedicalexaminationandtreatmentonthebasisofcostaccountingtoimprovethehospitals’operatingefficiencyandrealizethecoordinateandsustainabledevelopmentofsocialbenefitandeconomicbenefitforthehospitals.Inthistext,itfirstanalyzesthedomesticscholars’researchstatusforthehospitals’costaccounting,atthesametimeillustratesthecostaccountingsystemconstructionundertheFinancialSystemfortheHospitalsimplementedinallthehospitalsinourcountryonJanuary1st,2012andmakesaconcreteintroductionaboutthecostaccountingmethodforthedepartments,themedicalserviceproject,pervisit,beddayanddiseaseentitiesrespectively.TakingtheXXTraditionalChineseMedicineHospitalasanexample,itstudiesandanalyzesthecurrentsituationofthecostaccountingsystemandaccountingmethod,pointsouttheproblemsexistinginthecostaccountingsystemofthehospitalsandconductsadeepanalysisofthesource.Afterthat,itputsforwardthecost-volume-profitmethodforthecostaccountingofthehospitalmedicalproject.Onthisbasis,itcomesupwithsomesuggestionssuchasthecostmanagementfortheXXTraditionalChineseMedicineHospital,theupgradeofthepersonnelfinancialquality,thereinforceofthehospital’sbudgetcontrol,theestablishmentofincentivemechanismforthecostcontrol,theincreaseofdataaccuracyforthecostaccountingandtheimprovementofthecostaccountingmethodforthehospital.Therefore,theestablishedcostaccountingsystemforthehospitalguaranteesthateveryonehasresponsibilityandtargetinsidethehospital.Itmobilizestheparticipationofallthestaffincostcontrolandsavingbycombiningwithreasonablerewardsandpenaltiessystemsoastodevelopthehospitalcostaccountingsystem’sroleofmaximizingmedicalcostcontrolandreducingthemedicalcost.Onthebasisofthenewlyissuedfinancialsystemforthehospital,thistextproposestherecommendationsforimprovementinthehospitalcostmanagementfromvariousaspectsincludingpersonnelquality,equipmentconfiguration,systemconstructionandaccountingmethod.Astopersonnel,itrequiresthemanagerstochangetheirthoughtsandgetridofthemanagementconceptduringtheplanningeconomyera,emphasizefinancialmanagementaswellasstrengthenthecostforsocialresponsibility,controlthecostandsetupthecost-effectivenessconceptforallstaff;astopersonnel,itcomesupwiththepropositionsofthedesignandapplicationinvarioussectionofthecomputermanagementsysteminordertoincreasethedataaccuracyofthecostaccountingandcarryoutthehospitalcostaccountingeffectively;astosystemconstruction,itconductsthespecificationsaboutthemanagementandsysteminthehospitalandtheperfectionofthecostmanagementsystembycombiningbudgetandperformancemanagement;astoaccountingmethod,itproceedstheaccountinganalysisforthecostofthehospitalserviceprojectbyintroducingcost-volume-profitanalyticalmethodandprovidesthereferenceframeforthedecisionofthehospital’soperatingprojectdevelopmentthroughprofitandlossbalance.目錄根據(jù)正文修改情況，修改目錄。根據(jù)正文修改情況，修改目錄。TOC\o"1-2"\h\z\u緒論 1第一章新醫(yī)院財務(wù)制度下的醫(yī)院成本核算體系 5第一節(jié)新制度對醫(yī)院成本核算提出的新要求 5第二節(jié)新制度下醫(yī)院成本核算體系的建立 6第二章醫(yī)院成本核算方法體系的基本內(nèi)容 10第一節(jié)科室成本核算方法 11第二節(jié)床日、診次成本核算方法 15第三節(jié)醫(yī)療服務(wù)項目成本核算方法 16第四節(jié)病種成本核算方法 18第三章XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀與問題 20第一節(jié)XX中醫(yī)醫(yī)院基本情況 20第二節(jié)XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀 21第三節(jié)XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算問題 32第四章完善XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算的政策建議 36第一節(jié)提升人員財務(wù)素質(zhì) 36第二節(jié)提高成本核算數(shù)據(jù)精度 37第三節(jié)加強醫(yī)院預(yù)算控制，建立成本控制的激勵機制 38第四節(jié)改善醫(yī)院成本核算方法 40結(jié)論 42參考文獻(xiàn) 43致謝 46緒論一、研究背景與選題意義（一）研究背景為落實醫(yī)改有關(guān)精神的客觀要求、深化財政財務(wù)管理體制改革、實現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化管理、提高會計信息質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展，根據(jù)醫(yī)改方案的要求和醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的實際需要，財政部、衛(wèi)生部在反復(fù)調(diào)研基礎(chǔ)上聯(lián)合修訂印發(fā)了新《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）。此次新醫(yī)院財務(wù)制度的頒布是新醫(yī)改指導(dǎo)意見精神的具體表現(xiàn)，提升了財務(wù)管理在醫(yī)院的地位，對醫(yī)院預(yù)算管理和成本核算水平的要求提高，要求醫(yī)院要摸清家底，強化內(nèi)部控制，在成本核算的基礎(chǔ)上，合理制定醫(yī)療服務(wù)價格，降低藥品和大型醫(yī)技檢查治療費用，提高醫(yī)院運行效率，實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。本文正是以此出發(fā)，研究當(dāng)前醫(yī)院的成本核算與管理問題。在計劃經(jīng)濟(jì)時期，我國各類事業(yè)單位實行國家高度集中統(tǒng)一的預(yù)算管理，醫(yī)院的日常運營主要依靠財政撥款，屬于全額撥款單位，成本核算與成本管理意識薄弱。而我國市場經(jīng)濟(jì)的體制改革，使醫(yī)院的補償方式由過去的財政全額撥款變?yōu)椴铑~撥款，并逐步讓醫(yī)院走進(jìn)市場，醫(yī)療服務(wù)活動的供應(yīng)引入市場機制，造成醫(yī)院投入高、產(chǎn)出低，醫(yī)院出現(xiàn)了生存和發(fā)展的危機。同時，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生政策的變化與醫(yī)療市場的發(fā)展，醫(yī)療行業(yè)的競爭愈加激烈，醫(yī)院想要在市場競爭中生存，必須在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，通過醫(yī)院的成本管理，降低成本消耗，達(dá)到醫(yī)療服務(wù)價格降低的目的，從而求得可持續(xù)發(fā)展。