標(biāo)準(zhǔn)成本培訓(xùn)課件

2021-12-04標(biāo)準(zhǔn)本錢By:于佳佳彈性預(yù)算By:郝麗斌預(yù)算過程控制控制與會(huì)計(jì)2021-12-04標(biāo)準(zhǔn)成本2021-12-04·標(biāo)準(zhǔn)本錢的概念·標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類·標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)·標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定·標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析標(biāo)準(zhǔn)本錢的概念·標(biāo)準(zhǔn)本錢是指通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)本錢?！ぴ跇?biāo)準(zhǔn)本錢屬于預(yù)計(jì)本錢的一種，在標(biāo)準(zhǔn)本錢中，根本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)〞，因而標(biāo)準(zhǔn)本錢被認(rèn)為是一種“應(yīng)該本錢〞。標(biāo)準(zhǔn)本錢要表達(dá)企業(yè)的目標(biāo)和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制本錢，也可用于存貨和銷貨本錢計(jì)價(jià)。

1.標(biāo)準(zhǔn)本錢的概念·標(biāo)準(zhǔn)本錢在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，準(zhǔn)確地說應(yīng)該稱為“本錢標(biāo)準(zhǔn)〞。

一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品本錢標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。

1.單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢〔本錢標(biāo)準(zhǔn)〕=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，可分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢?！だ硐霕?biāo)準(zhǔn)本錢(idealstandardcost)：是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠到達(dá)的最低本錢。理想標(biāo)準(zhǔn)本錢只能作為企業(yè)本錢管理的一個(gè)完美無缺的目標(biāo)，不能作為考核的依據(jù)?！ふ?biāo)準(zhǔn)本錢(normalstandardcost)：是指在效率良好的條件下，根據(jù)下一期應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)本錢。制定這種標(biāo)準(zhǔn)本錢時(shí)，把生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中一般難以防止的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)，可以做為切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。·在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中，廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。2.標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢按其使用期，可以分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢和根本標(biāo)準(zhǔn)本錢?！がF(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢(currentstandardcost)：是指根據(jù)其使用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)本錢?！た梢杂脕韺?duì)存貨和銷貨本錢進(jìn)行計(jì)價(jià)，還可以用于直接評(píng)價(jià)工作效率和本錢控制的有效性。·根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(basicstandardcost)：是指處于生產(chǎn)的根本條件下的標(biāo)準(zhǔn)本錢，也稱“固定標(biāo)準(zhǔn)本錢〞、“靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)本錢〞。·所謂生產(chǎn)的根本條件是指產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格、生產(chǎn)設(shè)備能力、技術(shù)水平等。市場(chǎng)供求關(guān)系、生產(chǎn)設(shè)備能力利用程度等不屬于生產(chǎn)根本條件，因此這類要素發(fā)生變化時(shí)不會(huì)影響到根本標(biāo)準(zhǔn)本錢?！ぴ诮?jīng)營環(huán)境較為穩(wěn)定的情況下，根本標(biāo)準(zhǔn)本錢接近于真實(shí)本錢，但由于忽略了各個(gè)時(shí)期的具體差異，容易出現(xiàn)較大的偏差，因此通常不單獨(dú)使用。2.標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)·標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)是為了克服實(shí)際本錢計(jì)算系統(tǒng)的缺點(diǎn)，尤其是不能提供有助于本錢控制確實(shí)切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。3.5.分析本錢差異的發(fā)生原因，如果將標(biāo)準(zhǔn)本錢納入賬簿體系，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢及其本錢差異的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定原理：·制定標(biāo)準(zhǔn)本錢，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢。在制定時(shí)，無論是哪一個(gè)本錢工程，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

·用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加?！r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率，小時(shí)制造費(fèi)用分配率等，有會(huì)計(jì)部門和有關(guān)其他部門共同研究確定，包括采購部門、勞資部門、生產(chǎn)部門和各車間等。·無論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或者正常狀態(tài)的，據(jù)此計(jì)算出理想標(biāo)準(zhǔn)本錢或正常標(biāo)準(zhǔn)本錢。4.標(biāo)準(zhǔn)本錢=用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔二〕直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢·直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。·直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位本錢?！挝划a(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定公式為，·如果產(chǎn)品生產(chǎn)需要耗用一種以上的原材料，應(yīng)將各種材料分別計(jì)算后加總。

4.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量×原材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量×第i種原材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢

