BOT項(xiàng)目資產(chǎn)歸屬及會(huì)計(jì)處理

BOT項(xiàng)目資產(chǎn)歸屬及會(huì)計(jì)處理2008年8月7日財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)---企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)2021/5/91第一章、基本概念及主要特點(diǎn)

一、基本概念

BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫，通常直譯為“建設(shè)－經(jīng)營(yíng)－轉(zhuǎn)讓。BOT實(shí)質(zhì)上是基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的一種方式,通常是政府為緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資資金緊張的矛盾，而發(fā)展起來(lái)的一種融資、投資模式。二、主要特點(diǎn)1、BOT項(xiàng)目實(shí)質(zhì)是一種融資項(xiàng)目。2、BOT項(xiàng)目是一種特許權(quán)項(xiàng)目。3、特許權(quán)期限屆滿，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)要無(wú)償移交給政府。4、對(duì)環(huán)保技術(shù)和指標(biāo)要求很高5、目前我國(guó)BOT項(xiàng)目的特許權(quán)合同基本上都是行政合同。2021/5/92第二章、BOP項(xiàng)目的主要參者與特許權(quán)協(xié)議主要內(nèi)容

一、項(xiàng)目的主要參與者1、項(xiàng)目發(fā)起人。政府、投資資者（項(xiàng)目公司）。許多行業(yè)由政策壟斷，沒有政策的許可企業(yè)無(wú)法參予。投資都出資成立項(xiàng)目公司，明確股本與債權(quán)的比例。成立項(xiàng)目公司的主要目的是為了能有一個(gè)責(zé)任主體來(lái)具體承擔(dān)該項(xiàng)目的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。2、產(chǎn)品購(gòu)買商或接受服務(wù)者。分為由政府購(gòu)買與直接向接受服務(wù)都收取。3、債權(quán)人、承建商、融資顧問(wèn)、保險(xiǎn)公司等2021/5/93第二章、BOP項(xiàng)目的主要參者與特許權(quán)協(xié)議主要內(nèi)容

二、特許權(quán)協(xié)議主要內(nèi)容1、第一章特許權(quán)2、第二章項(xiàng)目融資3、第三章項(xiàng)目建設(shè)4、第四章運(yùn)營(yíng)與維護(hù)5、第五章項(xiàng)目移交（移交的范圍）6、第六章雙方的一般義務(wù)7、第七章違約與終止8、爭(zhēng)議的解決9、其他條款2021/5/94第三章、我國(guó)對(duì)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算規(guī)定一、BOT業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)屬性的幾種觀點(diǎn)1、作為長(zhǎng)期投資處理。2、作為固定資產(chǎn)處理。3、作為長(zhǎng)期應(yīng)收款(債權(quán))處理。4、作為無(wú)形資產(chǎn)處理。2021/5/95第三章、我國(guó)對(duì)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算規(guī)定二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)的相關(guān)規(guī)定企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理。1、涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足的條件；2、與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)：建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。3、預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出的處理4、BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)5、追溯調(diào)整、重新分類與減值測(cè)試2021/5/96第四章、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告2號(hào)中存在爭(zhēng)議的地方一、適用范圍沒有遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則二、金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不明確三、金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)四、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量屬性不一五、特許經(jīng)營(yíng)期不確定影響無(wú)形資產(chǎn)的攤銷六、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量有難度存在利潤(rùn)操作的空間七、資產(chǎn)的報(bào)廢處理核算存在爭(zhēng)議八、在運(yùn)營(yíng)期新購(gòu)入與經(jīng)營(yíng)權(quán)相關(guān)的設(shè)備九、金融資產(chǎn)核算模式選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響十、所得稅申報(bào)的口徑（賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一至）十一、國(guó)稅函[2010]148號(hào)：明確匯算清繳所得稅申報(bào)口徑2021/5/97第五章、結(jié)合污水處理廠的情況談會(huì)計(jì)處理一、污水處理BOT項(xiàng)目特征二、BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（一）、初始計(jì)量。1、外包施工2、自行施工（二）、后續(xù)計(jì)量。（三）、攤銷。（四）、BOT項(xiàng)目的移交。（五）、BOT項(xiàng)目移交的具體處理2021/5/98第六章、涉及BOT項(xiàng)目上市公司的年報(bào)披露一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)發(fā)布后上市公司會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整2008年8月7日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)發(fā)以后，從2008年年報(bào)公告來(lái)看，一些使用BOT模式投資污水項(xiàng)目的上市公司，如首創(chuàng)股份、中原環(huán)保、力合股份、南海發(fā)展等，都已經(jīng)遵循了財(cái)政部于2008年8月發(fā)布的“財(cái)會(huì)200811號(hào)”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（下文簡(jiǎn)稱解釋），對(duì)BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行了變更。2021/5/99第六章、涉及BOT項(xiàng)目上市公司的年報(bào)披露二、以首創(chuàng)股份（600008）為例談具體的會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整（一）2008年年報(bào)中相關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化1、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策2、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策3、采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策(二)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)期初留收益的影響（三）具體會(huì)計(jì)科目的變化1、固定資產(chǎn)2、無(wú)形資產(chǎn)3、預(yù)計(jì)負(fù)債2021/5/910第六章、涉及BOT項(xiàng)目上市公司的年報(bào)披露三、其他上市公司會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整1、中原環(huán)保（000544）會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整2、力合股份（000532）會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整3、南海發(fā)展（600323）會(huì)計(jì)政策的變更與追溯調(diào)整4、隧道股份（600820）確認(rèn)了金融資產(chǎn)5、多種多樣的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方式2021/5/911第六章、涉及BOT項(xiàng)目上市公司的年報(bào)披露四、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告2號(hào)在執(zhí)行中的總結(jié)1、一部分進(jìn)行了追溯調(diào)整，一部分只是對(duì)期初資產(chǎn)進(jìn)行了重分類力合股份（000532）；2、一部分對(duì)未來(lái)的合同義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，大多未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3、大多沒有計(jì)提資產(chǎn)減值，可能是不存在減值或沒有沒有測(cè)試，發(fā)現(xiàn)一家計(jì)提了的還是從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的合加資源（000826）；4、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法多種多樣如直線法、孰低法、車流量法、按垃圾填埋量分?jǐn)偅?、確認(rèn)金融資產(chǎn)的較少，如隧道股份（600820）確認(rèn)了，但其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是建設(shè)-移交；城投控股(600649)確認(rèn)了15,260,937.93元，但沒有詳細(xì)披露。6、方法多種多樣，但會(huì)計(jì)事務(wù)所均出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；7、最關(guān)健的是到目前為至不知道有誰(shuí)受到處罰。2021/5/912第七章上市公司與專家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)的看法1、用無(wú)形資產(chǎn)的貸款可能有些難度。2、實(shí)際操作性方面還不強(qiáng)，可能有待于財(cái)政部會(huì)