這次新醫(yī)院財務(wù)制度的頒布，專門就成本核算與成本管理做了較為系統(tǒng)的規(guī)定，從中不難看出，醫(yī)院加強自身成本核算與成本管理，合理調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價格已經(jīng)刻不容緩。（二）選題意義本文以XX中醫(yī)醫(yī)院為例，2012年1月1日新《醫(yī)院財務(wù)制度》在全國范圍實施后，就其成本核算的人員及軟件的配備條件,科室及醫(yī)療服務(wù)項目成本核算的實施現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)問題并提出適宜建議。本文具有以下意義：首先，促進(jìn)醫(yī)院成本會計核算的建立。自2012年新制度實施以來，醫(yī)院的成本會計核算仍處于探索階段，本文通過對醫(yī)院的成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，提出改善建議，促進(jìn)并完善醫(yī)院成本核算體系的建立。其次，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。完善成本核算管理，容易了解到成本控制中各環(huán)節(jié)存在的問題，使醫(yī)院管理者可以對癥下藥，改善成本控制活動，結(jié)合預(yù)算管理與績效管理調(diào)動每一個職工節(jié)約成本、提高效益的積極性，有力提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平。最后，提升醫(yī)院的競爭力。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，公立醫(yī)院面臨來自多方面的壓力和挑戰(zhàn)，在激烈的市場競爭中，各類醫(yī)療機構(gòu)為了自身的生存，必然需要以各種措施降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量，從而取得成本優(yōu)勢，在競爭中得以生存。二、文獻(xiàn)綜述隨著醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的進(jìn)步和國民對健康重視程度的提高，政府對醫(yī)療衛(wèi)生的監(jiān)管政策陸續(xù)出臺，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)日益趨向于規(guī)范化和法制化，醫(yī)院之間也存在越來越激烈的競爭，醫(yī)療成本核算的研究也逐步得到開展。關(guān)于醫(yī)院成本核算的框架問題此部分的文獻(xiàn)過于陳舊。，張登仕(1983)提出根據(jù)當(dāng)時醫(yī)院的業(yè)務(wù)情況和管理水平，醫(yī)院實行成本核算的對象可以分為三大類，一是醫(yī)療服務(wù)成本，包括門診部和住院部各臨床醫(yī)技科室；二是藥品消耗成本，包括門診和住院部的中西藥制劑；三是交通運輸成本。宮晶瑛(1996)指出目前醫(yī)院成本核算應(yīng)在《醫(yī)院會計制度》（財會字[1998]58號）下進(jìn)行，醫(yī)院成本級次分為醫(yī)院總成本、類別成本、醫(yī)療項目成本、單項成本，核算對象應(yīng)分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、藥品經(jīng)營成本、制劑加工成本等。程曉明（2003）認(rèn)為醫(yī)療服務(wù)成本核算方法是借鑒于企業(yè)產(chǎn)品成本核算法，結(jié)合醫(yī)院成本自身特點而逐步形成的。同時指出我國醫(yī)院的成本核算基本框架通常分為三級：一級以醫(yī)院為核算對象，核算醫(yī)院總消耗；二級以各成本科室為對象，核算科室各項支出；三級以醫(yī)療項目和病種為對象，在二級核算基礎(chǔ)中經(jīng)過科學(xué)的分類與歸集項目成本和病種成本，用于參考制定項目收費和病種收費標(biāo)準(zhǔn)。財政部、衛(wèi)生部在1988年頒發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)管理辦法》和《醫(yī)院財務(wù)制度(試行)》，這是我國首次實行的反映醫(yī)院財務(wù)會計核算特點的制度規(guī)范，明確了醫(yī)院是獨立經(jīng)濟(jì)實體，吸收了企業(yè)會計核算方法。衛(wèi)生部計財司在1996年決定成立衛(wèi)生服務(wù)成本測算中心。研究人員根據(jù)研究和測算的過程中各方面反饋的意見和建議，結(jié)合國外在成本核算方法的研究成果，對成本核算的對象、方法進(jìn)行了調(diào)整和完善，明確了以成本核算方法學(xué)研究和應(yīng)用為基礎(chǔ)，開展成本分析和控制方法學(xué)研究的方向，逐步形成了一套適合我國國情的成本核算方法體系。此部分的文獻(xiàn)過于陳舊。關(guān)于成本核算方法選用問題，張輝、劉興柱（1998）從全成本核算的角度介紹了常用的分配方法，有直接分配法、階梯分配法、雙重分配法(交互分配法)、聯(lián)立分配法(數(shù)學(xué)分配法)。葛人煒、孟慶躍等（2007）從理論上對作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用進(jìn)行研究，提出了一套完整的從劃分作業(yè)開始到制定財務(wù)處理的成本核算方法。除此之外，為了滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和經(jīng)營決策的需要，國內(nèi)一些專業(yè)人員正在探討采用變動成本法來核算醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本。1992年開始，國內(nèi)一些西醫(yī)院校的研究人員在部分地區(qū)開展了醫(yī)療服務(wù)項目成本核算方法學(xué)研究。2009年，衛(wèi)生部規(guī)財司組織召開了《衛(wèi)生部醫(yī)院成本核算理論方法》課題專家評審會，專家組對北京市開展的這項工作給出這樣的結(jié)論：北京市衛(wèi)生局《醫(yī)院成本核算理論方法》課題研究的醫(yī)院成本核算理論方法較為完善，具有廣泛的推廣價值，建議對本課題研究成果在全國推廣應(yīng)用。關(guān)于成本核算體系規(guī)范化問題，在新《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號）全國范圍的推行實施后，新制度新增“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，并下設(shè)“臨床服務(wù)類科室成本”、“醫(yī)療技術(shù)類科室成本”和“醫(yī)療輔助類科室成本”三個明細(xì)科目。在對內(nèi)的報表中，增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”三個報表。新制度完善了成本歸集和分?jǐn)偡椒?，充實了成本分析和成本控制的?nèi)容。程薇（2011）指出在新形勢下加強醫(yī)院成本管理工作的必要性,同時解析了新制度中關(guān)于醫(yī)院成本管理的相關(guān)內(nèi)容和具體要求,針對具體形勢和新制度的相關(guān)要求對醫(yī)院如何開展成本核算提出了建議。樊俊芝（2013）認(rèn)為目前雖然很多家醫(yī)院已經(jīng)開始進(jìn)行成本核算，但大多數(shù)醫(yī)院的成本核算與會計核算相互獨立，成本核算的數(shù)據(jù)主要用于醫(yī)院及科室績效分配，而非真正意義上的全成本核算；同樣的數(shù)據(jù)進(jìn)入兩個單獨的系統(tǒng)，無法保證成本核算與會計核算數(shù)據(jù)的一致性，同時也產(chǎn)生大量重復(fù)勞動和數(shù)據(jù)的二次加工?？梢哉f，我國醫(yī)院成本會計核算的研究是隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生政策的變化與中國醫(yī)療市場的發(fā)展而發(fā)展，新制度對于醫(yī)院成本核算體系的初步規(guī)范，醫(yī)院全成本核算在全國范圍的普遍開展實行，使得醫(yī)院成本會計核算成為醫(yī)院管理和學(xué)術(shù)研究的一個熱點。本文擬通過XX中醫(yī)醫(yī)院在按照相關(guān)制度引進(jìn)全成本核算方法，創(chuàng)建成本核算體系的過程中，對其成本核算對象的核算方法選用，核算體系建立時遇到的問題進(jìn)行研究分析，通過實務(wù)改善現(xiàn)有理論，找到符合醫(yī)院自身情況的成本核算方法并完善醫(yī)院成本管理工作，降低醫(yī)療服務(wù)成本。三、本文研究內(nèi)容與方法本文以新醫(yī)改與新《醫(yī)院財務(wù)制度》的實施為背景，采用個案分析法對XX中醫(yī)醫(yī)院的成本核算與成本管理情況進(jìn)行調(diào)查研究：首先就國內(nèi)醫(yī)院成本核算的研究動態(tài)進(jìn)行綜述。然后簡述了新醫(yī)院財務(wù)制度下對醫(yī)院成本核算的影響。接下來就醫(yī)院成本會計方法體系的流程與方法進(jìn)行了闡述，XX并以XX中醫(yī)醫(yī)院為例，通過對現(xiàn)狀剖析問題病句！按照我的修改思路，修改這句話，以和前面的表述連接起來。最后，提出了完善XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算的政策建議。病句！按照我的修改思路，修改這句話，以和前面的表述連接起來。