產(chǎn)品：A單位：元標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1.000.071.074.000.284.28用量標(biāo)準(zhǔn)圖紙標(biāo)準(zhǔn)允許耗損量單位標(biāo)準(zhǔn)用量3.00.33.32.0—2.0成本標(biāo)準(zhǔn)材料甲（3.3×1.07）材料乙（2.0×4.28）3.538.56單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.9標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔三〕直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢·直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；·直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可以是預(yù)定的也可以是正常的?！挝划a(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定公式為，

·如果一個(gè)企業(yè)有不同等級(jí)的工資標(biāo)準(zhǔn)，可以采取類似制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的方法加以確定。

4.直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品生產(chǎn)中第i級(jí)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×第i級(jí)直接人工的小時(shí)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢

標(biāo)準(zhǔn)成本第一車間第二車間價(jià)格工資率每月總工時(shí)每月工資總額標(biāo)準(zhǔn)工資率400036000.910000126001.26單位產(chǎn)品工時(shí)理想作業(yè)時(shí)間調(diào)整設(shè)備時(shí)間工間休息單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)1.50.30.220.80.10.11直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.81.26單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì)3.06標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔四〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢·制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。·各部門制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢局部。·變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢制定時(shí)已經(jīng)確定。4.單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率每工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用總預(yù)算數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢部門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料合計(jì)生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)/人工工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)/人工工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本80040014002000600520040001.322.62100240018003900180012000100001.211.2單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)3.8標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔四〕制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢·固定制造費(fèi)用與產(chǎn)量之間沒有明顯的線性關(guān)系，要在預(yù)算期間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)??！と绻髽I(yè)采用變動(dòng)本錢計(jì)算法，固定制造費(fèi)用就不計(jì)入產(chǎn)品本錢；如果企業(yè)采用完全本錢計(jì)算法，固定制造費(fèi)用就要計(jì)入產(chǎn)品的本錢。

·固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用一致，以便進(jìn)行差異分析。·固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指固定制造費(fèi)用的每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率，

4.單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品耗用的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用的每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢部門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用預(yù)算折舊管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)/人工工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)/人工工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本200700800300200040000.5212350180014504006000100000.610.6單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用合計(jì)1.6·將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)本錢。通常，企業(yè)編制標(biāo)準(zhǔn)本錢卡，反響產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)本錢的具體構(gòu)成。4.成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料甲材料乙材料合計(jì)3.321.074.283.538.5612.09直接人工甲材料乙材料合計(jì)210.91.261.81.263.06制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用（第一車間）變動(dòng)制造費(fèi)用（第二車間）合計(jì)固定制造費(fèi)用（第一車間）固定制造費(fèi)用（第二車間）合計(jì)21211.31.20.50.62.61.23.810.61.6單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本20.55標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析標(biāo)準(zhǔn)本錢是一種目標(biāo)本錢，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際本錢會(huì)與目標(biāo)不符。實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異，或稱為本錢差異。本錢差異是反響實(shí)際本錢脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息，為了消除這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的本錢差異進(jìn)行分析，找出原因與對(duì)策以便采取措施加以糾正。5.變動(dòng)本錢差異的分析固定本錢差異的分析變動(dòng)本錢差異的分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)本錢。變動(dòng)實(shí)際本錢的上下取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)本錢的上下取決于標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。所以其本錢差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。5.本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕+〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異①實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格價(jià)格差異①—②②實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格本錢差異

數(shù)量差異①—③②—③③標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格5.變動(dòng)本錢差異的分析變動(dòng)本錢差異的分析〔一〕直接材料本錢差異分析·材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由材料采購部門對(duì)此作出說明。可能存在的原因有：廠家的價(jià)格變動(dòng)、未按照經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加等；·材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反響生產(chǎn)部門的本錢控制業(yè)績?？赡艽嬖诘脑蛴校翰僮魇韬鲈斐蓮U品和廢料的增加、工人用料不經(jīng)心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗導(dǎo)致多用料等；5.材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕材料數(shù)量差異=〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：·直接材料價(jià)格差異=2500×〔0.55-0.5〕=125〔元〕·直接材料數(shù)量差異=〔2500-400×6〕×0.5=50〔元〕·直接材料本錢差異=125+50=175〔元〕