四、可能的創(chuàng)新點及不足本文在2012年頒布的醫(yī)院財務(wù)制度基礎(chǔ)上，以XX中醫(yī)醫(yī)院為例，對醫(yī)院成本核算與成本管理進(jìn)行了較為全面和細(xì)致的探討，并提出了利用量本利法對醫(yī)院服務(wù)項目進(jìn)行成本核算，該分析方法可以直觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)成本、業(yè)務(wù)量及利潤三者間的動態(tài)關(guān)系，且財務(wù)運算簡便，應(yīng)用優(yōu)勢突出。但是由于調(diào)查對象僅為一家醫(yī)院，思考角度不夠全面，而對于量本利分析法在醫(yī)療項目的成本核算，只是提出理論假設(shè)，并未在實踐中應(yīng)用，流程與核算方法有待完善，可能不足以證明該方法在實際運用中的普適效果。去掉不必要的空白頁。去掉不必要的空白頁。第一章新醫(yī)院財務(wù)制度下的醫(yī)院成本核算體系沒有準(zhǔn)確表達(dá)本章內(nèi)容，和第二章標(biāo)題的含義區(qū)別度不大。沒有準(zhǔn)確表達(dá)本章內(nèi)容，和第二章標(biāo)題的含義區(qū)別度不大。第一節(jié)新制度對醫(yī)院成本核算提出的新要求2012年1月1日起在全國正式實施的新《醫(yī)院財務(wù)制度》，新制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定：“根據(jù)核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進(jìn)行控制”。中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第18～19頁。腳注編號方式不符合格式要求。修改全文！中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第18～19頁。腳注編號方式不符合格式要求。修改全文！注意腳注具體內(nèi)容的要素排列要求。為了既滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下醫(yī)院會計核算和財務(wù)報告要反映受托責(zé)任履行情況這一基本目的需要，又滿足在財政體制改革特別是部門預(yù)算改革、國庫集中制度改革條件下國家對公立醫(yī)院作為國家公益性事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，同時還保證在新醫(yī)改的形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部管理精細(xì)化的要求，新制度在許多方面都有所創(chuàng)新和突破，而對醫(yī)院成本管理提出了以下幾方面的挑戰(zhàn)：一、醫(yī)院統(tǒng)一同級標(biāo)題的表達(dá)方式，標(biāo)題的表達(dá)要體現(xiàn)出是什么“挑戰(zhàn)”。的成本核算體系的規(guī)劃化？建設(shè)統(tǒng)一同級標(biāo)題的表達(dá)方式，標(biāo)題的表達(dá)要體現(xiàn)出是什么“挑戰(zhàn)”。？在舊的醫(yī)院財務(wù)制度下，醫(yī)院的成本核算體系都比較粗放，成本核算科目設(shè)置不科學(xué)，不完善；費用分?jǐn)偦靵y，隨意性大；多數(shù)成本核算的工作僅僅是為了核算，并不重視成本核算事前、事中、事后的成本控制等，而新財務(wù)制度中加入了成本管理的相關(guān)內(nèi)容，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確的規(guī)定，并將醫(yī)療成本歸集核算體系細(xì)化。丁?。骸稖\談新醫(yī)院會計制度下的全成本核算》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》，2012年第24期丁?。骸稖\談新醫(yī)院會計制度下的全成本核算》，《行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)》，2012年第24期。同時，新制度將舊制度中的藥品成本、收支等中存在的不足進(jìn)行完善，取消了藥品總目錄，按照藥品的庫存物資方法進(jìn)行藥品成本核算，優(yōu)化藥品收支模式，使藥品成本管理的準(zhǔn)確度更高，并對醫(yī)院的資產(chǎn)核算方式做出調(diào)整，取消了固定基金和專用基金，新的資產(chǎn)核算方式更能真實的反映現(xiàn)狀，使成本核算有效進(jìn)行。新制度保證了成本信息的完整性，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偤秃怂闾峁┝丝趶揭恢?、可供驗證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就要求醫(yī)院的成本核算體系建設(shè)必須規(guī)范化。二、對醫(yī)院管理層的成本管理水平要求提升大多數(shù)醫(yī)院管理者重醫(yī)療，輕理財?shù)乃枷雵?yán)重，成本控制的意識較低，這也就造成多數(shù)醫(yī)院的成本核算基礎(chǔ)薄弱，而新制度的實施，促進(jìn)了醫(yī)院成本核算管理技術(shù)的更新，也強化了對醫(yī)院成本管理的要求，醫(yī)院管理者必須重視成本核算與成本管理，嚴(yán)格控制支出，不斷降低醫(yī)療服務(wù)成本，樹立成本效益理念。徐元元：《新財會制度開局》，《中國醫(yī)院院長》，2012年Z1期徐元元：《新財會制度開局》，《中國醫(yī)院院長》，2012年Z1期。三、優(yōu)化醫(yī)院計算機信息系統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依賴于醫(yī)院信息技術(shù)的應(yīng)用水平，要實行全成本核算，必須要對全院的設(shè)備、藥品及其他物資數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理核算，才能真正做到數(shù)據(jù)的完整。同時，醫(yī)院進(jìn)行全成本核算無疑會增加財務(wù)工作的工作量，利用計算機系統(tǒng)不僅可以大量減少人員核算工作，還可以通過計算機的控制，避免人為核算錯誤或篡改數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，大大增加成本核算的準(zhǔn)確性。因此，提高計算機技術(shù)在醫(yī)院管理中的運用，也成為醫(yī)院成本核算體系建立的重中之重。李錄：《醫(yī)院全成本核算管理研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2014年第1期。內(nèi)容單薄。李錄：《醫(yī)院全成本核算管理研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》，2014年第1期。內(nèi)容單薄。而且在內(nèi)容邏輯上，似乎和最后一章的政策建議有重復(fù)。第二節(jié)新制度下醫(yī)院成本核算體系的建立前提新制度的改革無疑給醫(yī)院的成本管理提出了挑戰(zhàn)，但醫(yī)院的成本會計核算體系的建立不僅僅是對財務(wù)管理的要求，同時也對醫(yī)院運作方式、人員素質(zhì)、外圍環(huán)境等各方面都提出了新的要求，為保證新舊制度的順利轉(zhuǎn)換與銜接以及新制度下成本核算工作的完善，要做好新制度的實施應(yīng)從以下方面抓起：一、調(diào)整醫(yī)院運作機制新《醫(yī)院財務(wù)制度》與舊制度相比增加了將近4萬字，對醫(yī)院的財務(wù)管理進(jìn)行了全面修訂，實行新制度必須首先明確新制度的深刻意義，此次新制度的設(shè)立是新醫(yī)改要求的體現(xiàn)，醫(yī)院應(yīng)調(diào)整運行機制以做出應(yīng)對。這不僅僅只涉及醫(yī)院的財務(wù)部門，而是對醫(yī)院的方方面面文章此類口語化的表述太多，自行修改全文。都提出新的要求。如新制度增加財政預(yù)算改革，強化預(yù)算約束，完善財務(wù)管理，均涉及到醫(yī)院管理部門的決策；明確了科教基金列支，涉及到各臨床科室的管理問題；取消了固定基金和修購基金，新設(shè)了固定資產(chǎn)折舊制度，涉及到相關(guān)資產(chǎn)管理部門；合并藥品收支、完善成本核算，則涉及到醫(yī)生的職業(yè)道德、行為規(guī)范和臨床科室的管理等。表述隨意，病句！文章此類口語化的表述太多，自行修改全文。表述隨意，病句！所以，新制度的實施不是單一財務(wù)部門的工作，應(yīng)當(dāng)在全院范圍做好宣傳工作，讓相關(guān)部門和人員都了解到新制度對醫(yī)院整體運行和各科室工作模式所帶來的影響，重新制訂適應(yīng)新制度下的管理辦法與制度，做好培訓(xùn)，讓各科室的職工也具有相關(guān)的成本核算認(rèn)識，并及時調(diào)整相關(guān)工作流程，二、重塑財務(wù)核算體系，完善相關(guān)制度和后面的內(nèi)容特別是第四章有重復(fù)嗎？和后面的內(nèi)容特別是第四章有重復(fù)嗎？新制度從單位預(yù)算、收入管理、支出管理、成本管理、資產(chǎn)管理等全方面做出改革，對醫(yī)院財務(wù)管理的精準(zhǔn)度與精細(xì)化提出更高要求，各崗位之間工作交叉，工作量增加，只有重塑財務(wù)核算系統(tǒng)，才能使新制度下的財務(wù)管理工作順利開展。首先，對新制度相關(guān)制度進(jìn)行梳理，結(jié)合醫(yī)院自身特性對預(yù)算管理、成本管理、績效管理的細(xì)節(jié)進(jìn)行研究，根據(jù)管理目標(biāo)，重新分配并設(shè)定新的管理流程。其次，就新設(shè)定的流程和工作量，對崗位進(jìn)行調(diào)整，以保證各崗位的有序進(jìn)行。根據(jù)新的崗位調(diào)整與工作分配，設(shè)置出崗位職責(zé)。