驗(yàn)算：=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=2500×0.55-400×6×0.5=175〔元〕5.材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕材料數(shù)量差異=〔實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格變動(dòng)本錢差異的分析〔二〕直接人工本錢差異分析·價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，也成為工資率差異。產(chǎn)生的原因大局部歸屬于人事勞動(dòng)部門，比方直接生產(chǎn)工人升級(jí)或者降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時(shí)工、出勤率變化等?！ち坎钍侵笇?shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，也成為人工效率差異。主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，比方工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)缺乏、勞動(dòng)情緒不佳、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)、新工人上崗太多、機(jī)器工具選用不當(dāng)?shù)取?.工資率差異〔價(jià)差〕=實(shí)際工時(shí)×〔實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率〕人工效率差異〔量差〕=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：·工資率差異=890×〔4539÷890-5〕=89〔元〕·人工效率差異=〔890-400×2〕×5=450〔元〕·人工本錢差異=89+450=539〔元〕

驗(yàn)算：=實(shí)際人工本錢-標(biāo)準(zhǔn)人工本錢=4539-400×10=539〔元〕5.工資率差異〔價(jià)差〕=實(shí)際工時(shí)×〔實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率〕人工效率差異〔量差〕=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)本錢差異的分析〔三〕變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析

·變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異，是實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)費(fèi)率的預(yù)算數(shù)之間的差額。后者是在成認(rèn)實(shí)際工時(shí)是必要的前提下計(jì)算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此該差異反響消耗水平脫離了標(biāo)準(zhǔn)。消耗差異是生產(chǎn)部門的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)?！ぷ儎?dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，產(chǎn)生原因與直接人工效率差異相同。5.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異〔價(jià)差〕=實(shí)際工時(shí)×〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〔量差〕=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：·變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異=890×〔1958÷890-2〕=178〔元〕·變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=〔890-400×2〕×2=180〔元〕·變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異=178+180=358〔元〕

驗(yàn)算：=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=1958-400×4=358〔元〕5.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異〔價(jià)差〕=實(shí)際工時(shí)×〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〔量差〕=〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定本錢的差異分析由于固定制造費(fèi)用的形態(tài)特征和其他本錢工程有明顯的不同，進(jìn)行差異分析時(shí)，要計(jì)算和分析一定期間的實(shí)際發(fā)生總額與標(biāo)準(zhǔn)分配總額之間的差異。其分析方法有“二因素分析法〞和“三因素分析法〞兩種。二因素分析法：三因素分析法：5.固定制造費(fèi)用差異=消耗差異+能量差異固定制造費(fèi)用差異=消耗差異+效率差異+閑置能力差異二因素分析法二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為“消耗差異〞和“能量差異〞。消耗差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費(fèi)用沒有隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以應(yīng)以預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為消耗過多。能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的差額，或者說是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額。它反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失。

5.固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=〔生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用的本錢總差異=消耗差異+能量差異【例】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生的固定制造本錢為1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。根據(jù)上述資料計(jì)算：·固定制造費(fèi)用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕·固定制造費(fèi)用能力差異=1000×1.5-400×2×1.5=300〔元〕·固定制造費(fèi)用本錢差異=-76+300=224〔元〕驗(yàn)算：=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1424-400×3=224〔元〕