最后，不僅僅是對崗位及職責(zé)需要調(diào)整，相應(yīng)的內(nèi)部會計管理體系也需要完善，界定人員權(quán)限、財務(wù)核算的組織形式等，制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，形成相互制約和監(jiān)督，減少差錯，防止舞弊。三、建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)新制度改變了固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由原會計制度規(guī)定的單價500元（其中：專用設(shè)備單位價值在800元以上）提高至單價1000元以上（專用設(shè)備單位價值1500元以上）中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第29頁。，同時要求在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中根據(jù)固定資產(chǎn)取得的資金來源分為財政補助資金、科教項目資金和其他資金三類，三類資金來源的劃分使醫(yī)院進(jìn)行成本核算時成本構(gòu)成更加清晰，對醫(yī)院凈資產(chǎn)的核算更加準(zhǔn)確，這也有助于國家相關(guān)部門中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第29頁。四完善間接成本科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計和后面的內(nèi)容特別是第四章有重復(fù)嗎？和后面的內(nèi)容特別是第四章有重復(fù)嗎？新制度要求公立醫(yī)院實行全成本核算，以醫(yī)院級，科室級，單元級，醫(yī)療服務(wù)項目，單病種成本縱向進(jìn)行成本核算。其中，科室成本核算是中心，其他成本核算是在科室成本核算基礎(chǔ)上的延伸與拓展。由于醫(yī)院的服務(wù)活動之間的聯(lián)系與交叉，使大部分費用無法直接計入特定的核算單元，這就造成大多數(shù)的成本不是直接成本，而需要在進(jìn)行歸集后再對核算單元進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡绞降暮侠硇詻Q定了成本核算的準(zhǔn)確度。要做到合理分?jǐn)?，就要求醫(yī)院必須在費用發(fā)生時就將成本與核算單元相互關(guān)聯(lián)，如洗衣房的洗滌成本、總務(wù)科的維修成本、水電氣的成本都需要和各核算單元建立關(guān)聯(lián)關(guān)系。為此，醫(yī)院各個部門的基礎(chǔ)管理工作就必須精細(xì)化，需要行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室在為病人和臨床服務(wù)類科室提供服務(wù)時能夠?qū)Ψ?wù)對象和相應(yīng)的工作量做出準(zhǔn)確的記錄，這就要求上述部門對于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計制定新的管理方式，以配合財務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后再對各項費用進(jìn)行分?jǐn)?。新制度的實施是一個漫長過程，盡管多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)按照新制度執(zhí)行，并依據(jù)新的政策進(jìn)行核算，但成本管理還需要結(jié)合醫(yī)院自身的特性進(jìn)行，我們還需要通過分析、總結(jié)，將新制度的精髓融入到醫(yī)院的財務(wù)管理與會計核算之中，不斷完善和提升。這就要求我們在實踐的過程中不斷的對核算信息進(jìn)行分析，完善核算流程的同時以成本核算的結(jié)果評估醫(yī)院成本構(gòu)成是否合理，不斷改進(jìn)運行方式，最終達(dá)到降低醫(yī)療成本的目標(biāo)。第二章醫(yī)院成本核算方法體系的基本內(nèi)容本章內(nèi)容是《醫(yī)院財務(wù)制度》的原文內(nèi)容？還是自己構(gòu)建的內(nèi)容？本章像教科書，看不到必要的評論內(nèi)容。本章內(nèi)容是《醫(yī)院財務(wù)制度》的原文內(nèi)容？還是自己構(gòu)建的內(nèi)容？本章像教科書，看不到必要的評論內(nèi)容。《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條規(guī)定：“根據(jù)核算對象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進(jìn)行成本核算。在以上述核算對象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時，開展醫(yī)療全成本核算的地方或醫(yī)院，應(yīng)將財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍；開展醫(yī)院全成本核算的地方或醫(yī)院，還應(yīng)在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。合成一段。中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第18～19頁。腳注序號的擺放位置太隨意，請參考格式要求。修改全文。”合成一段。中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第18～19頁。腳注序號的擺放位置太隨意，請參考格式要求。修改全文。醫(yī)療全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，醫(yī)院各部門自身發(fā)生的各種耗費，以及財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)耗費；醫(yī)院全成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動，醫(yī)院各部門發(fā)生的所有耗費。程薇：《新〈醫(yī)院財務(wù)制度〉下的成本管理》，《中國醫(yī)院》，2011年第6期程薇：《新〈醫(yī)院財務(wù)制度〉下的成本管理》，《中國醫(yī)院》，2011年第6期。臨床科室直接成本醫(yī)技科室直接成本醫(yī)輔科室直接成本臨床科室直接成本醫(yī)技科室直接成本醫(yī)輔科室直接成本行政后勤科室直接成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費用醫(yī)療成本財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷科教項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷醫(yī)療全成本醫(yī)院全成本去掉邊框。修改全文此問題。圖2-1醫(yī)院成本構(gòu)成核算什么的核算方法與程序？方法與程序為：（一）各核算科室先通過直接計入或計算計入的方式，形成科室直接成本；（二）采用分項逐級分布結(jié)轉(zhuǎn)的三級分?jǐn)偡椒?，依次對行政后勤類科室成本、醫(yī)療輔助類科室成本、醫(yī)療技術(shù)類科室成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床服務(wù)類科室成本；（三）對財政補助、科教支出形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊費與攤銷費進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分別形成臨床服務(wù)類科室的醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本；（四）根據(jù)以上核算結(jié)果，完成醫(yī)療項目成本、診次成本、床日成本及病種成本的核算。什么的核算方法與程序？第一節(jié)科室成本核算方法一、科室成本的歸集通過健全的組織機構(gòu)，按照規(guī)定的統(tǒng)計要求及報送程序、將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第20頁直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入，需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各項支出。在會計核算過程中，支出類科目應(yīng)按照各具體科室進(jìn)行核算，歸集各科室發(fā)生的能夠直接計入各科室或采用一定方法計算后計入各科室的直接成本。（一）直接計入成本直接計入成本是指在會計核算中能夠直接歸集到各科室的成本。具體包括：人員支出、衛(wèi)生材料、藥品、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷（可以直接計入的部分）、其他費用中的差旅費、培訓(xùn)費、辦公費、印刷費、手續(xù)費、郵電費、因公出國（境）費等可以直接計入的費用，按科室性質(zhì)直接形成的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用。張連華：《醫(yī)院臨床科室全成本核算流程及分配標(biāo)準(zhǔn)初探》，《經(jīng)濟(jì)生活文摘》，2012年第24期張連華：《醫(yī)院臨床科室全成本核算流程及分配標(biāo)準(zhǔn)初探》，《經(jīng)濟(jì)生活文摘》，2012年第24期。人員經(jīng)費根據(jù)會計分析？和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按支出明細(xì)項目采集到擔(dān)任相應(yīng)角色的人員采集？。其中，工資津貼、績效工資按計提發(fā)放項目采集？到個人；社會保障繳費按養(yǎng)老、醫(yī)療保險等項目采集到個人；住房公積金按實際發(fā)生數(shù)采集到個人。對在同一會計期間內(nèi)服務(wù)于多個核算單元的多重角色人員，應(yīng)根據(jù)工時等標(biāo)準(zhǔn)將其人員經(jīng)費分?jǐn)偟较鄳?yīng)的核算單元；衛(wèi)生耗材消耗應(yīng)根據(jù)重要性、實耗實銷原則，建立二級庫房衛(wèi)生材料管理制度，高值耗材應(yīng)使用個別計價法，其他衛(wèi)生材料按照二級庫房的實際用量歸集各科室的衛(wèi)生材料成本；藥品消耗分別按西藥、中成藥與中草藥、門診用藥與住院用藥等因素對藥品進(jìn)行分類核算，根據(jù)實際發(fā)生額計入相關(guān)業(yè)務(wù)科室；固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限建立固定資產(chǎn)管理制度，按會計期間、固定資產(chǎn)類別和品種將固定資產(chǎn)折舊核算到每一個成本核算科室。除了房屋及其建筑物外，固定資產(chǎn)按實際價值和使用科室分別計提折舊；無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用平均年限法分期平均攤銷，按受益科室確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷費用；其他費用中差旅費、培訓(xùn)費、辦公費、印刷費、手續(xù)費、郵電費、因公出國（境）費等按照實際發(fā)生額計入相關(guān)業(yè)務(wù)科室。？采集？？開展醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本核算的醫(yī)院，還應(yīng)將當(dāng)期“待沖基金——待沖財政基金”科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體什么東西具體包括？包括：使用財政撥款購置的除房屋及建筑外的固定資產(chǎn)集體的折舊額、領(lǐng)用的庫存物資；在開展醫(yī)院全成本核算的單位，還應(yīng)將當(dāng)期“待沖基金——待沖科教基金”科目借方發(fā)生額，按收益科室歸集成本。韓黨琴：《新〈醫(yī)院財務(wù)制度〉中“待沖基金”科目解析》，《會計之友》，2012年第16期。具體什么東西具體包括？什么東西具體包括？韓黨琴：《新〈醫(yī)院財務(wù)制度〉中“待沖基金”科目解析》，《會計之友》，2012年第16期。什么東西具體包括？全文很多地方都出現(xiàn)此類隨意表述的問題以及標(biāo)點符號使用不當(dāng)?shù)膯栴}，嚴(yán)重影響了閱讀的流暢性和含義表達(dá)的清晰性。修改全文！（二）計算計入成本計算計入成本是指由于計量條件所限無法直接計入到各科室或為分清責(zé)任主體不應(yīng)直接計入管理費用，而需采用比例系數(shù)的方式分配計入的直接成本。對于無法直接計入的支出，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)重要性，可操作性等原則，將相關(guān)費用按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計算后計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用，具體包括：提取醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用中的水費、電費、供暖費、物業(yè)管理費、工會經(jīng)費、福利費等支出。需要注意的是，無形資產(chǎn)攤銷和其他費用中（如專用燃料費等）不能作為責(zé)任科室的直接成本，應(yīng)納入管理費用統(tǒng)一核算。計算計入成本的分配參數(shù)采用人員比例、面積等方式，分?jǐn)傊寥嚎剖?。醫(yī)院按照醫(yī)療收入的3‰提取醫(yī)療風(fēng)險基金，可以科室為單位，根據(jù)不同風(fēng)險程度確定各科室提取比例，醫(yī)院進(jìn)行總額控制。其他費用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從業(yè)務(wù)發(fā)生源頭、按成本核算單元進(jìn)行采集。1.房屋、設(shè)備維修費：按使用面積一次性或分期計入受益科室。2.水、電、氣等能源性消耗：具備計量條件的單獨計量到科室，其余按照房屋面積或人員數(shù)量計算計入。尤玉：《公立醫(yī)院成本核算方法標(biāo)準(zhǔn)化研究》，《江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理》，2013年第6期尤玉：《公立醫(yī)院成本核算方法標(biāo)準(zhǔn)化研究》，《江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理》，2013年第6期。各科室擔(dān)負(fù)水電氣成本＝×（全院水電氣成本－單獨計量科室的水電氣成本（2-1）此類編號，需右對齊，修改全文。此類編號，需右對齊，修改全文。或者各科室擔(dān)負(fù)水電氣成本＝×（全院水電氣成本－單獨計量科室水電氣成本）（2-2）3.房屋類固定資產(chǎn)折舊：按核算科室的實際占用面積計提折舊。各科室房屋折舊＝×全院房屋折舊額（2-3）4.其他：按核算科室的實際消耗量直接或采用一定方法計算后計入費用。例如，物業(yè)管理費可以按照占用面積，工會經(jīng)費按照科室工資總額的2％計算，福利費按照科室人員數(shù)并按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計算。二、科室成本的分?jǐn)偢黝惪剖页杀緫?yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?。管理類科室提供的是對全員性的服務(wù)，分?jǐn)倕?shù)在人員比例基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部服務(wù)量、工作量等使分配更加合理；再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?。分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量及工作量等；最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。劉俊英：《新醫(yī)改背景下如何進(jìn)行醫(yī)院成本核算探討》，《中國管理信息化》，2012年10期。最終將科室成本歸集到門診臨床服務(wù)類科室、住院臨床服務(wù)類科室的成本。醫(yī)療技術(shù)類科室為直接醫(yī)療科室（門診與住院臨床類科室）提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，在為直接醫(yī)療科室產(chǎn)生收入的同時也要將自身的成本照收支配比進(jìn)行分配。分?jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入有何區(qū)別？、占用資產(chǎn)、面積等相關(guān)指標(biāo)，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。劉俊英：《新醫(yī)改背景下如何進(jìn)行醫(yī)院成本核算探討》，《中國管理信息化》，2012年10期。有何區(qū)別？行政后勤類科室直接成本醫(yī)療輔助行政后勤類科室直接成本醫(yī)療輔助類科室直接成本醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本臨床服務(wù)類科室直接成本被分?jǐn)偟墓芾碣M用被分?jǐn)偟墓芾碣M用被分?jǐn)偟墓芾碣M用被分?jǐn)偟尼t(yī)輔成本被分?jǐn)偟尼t(yī)輔成本被分?jǐn)偟尼t(yī)技成本管理費用醫(yī)輔成本醫(yī)技成本臨床科室成本美化圖中的連接符號，帶陰影的十字符號和雙豎線，是什么意思？圖2-2科室成本三級分?jǐn)偅ㄒ唬┮患壏謹(jǐn)偂姓笄陬惪剖业某杀痉謹(jǐn)偰晨剖曳謹(jǐn)偟降男姓笄诳剖页杀荆叫姓笄诳剖页杀尽粒?-4）（二）二級分?jǐn)偂t(yī)療輔助類科室的成本分?jǐn)傖t(yī)療輔助服務(wù)職能科室、供應(yīng)室、洗衣房使用醫(yī)院指定的內(nèi)部服務(wù)價格對照參數(shù)，本著誰受益誰擔(dān)負(fù)的原則進(jìn)行分?jǐn)偅ǖ幌蚬芾眍惪剖壹巴悇e科室分?jǐn)偅└魇芤婵剖覔?dān)負(fù)相關(guān)科目成本＝文字出現(xiàn)重疊?！料嚓P(guān)服務(wù)科室相關(guān)科目成本總量（2-5）文字出現(xiàn)重疊。門診醫(yī)輔，住院醫(yī)輔如按照臨床科室床/工作日數(shù)量分?jǐn)偅ㄒ宰≡横t(yī)輔為例）各科室擔(dān)負(fù)相關(guān)科目成本＝×住院醫(yī)輔相關(guān)科目成本總量（2-6）沒有工作量的醫(yī)輔科室按照醫(yī)技科室、直接醫(yī)療科室的人數(shù)向下分?jǐn)偢骺剖覔?dān)負(fù)相關(guān)科目成本＝文字出現(xiàn)重疊?！寥横t(yī)輔科室相關(guān)科目成本（2-7）文字出現(xiàn)重疊。（三）三級分?jǐn)偂t(yī)療技術(shù)類科室的成本分?jǐn)倢⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本（包括該類科室直接成本和第一、第二級分?jǐn)偟牟糠郑┫蚺R床科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)采用收入比重，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床科室的成本。某臨床科室分?jǐn)偟哪翅t(yī)技科室成本＝文字出現(xiàn)重疊?！痢飘?dāng)期該醫(yī)技科室成本（2-8）文字出現(xiàn)重疊。