5.固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=〔生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用的本錢總差異=消耗差異+能量差異三因素分析法·三因素分析法是將固定制造費(fèi)用本錢差異分為消耗差異、效率差異和閑置能力差異三局部。消耗差異的計(jì)算與二因素分析法相同。·三因素分析法將能力差異進(jìn)一步分為了兩局部：實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能力而形成的閑置能力差異和實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。5.固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用閑置能力差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=〔生產(chǎn)能力-實(shí)際工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=〔實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用的本錢總差異=消耗差異+閑置能力差異+效率差異【例】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生的固定制造本錢為1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元/小時(shí)。根據(jù)上述資料計(jì)算：·固定制造費(fèi)用消耗差異=1424-1000×1.5=-76〔元〕·固定制造費(fèi)用閑置能力差異=〔1000-890〕×1.5=165〔元〕·固定制造費(fèi)用效率差異=〔890-400×2〕×1.5=135〔元〕·固定制造費(fèi)用能量差異=165+135=300〔元〕·固定制造費(fèi)用本錢差異=-76+165+135=224〔元〕驗(yàn)算：=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=1424-400×3=224〔元〕5.固定制造費(fèi)用消耗差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用閑置能力差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=〔生產(chǎn)能力-實(shí)際工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=〔實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用的本錢總差異=消耗差異+閑置能力差異+效率差異三因素分析法三因素分析法的閑置能力差異與效率差異之和，等于二因素分析法的能量差異。采用三差異分析法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率上下所導(dǎo)致的本錢差異情況，并且有利于分清責(zé)任。閑置能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，效率差異的責(zé)任那么往往在于生產(chǎn)部門。上述本錢差異計(jì)算完成后應(yīng)進(jìn)行匯總，先分別編制直接材料差異匯總表、直接人工差異匯總表、變動(dòng)制造費(fèi)用差異匯總表及固定制造費(fèi)用差異匯總表，然后匯總成為差異匯總表，據(jù)以進(jìn)行核算。5.彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算，是基于實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，將原來的預(yù)算調(diào)整到實(shí)際業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算。一.彈性預(yù)算的特征Rick美發(fā)沙龍是一個(gè)高檔美發(fā)沙龍，老板Rick在2月份的時(shí)候做了3月的靜態(tài)預(yù)算表，準(zhǔn)備用一個(gè)月中顧客的數(shù)量來衡量作業(yè)情況。他把本錢劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩塊，其中，變動(dòng)制造費(fèi)用包括：美發(fā)材料〔元/人〕，小贈(zèng)品〔4元/人〕，電費(fèi)〔元/人〕；固定制造費(fèi)用包括：工資〔8000元〕，租金〔12000元〕，保險(xiǎn)〔1000元〕，其他費(fèi)用〔500元〕。二.彈性預(yù)算作業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題：1相關(guān)性。作業(yè)計(jì)量根底的變化應(yīng)該會(huì)引起彈性預(yù)算中的變動(dòng)制造費(fèi)用的變化，或者至少與之密切相關(guān)，在彈性預(yù)算中理想的變動(dòng)制造費(fèi)用應(yīng)該和作業(yè)計(jì)量根底成正比。2可計(jì)量。作業(yè)計(jì)量根底不應(yīng)該用貨幣來表示。比方，我們會(huì)選擇人工工時(shí)來作為計(jì)量根底，而不是工資數(shù)。3可操作性。作業(yè)計(jì)量根底應(yīng)該簡單易于理解，好操作。三.彈性預(yù)算中變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析

四.1.變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異=實(shí)際工時(shí)*〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率〕基于實(shí)際工時(shí)的彈性預(yù)算能夠讓我們知道對(duì)于所有的變動(dòng)本錢工程應(yīng)該投入多少。2.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率*〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異只對(duì)變動(dòng)本錢的本錢動(dòng)因——實(shí)際工時(shí)起作用，任何實(shí)際工時(shí)的增加都會(huì)導(dǎo)致變動(dòng)制造費(fèi)用的增加。因此如果在實(shí)際生產(chǎn)中多消耗了時(shí)間，也會(huì)造成變動(dòng)制造費(fèi)用的增加。如下例所示，實(shí)際消耗的工時(shí)比標(biāo)準(zhǔn)的多，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異就不理想。彈性預(yù)算的價(jià)值和作用不在于預(yù)算本身的結(jié)果，而在于預(yù)算形成的過程。因此，預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書的編制，而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)營。預(yù)算編制不是最終目標(biāo)，而進(jìn)行預(yù)算差異分析、過程管控、制定改善措施才是根本所在。為此，公司重點(diǎn)運(yùn)用彈性預(yù)算差異分析解剖的真正原因，制定切實(shí)可行的改善措施，并為各責(zé)任主體的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)提供支撐。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異主要是工時(shí)的耗用造成，為此生產(chǎn)部門應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任。而消耗差異主要由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。彈性預(yù)算中固定制造費(fèi)用的差異分析

五.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費(fèi)用消耗差異=實(shí)際數(shù)-預(yù)算數(shù)，不考慮業(yè)務(wù)量變動(dòng)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為消耗過多。小結(jié)

六.一份彈性預(yù)算可以告訴我們?cè)诓煌淖鳂I(yè)情況下花費(fèi)的本錢應(yīng)該是多少。不管這個(gè)本錢是變動(dòng)的還是固定的，在某一特定的作業(yè)情況下，彈性預(yù)算的總本錢是確定的。本局部涉及到的主要由四個(gè)概念。變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異，是實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是指實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用的增加。固定制造費(fèi)用消耗差異，是指實(shí)際消耗的固定制造費(fèi)用總數(shù)與預(yù)算的固定制造費(fèi)用總數(shù)之間的差異。能量差異，是指實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額。