全部分?jǐn)偤?，滿足如下平衡關(guān)系：醫(yī)療成本臨床服務(wù)類科室直接成本+醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本+醫(yī)療輔助類科室直接成本+行政后勤類科室直接成本＝∑臨床服務(wù)類科室醫(yī)療成本（2-9）行政后勤類科室直接成本＝管理費用（2-10）第二節(jié)床日、診次成本核算方法該節(jié)內(nèi)容太單薄。該節(jié)內(nèi)容太單薄。計算醫(yī)院診次、床日成本時，只有臨床服務(wù)類科室為直接成本科室。此時將間接科室的成本分?jǐn)傊林苯映杀究剖?，得到分?jǐn)偤蟮闹苯涌剖页杀尽ａt(yī)院直接成本科室又根據(jù)服務(wù)對象的不同，分為門診醫(yī)療科室和住院醫(yī)療科室，并分別計算出診次和床日成本。全院平均診次成本＝文字出現(xiàn)重疊。（2-11）文字出現(xiàn)重疊。各臨床科室診次成本＝（2-12）全院平均實際占用床日成本＝（2-12）各臨床科室實際占用床日成本＝（2-13）尤玉：《公立醫(yī)院成本核算方法標(biāo)準(zhǔn)化研究》，《江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理》，2013年第6期。尤玉：《公立醫(yī)院成本核算方法標(biāo)準(zhǔn)化研究》，《江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理》，2013年第6期。第三節(jié)醫(yī)療服務(wù)項目成本核算方法一、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算的基本流程醫(yī)療服務(wù)項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用各項目收入比、工作量等。核算流程如下圖所示。醫(yī)院總成本醫(yī)院總成本醫(yī)療服務(wù)成本藥品經(jīng)營成本各直接成本科室成本各間接成本科室成本各直接成本科室總成本服務(wù)項目成本圖2-3醫(yī)療服務(wù)項目成本核算流程圖參與項目成本核算的醫(yī)療項目為所有醫(yī)療收費項目。包括醫(yī)療技術(shù)類科室的本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目和醫(yī)療服務(wù)類科室本科開單本科室執(zhí)行的醫(yī)療收費項目。參與項目核算每類科室醫(yī)療成本組成分為兩類：醫(yī)療服務(wù)類科室＝科室二級成本－單獨計費的藥品及衛(wèi)材（2-14）醫(yī)療技術(shù)類科室＝科室二級成本－單獨計費的藥品及衛(wèi)材（2-15）醫(yī)療服務(wù)項目成本核算反映醫(yī)院各醫(yī)療項目的實際成本及成本構(gòu)成情況，通過對不同科室同一醫(yī)療項目成本差異的分析，指導(dǎo)醫(yī)院優(yōu)化醫(yī)療資源配置。為了病種成本核算的實施、實現(xiàn)醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。通過對醫(yī)療服務(wù)項目與定價關(guān)系的比較分析，向相關(guān)主管部門提供醫(yī)療定價的數(shù)據(jù)依據(jù)，提高醫(yī)療管理水平。通過對項目盈虧的計算和分析，了解醫(yī)院開展醫(yī)療項目的成本和收費補償，實現(xiàn)由人員、專項補償?shù)结t(yī)療耗費補償?shù)霓D(zhuǎn)變。二、項目成本核算方法（一）比例系數(shù)法1.操作時間分配系數(shù)操作時間分配系數(shù)是指某項目的操作時間占該項目所在成本中心總操作時間的百分比。計算方法為（1）如果同時核算某成本中心所有服務(wù)項目的成本，總操作時間等于所有項目操作時間之和，分?jǐn)傁禂?shù)等于各服務(wù)項目操作時間與總操作時間之比。（2）如果只核算某成本中心部分服務(wù)項目的成本，則應(yīng)該單獨計算每一項目的操作時間，總操作時間等于滿負(fù)荷工作時數(shù)。某服務(wù)項目成本＝×（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀荆摽剖宜嗅t(yī)療服務(wù)項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）（2-16）但是操作時間分配系數(shù)的分母采用的是滿負(fù)荷工作時間，即假設(shè)科室所有醫(yī)務(wù)人員所有工作時間都在進(jìn)行相關(guān)醫(yī)療項目操作，會導(dǎo)致計算出的結(jié)果存在一定偏差。2.工作量分配系數(shù)工作量分配系數(shù)是指某服務(wù)項目工作量占該項目所在成本中心總工作量的百分比。計算方法為：可直接詢問對該成本中心所有服務(wù)項目情況較了解的工作人員，就一年的工作量來說，某服務(wù)項目工作量占成本中心提供所有項目的總工作量的百分比，以此作為分?jǐn)傊苯映杀局行某杀镜囊罁?jù)。某服務(wù)項目成本＝×（該科室二次分?jǐn)偤蟪杀荆摽剖宜嗅t(yī)療服務(wù)項目直接成本－可以單獨收費的藥品及材料成本）（2-17）雖然從表面來看這種方法并不精確，但被詢問人員回答這一問題時，需要綜合考慮各種服務(wù)項目的操作時間、人員數(shù)量、難易程度等多種因素，也許它更符合實際情況，較操作時間分配系數(shù)更適用于非全部項目核算中成本的分?jǐn)偂?.收入分配系數(shù)收入分配系數(shù)是指某服務(wù)項目年醫(yī)療收入占該項目所在科室總收入的百分比。采用這一分?jǐn)偡椒ǖ闹饕僭O(shè)是收入與資源消耗存在正比例關(guān)系。計算公式如下：某服務(wù)項目成本＝“入”沒顯示出來?！痢叭搿睕]顯示出來。（二）作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種通過所有作業(yè)活動追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理辦法。作業(yè)成本法的計算模型為：責(zé)任中心成本庫責(zé)任中心成本庫資源成本分配作業(yè)成本庫作業(yè)成本分配醫(yī)療項目作業(yè)功能資源動因作業(yè)動因圖2-4作業(yè)成本法計算模型基于作業(yè)成本法的醫(yī)療項目成本核算的步驟為：1.使用帶括號的數(shù)字。確定核算科室、核算項目和數(shù)據(jù)采集期間2.數(shù)據(jù)采集3.制作基礎(chǔ)字典表4.劃分科室作業(yè)5.科室作業(yè)數(shù)據(jù)整理、歸集6.確定資產(chǎn)動因7.資源成本分配計算8.醫(yī)療項目數(shù)據(jù)整理、歸集9.確定作業(yè)動因10.作業(yè)成本分配計算，得出醫(yī)療項目單位成本。葛人煒、孟慶躍：《作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用探討》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2007年第1期。使用帶括號的數(shù)字。葛人煒、孟慶躍：《作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用探討》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2007年第1期。第四節(jié)病種成本核算方法病種成本的核算需要以科室成本和醫(yī)療服務(wù)項目成本核算為基礎(chǔ)，以病種為核算對象，按一定流程和方法將為治療某一種疾病所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進(jìn)行疊加。中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第21～中華人民共和國財政部、中華人民共和國衛(wèi)生部：《醫(yī)院財務(wù)制度（財社[2010]306號）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011年，第21～22頁。進(jìn)行病種成本核算時，需要注意以下方面：首先病種選定時，應(yīng)從簡單的，局部出發(fā)，優(yōu)先選擇常見病、多發(fā)病沒有合并癥狀的病種，在這些病種的核算成熟以后，再對復(fù)雜的，存在并發(fā)癥的情況進(jìn)行核算。其次是確定臨床路徑，臨床路徑的選擇決定了病人得到的服務(wù)質(zhì)量，費用及資源情況，在進(jìn)行病種成本核算時，應(yīng)通過臨床專家意見，優(yōu)化該病種的臨床路徑，準(zhǔn)確統(tǒng)計其治療期間的耗費情況。然后對標(biāo)準(zhǔn)化的路徑下的醫(yī)療服務(wù)項目成本，藥品成本進(jìn)行測算。對于一些無法直接計入成本的，從科室的成本核算數(shù)據(jù)中采集進(jìn)入病房、手術(shù)室按床日或手術(shù)時間分?jǐn)?。最后將匯總出來的病種總成本除上某病種的住院人數(shù)，求出某病種患者的平均醫(yī)療成本。葛人煒：《關(guān)于對醫(yī)療服務(wù)病種成本測算方法的探討》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2011年第6期葛人煒：《關(guān)于對醫(yī)療服務(wù)病種成本測算方法的探討》，《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》，2011年第6期。內(nèi)容單薄。內(nèi)容單薄。第三章XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀與問題XX醫(yī)院開設(shè)病床500張，病區(qū)18個。設(shè)有“名醫(yī)堂”等獨具中醫(yī)特色的診療服務(wù)平臺。醫(yī)院學(xué)科優(yōu)勢明顯，燒傷整形科為國家衛(wèi)生計生委臨床重點?？?、湖北省知名中醫(yī)專科；心病科是國家級中醫(yī)重點專科；眼科、脾胃病科（消化內(nèi)科）是國家中醫(yī)藥管理局重點專科建設(shè)單位；腦病科、肛腸科、骨傷科是湖北省中醫(yī)重點?？疲会樉耐颇每?、消渴專病是市級臨床重點?？啤ａt(yī)院現(xiàn)有在職職工528人，其中中高級專業(yè)技術(shù)人員占44%，博士研究生1人，碩士研究生47人。擁有全國老中醫(yī)藥學(xué)術(shù)經(jīng)驗繼承指導(dǎo)老師、省管青年專家、市管專家、省知名中醫(yī)、市中醫(yī)名師等。醫(yī)院診療設(shè)備先進(jìn)，擁有德國西門子磁共振成像儀（MRI）、西門子64排128層螺旋CT、日本島津高清懸吊10C心血管造影機、全自動生化分析儀、彩色超聲診斷儀、PEP-BY-02型高能聚焦超聲刀等。醫(yī)院作為湖北中醫(yī)藥大學(xué)和三峽大學(xué)醫(yī)學(xué)院、三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院醫(yī)學(xué)院的教學(xué)醫(yī)院，承擔(dān)大中專學(xué)生帶教任務(wù)，擁有三峽大學(xué)兼職教授10人，湖北中醫(yī)藥大學(xué)兼職教授11人?，F(xiàn)掛牌3個研究所，分別為三峽大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合心血管內(nèi)科研究所、三峽大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合骨傷研究所和三峽大學(xué)針灸研究所。近年來，醫(yī)院科研成果豐碩，先后完成國家自然科學(xué)基金1項、省市級科研項目26項，獲國家發(fā)明專利1項，市政府科技進(jìn)步一等獎1項、市政府科技進(jìn)步二等獎1項，市科技創(chuàng)新二等獎1項、三等獎6項。醫(yī)院堅持以病人為中心，堅持中醫(yī)特色，不斷完善綜合服務(wù)能力，先后獲得“全國中醫(yī)藥系統(tǒng)創(chuàng)先爭優(yōu)工作先進(jìn)集體”、“全省知名中醫(yī)醫(yī)院”、“全省中醫(yī)藥工作先進(jìn)集體”、“全省衛(wèi)生系統(tǒng)文明創(chuàng)建先進(jìn)單位”、“全省思想政治工作先進(jìn)單位”、“XX價格誠信單位”和“市文明單位”等榮譽稱號。醫(yī)院秉承“傳承、創(chuàng)新、精勤、尚德”的院訓(xùn)，始終堅持“以中為主、中西醫(yī)結(jié)合、發(fā)展特色?？疲?guī)模不求大，求特；?？撇磺笕?，求精”的辦院方針，不斷深化“以病人為中心”的服務(wù)宗旨，創(chuàng)建名院、打造名科、培養(yǎng)名醫(yī)，努力把醫(yī)院建設(shè)成為省域中醫(yī)醫(yī)療中心。精簡為100字以內(nèi)的引導(dǎo)段，且應(yīng)書寫與主題相關(guān)的內(nèi)容，以引出下面的章節(jié)精簡為100字以內(nèi)的引導(dǎo)段，且應(yīng)書寫與主題相關(guān)的內(nèi)容，以引出下面的章節(jié)。不要直接照搬醫(yī)院的宣傳稿。第一節(jié)XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀本節(jié)對已有數(shù)據(jù)進(jìn)行羅列之后，其與下面一節(jié)以及第四章在內(nèi)容上的邏輯關(guān)系或者說內(nèi)容的對應(yīng)性體現(xiàn)在哪里？看的不是很清楚。這是本文最重要的硬傷：前后內(nèi)容脫節(jié)，是需要認(rèn)真思索并重構(gòu)的。本文的寫作目的到底是什么？是基于成本分析目的的成本核算方法改進(jìn)？若是，則應(yīng)緊緊圍繞這個主題展開章節(jié)和內(nèi)容。本節(jié)對已有數(shù)據(jù)進(jìn)行羅列之后，其與下面一節(jié)以及第四章在內(nèi)容上的邏輯關(guān)系或者說內(nèi)容的對應(yīng)性體現(xiàn)在哪里？看的不是很清楚。這是本文最重要的硬傷：前后內(nèi)容脫節(jié)，是需要認(rèn)真思索并重構(gòu)的。本文的寫作目的到底是什么？是基于成本分析目的的成本核算方法改進(jìn)？若是，則應(yīng)緊緊圍繞這個主題展開章節(jié)和內(nèi)容。一、醫(yī)院成本核算組織結(jié)構(gòu)以及人員構(gòu)成我們通過對XX中醫(yī)醫(yī)院的成本核算核算體系進(jìn)行細(xì)致的研究之后，發(fā)現(xiàn)，其最主要的核算部門為財務(wù)科，而在財務(wù)科當(dāng)中，相關(guān)的成本核算任務(wù)主要是由財務(wù)科當(dāng)中的相關(guān)會計人員完成，在實際的運營過程當(dāng)中，成本會計根據(jù)各個崗位提供的成本費用統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行直接成本歸集，再根據(jù)輔助科室的實際情況對間接成本按照一定的分?jǐn)偡绞椒謹(jǐn)偟脚R床服務(wù)科室，最終取得各科室的總成本。XX中醫(yī)醫(yī)院的成本核算組織主要包括：各輔助科室提供可以直接計入和間接計入相關(guān)科室的服務(wù)工作量統(tǒng)計，如維修組、供應(yīng)室等，將能夠直接歸屬相關(guān)科室的服務(wù)量和無法直接計入的服務(wù)量分類統(tǒng)計；資產(chǎn)會計提供各科室的資產(chǎn)購進(jìn)、固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷的數(shù)據(jù)；工資會計提供每月醫(yī)院人員工資、績效、培訓(xùn)費、差旅費等所有人員的開支情況；藥品會計提供各成本科室當(dāng)月藥品及耗材領(lǐng)用的統(tǒng)計數(shù)據(jù)；收費處組長提供每月各臨床科室門診、住院收入報表；成本會計匯總其他崗位所有數(shù)據(jù)，歸集各科室當(dāng)月直接成本，再根據(jù)人員數(shù)量、工時、工作量、收入等統(tǒng)計將輔助成本科室的成本支出根據(jù)醫(yī)院的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到各臨床服務(wù)科室，得到科室發(fā)生的總成本支出。針對上述冗繁的成本核算流程以及成本核算體系，XX中醫(yī)醫(yī)院的相關(guān)成本核算單位并沒有在其實際的核算工作當(dāng)中認(rèn)真的進(jìn)行。其主要的原因在于XX醫(yī)院并沒有轉(zhuǎn)變相關(guān)的觀念，即沒有樹立相關(guān)的成本核算意識因此導(dǎo)致其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及成本核算的具體部門雖然對于成本核算有一定的規(guī)章制度，但是由于沒有從思想意識上對其有所重視，只是相關(guān)的成本核算制度以及方式流于形式，并沒有在成本核算的實際運行當(dāng)中得以實施。XX二、XX中醫(yī)醫(yī)院成本核算流程XX中醫(yī)醫(yī)院的成本核算，采取的是取得收入的臨床服務(wù)類科室對于有關(guān)醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，科室自收自支，而其他科室發(fā)生的成本，可以直接分辨的直接分配到取得收入的科室，部分不能分配的由醫(yī)院統(tǒng)一按照比例分?jǐn)偟暮怂惴椒?。具體核算過程分為三個階段：第一階段：歸集各科室直接成本，成本會計核算各科室的直接成本支出。臨床醫(yī)療科室歸集其直接人員工資、衛(wèi)生材料、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、其他支出等，并提取風(fēng)險基金；張連華：《醫(yī)院臨床科室全成本核算流程及分配標(biāo)準(zhǔn)初探》，《經(jīng)濟(jì)生活文摘》，2012年第24期。張連華：《醫(yī)院臨床科室全成本核算流程及分配標(biāo)準(zhǔn)初探》，《經(jīng)濟(jì)生活文摘》，2012年第24期。第二階段：進(jìn)行三級分?jǐn)偅蚋髦苯映杀究剖曳謹(jǐn)傞g接成本。對于各項間接成本如果能夠確定合理的分配依據(jù)，則將這些間接成本科室發(fā)生的各項間接成本分配到直接成本科室；如果間接成本無法合理分配到直接成本科室，則按照一定的分?jǐn)偡绞接枰苑謹(jǐn)偅芾碣M用主要根據(jù)人員系數(shù)分?jǐn)?，醫(yī)療輔助科室主要采取的是人員比與工作量相結(jié)合的方式，醫(yī)療技術(shù)類科室則是主要按照收入歸屬進(jìn)行分配。最終得到各臨床服務(wù)類科室的成本總額。第三階段，成本會計根據(jù)核算數(shù)據(jù)，出具成本核算報表，由財務(wù)科根據(jù)各臨床醫(yī)療成本科室的各項直接成本費用的發(fā)生情況以及應(yīng)分配計入的各項間接成本費用核算各直接成本科室的成本，評價其成本執(zhí)行情況，出具分析報告。三、XX中醫(yī)醫(yī)院成本費用歸集和分配（一）成本歸集XX中醫(yī)醫(yī)院的成本歸集分為幾個方面：1.使用帶括號的數(shù)字。能夠直接對外產(chǎn)生收入的醫(yī)療臨床服務(wù)類科室按月核算本科室發(fā)生的各項費用；2.資產(chǎn)會計統(tǒng)計所有科室固定資產(chǎn)折舊，按月按科室匯總報成本會計標(biāo)點符號呢？修改全文此類問題！3.工資崗位核算各科室工資薪金以及各項福利支出；4.藥品會計核算各臨床醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)類科室使用藥品、耗材情況；5.水電費通過抄表，按科室分配核算6.收費處提供每月臨床科室收入報表7.成本會計負(fù)責(zé)核算各項其他支出，最后按月歸集出醫(yī)院的總成本。使用帶括號的數(shù)字。標(biāo)點符號呢？修改全文此類問題！在完成對醫(yī)院總成本歸集的基礎(chǔ)上，由成本會計歸集醫(yī)院的總成本計算各科室的直接成本，直接成本為該科室的人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、提取的風(fēng)險基金及其他費用。（二）間接成本的分?jǐn)傄患壏謹(jǐn)偸切姓笄陬惪剖页杀鞠蚺R床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?。由于醫(yī)院后勤人員部分具有醫(yī)護(hù)背景，所以會存在一些人員到臨床或者醫(yī)技科室代班或者門診坐診現(xiàn)象，這種情況下產(chǎn)生的成本直接歸屬到相關(guān)代班或者門診科室，而剩下的一般的都是管理費用，其中如果出現(xiàn)能明確歸屬到相關(guān)科室的進(jìn)行細(xì)化處理，而沒有明確歸屬的一般按照人員數(shù)量分?jǐn)?。二級分?jǐn)偸轻t(yī)療輔助科室向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)?。不同于管理費用的一次性分?jǐn)?，醫(yī)療輔助科室在完成一級分?jǐn)側(cè)〉棉D(zhuǎn)入管理費用后，僅對其服務(wù)對象按照相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，不同醫(yī)療輔助科室的分?jǐn)偡绞讲槐M相同。供應(yīng)室根據(jù)發(fā)出材料對領(lǐng)用科室進(jìn)行分?jǐn)?；藥劑科根?jù)當(dāng)月藥品收入，中藥庫房根據(jù)中藥收入，西藥庫房根據(jù)西藥收入對臨床科室進(jìn)行分?jǐn)?；總?wù)庫房根據(jù)當(dāng)月物資調(diào)出量對領(lǐng)用科室進(jìn)行分?jǐn)?；總?wù)科、設(shè)備科根據(jù)收入對臨床科室進(jìn)行分?jǐn)?；維修組根據(jù)提供的服務(wù)量對相關(guān)科室進(jìn)行分?jǐn)?；門診收費處根據(jù)當(dāng)月門診收入對門診臨床科室進(jìn)行分?jǐn)?、住院收費處根據(jù)住院收入對住院臨床科室分?jǐn)?、門診部則根據(jù)各臨床科室的門診人員及工時安排進(jìn)行分?jǐn)偂１?-2XX中醫(yī)醫(yī)院2013年12門診收費處二級分?jǐn)傋孕挟媹D，不要用圖片。修改全文此類問題。此外，前面沒有任何引導(dǎo)語以指出表3-2是做什么的。自行畫圖，不要用圖片。修改全文此類問題。此外，前面沒有任何引導(dǎo)語以指出表3-2是做什么的。三級分?jǐn)偸轻t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)?。醫(yī)療技術(shù)類科室的成本分?jǐn)傒^為簡單，在一、二級分?jǐn)偼瓿芍?，分?jǐn)偤蟮尼t(yī)療技術(shù)類科室成本根據(jù)醫(yī)技收入的歸屬（即開單科室，誰帶來這筆收入，誰享受他的歸屬）向歸屬科室進(jìn)行分?jǐn)?，不能進(jìn)行歸屬的按照收入比對所有臨床類科室分?jǐn)?，最后匯總所有臨床科室直接間接成本，完成全成本核算報表。（三）編制成本核算報表及分析報告成本會計根據(jù)醫(yī)療服務(wù)成本的核算數(shù)據(jù)，得到醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本，并以此為依據(jù)計算床日、診次成本，最后出具國家要求的相關(guān)報表。完成了成本核算僅僅是成本管理的基礎(chǔ)部分，只有對成本核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析，尋找成本變動原因，發(fā)現(xiàn)高成本的造成原因，尋找成本控制的途徑，并通過追究責(zé)任與激勵機制等管理進(jìn)行成本控制，最終達(dá)到減少浪費，降低成本的目的。以XX中醫(yī)醫(yī)院2012年的分析報告為例1.收入成本收益分析（1）對醫(yī)院總收入收益分析通過收入成本收益分析，可以綜合反映醫(yī)院的投入收益水平，即收入與成本的比率，體現(xiàn)增加結(jié)余是以降低成本費用為基礎(chǔ)的原則。計算公式為：成本收益率＝×100％（3-1）表3-3醫(yī)院收入成本收益總表期間：2012.01-2012.12金額單位：萬元圖3-1醫(yī)院收入比重圖以上數(shù)據(jù)表明，從醫(yī)療服務(wù)和藥品的經(jīng)營來看，2012年全年醫(yī)院的累計收入與累計成本比較，總體顯現(xiàn)盈利，醫(yī)療收支結(jié)余-946.86萬元，藥品收支結(jié)余1045.63萬元，全院總計結(jié)余98.77萬元，成本收益率0.67%。其中藥品收入占醫(yī)藥總收入46.65%，藥品比例較高，與去年同期持平。醫(yī)院門診醫(yī)療收支結(jié)余為-270.09萬元，住院醫(yī)療收支結(jié)余為-676.77萬元，從結(jié)構(gòu)上看，門診總體盈余173.02萬元，住院總體盈余-74.25萬元。（2）對門診、住院收入成本收益分析表3-4醫(yī)院（門診）總收入成本收益分析表期間：2012.01-2012.12金額單位：萬元以上數(shù)據(jù)說明，醫(yī)院統(tǒng)計全院20個門診科室中(不含美容等科室)，盈利科室共計8個，虧損科室共計12個，門診成本收益率最高的為燒傷整形科258.15%，門診收益率最低的為口腔科-43.24%，醫(yī)院全年門診總收入為4663萬元，成本為4490萬元，門診總收益172.22萬元，成本收益率3.83%。表3-5醫(yī)院（住院）總收入成本收益分析表期間：2012.01-2012.12金額單位：萬元以上數(shù)據(jù)說明，醫(yī)院現(xiàn)開設(shè)13個住院科室中(不含耳鼻喉等不參與分析科室)，盈利科室共計8個，虧損科室共計5個，住院成本收益率最高的為針灸推拿科24.06%，住院收益率最低的為燒傷整形科-41.58%。醫(yī)院全年度住院總收入為10241.09萬元，成本為10315.34萬元，住院總收益為虧損74.25萬元，成本收益率-0.72%。在醫(yī)院住院科室中我們將針灸推拿、心病科對比可以看出，雖然心病科收入為全院最高1715.74萬元，但成本收益率卻只有6.08%，其成本收益尚低于針灸推拿科。由此說明，心病科雖然收入較高，但其收入結(jié)構(gòu)較差，成本較高，故其成本收益率則較低。2.成本結(jié)構(gòu)分析（1）全院醫(yī)療全成本構(gòu)成分析表3-6醫(yī)院全成本構(gòu)成分析表期間：2012.07-2012.09金額單位：萬元圖3-2醫(yī)院全成本結(jié)構(gòu)分析圖以上數(shù)據(jù)說明，本期間內(nèi)全院總成本14904.98萬元，其中門診總成本4490.87萬元，占30.13%，住院總成本10315.34萬元，占69.21%。醫(yī)院全成本中藥品成本占比最高，達(dá)到39.90%,其中門診藥品成本最高，占整個門診全成本的50.84%。表3-7醫(yī)院全成本構(gòu)成分析表期間：2012.07-2012.09金額單位：萬元圖3-3各類科室人員經(jīng)費柱狀分析圖以上數(shù)據(jù)說明：醫(yī)院全成本14806.21萬元，其中臨床服務(wù)類科室所占比例最高，10917.38萬元，達(dá)到73.74%，醫(yī)輔類科室最低，僅699.51萬元，占4.72%。人員經(jīng)費在醫(yī)院全成本中占比較高，達(dá)到28.58%，僅次于藥品費，在人員經(jīng)費中，管理科室僅61人，但人員經(jīng)費卻達(dá)到了708.76萬元，占全院人員經(jīng)費的16.75%，人均費用達(dá)到11.62萬元，費用較高；醫(yī)技科室作為醫(yī)院僅次于臨床一線的科室，在本期間內(nèi)人員費用僅人均7.48萬元，費用最低。（2）臨床科室(門診)全成本構(gòu)成分析表3-8臨床科室（門診）全成本構(gòu)成分析表期間：2012.07-2012.09金額單位：萬元以上數(shù)據(jù)說明：本期間內(nèi)門診總成本4490.86萬元，其中老專家成本最高519.66萬元，占11.62%，重癥監(jiān)護(hù)最低4.66萬元，占0.10%。門診總成本中藥品成本所占比最高，達(dá)到2283.11萬元，占50.84%，這也是老專家、急診科門診成本較高的原因之一，說明收入結(jié)構(gòu)不合理，藥品成本占到科室總成本的50%以上，特別是急診科，藥品成本占比達(dá)到53.64%。（3）臨床科室(住院)全成本構(gòu)成分析表3-9臨床科室(住院)全成本構(gòu)成分表期間：2012.07-2012.09金額單位：萬元以上數(shù)據(jù)說明：本年度內(nèi)住院總成本10315.33萬元，其中心病科成本最高1617.47萬元，占15.68%，介入成本科最低8.46萬元，占0.08%。本年度住院總成本中，依然是藥品成本占比最高，達(dá)到3624.00萬元，占比35.13%；特別提出的是材料成本也相對較高，特別是骨傷科、心病科及燒傷整形科，三科室材料費用均占最高，特別是骨傷科，材料成本最高達(dá)452.41，占其科室全成本的29.21%，占住院科室材料費用的36.22%。3.變化趨勢分析（1）醫(yī)院全成本變化趨勢分析表3-10醫(yī)院全成本變化趨勢分析統(tǒng)一全文數(shù)字的字體大小。統(tǒng)一全文數(shù)字的字體大小。期間：2012.01-2012.12金額單位：萬元圖3-4醫(yī)院全成本四季度變化趨勢圖以上數(shù)據(jù)說明：本年度醫(yī)院總成本最高為12月份達(dá)到1743.83萬元，成本收益最高為7月份200.13萬元，收益率達(dá)到16.14%；12月份成本為最高，達(dá)到1743.83，占全年11.78，收益率也為最低，為-28.95%。（2）臨床科室全成本變化趨勢分析表3-11臨床科室全成本變化趨勢分析表期間：2012.01-2012.06