2021-12-04預(yù)算過程控制?小組成員：郝麗斌楊凌燕于佳佳參考資料：人民大學(xué)出版社，2021年，章顯中?企業(yè)預(yù)算控制?機(jī)械工業(yè)出版社，2021年，吳昌秀先生?企業(yè)全面預(yù)算管理?博士論文：北京交通大學(xué)，李泉年?面向?qū)ο蟮膭?dòng)態(tài)預(yù)算管理模式研究?2021-12-04三、預(yù)算控制的配套制度六、預(yù)算分析與反響五、預(yù)算調(diào)整二、預(yù)算控制一、概述四、預(yù)算控制流程2021-12-04一、概述傳統(tǒng)預(yù)算的為難·2001年，格連菲爾德大學(xué)管理學(xué)院的BusinessPerformance中心與埃森哲公司的performanceserviceline一起對(duì)15家跨國公司的CFO以及來自德意志銀行、摩根斯坦利、標(biāo)準(zhǔn)普爾等30位高級(jí)分析師的調(diào)查和討論，總結(jié)了企業(yè)預(yù)算存在的12個(gè)問題

1. 1.預(yù)算是一項(xiàng)既費(fèi)時(shí)又消耗本錢的活動(dòng)； 2.反響遲鈍而經(jīng)常成為變動(dòng)的障礙； 3.幾乎從未支持企業(yè)戰(zhàn)略，倒是經(jīng)常與企業(yè)戰(zhàn)略唱反調(diào)； 4.預(yù)算的過程要求無助于企業(yè)價(jià)值增值； ……

一位美國CEO曾絕望的驚呼，預(yù)算一出臺(tái)，就成為眾矢之的，大家的目標(biāo)就是搞垮預(yù)算。預(yù)算控制系統(tǒng)緣何衰竭？·如何根治企業(yè)預(yù)算控制的病毒？首先應(yīng)搞清楚以下根本問題：2.1.預(yù)算是什么？即有效預(yù)算控制系統(tǒng)的觀念根底是什么？從什么角度去理解和認(rèn)識(shí)預(yù)算？2.預(yù)算編制的根底和目標(biāo)是什么？即為什么編制預(yù)算？……6.預(yù)算是點(diǎn)行為還是過程行為？即預(yù)算操作成敗的關(guān)鍵是編制還是過程控制？7.預(yù)算是純粹的控制還是基于業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)？即預(yù)算的操作空間在哪里？……傳統(tǒng)預(yù)算過程為什么會(huì)演變?yōu)橘Y源爭(zhēng)奪戰(zhàn)？為什么每個(gè)部門都要向企業(yè)爭(zhēng)取更多的資源？ 這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)預(yù)算編制隱含一個(gè)根本假設(shè)：編制的預(yù)算等于可用的資源。 傳統(tǒng)預(yù)算管理又隱含了第二假設(shè)：只要預(yù)算不超，無需過問。資源是企業(yè)的，企業(yè)的關(guān)鍵控制可以濃縮為兩點(diǎn)：資源；資源投入的控制一切預(yù)算的投入必許提出申請(qǐng)并經(jīng)過批準(zhǔn)1.預(yù)算申請(qǐng)至少經(jīng)過2個(gè)層次：申請(qǐng)者所在的部門的批準(zhǔn)；企業(yè)批準(zhǔn)。2.所有申請(qǐng)服從重要性原則：20/80項(xiàng)目，根據(jù)是否有預(yù)算額度批準(zhǔn)或否決；80/20項(xiàng)目按申請(qǐng)時(shí)點(diǎn)的必要性，驗(yàn)證后批準(zhǔn)或否決。3.申請(qǐng)必須遵循3條原則：執(zhí)行與批準(zhǔn)分離；按授權(quán)權(quán)限從下到上批準(zhǔn)；一切變動(dòng)調(diào)整需經(jīng)批準(zhǔn)。預(yù)算概念導(dǎo)入·企業(yè)預(yù)算是基于組織目標(biāo)、落實(shí)在執(zhí)行過程中的控制活動(dòng)，是以過程控制為核心的預(yù)算，過程控制的對(duì)象就是業(yè)務(wù)活動(dòng)或資源運(yùn)用。預(yù)算以業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制為核心，改變了傳統(tǒng)預(yù)算的本質(zhì)，成為企業(yè)價(jià)值的控制者。 ——?企業(yè)預(yù)算控制?2021人大版，章顯中·基于業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)預(yù)算控制〔activity-basedbudgeting,ABB〕既反映作業(yè)和業(yè)務(wù)過程，也反映資源及運(yùn)用過程；作業(yè)、業(yè)務(wù)與資源是一回事，所以預(yù)算才會(huì)以作業(yè)為根底。一切資源需求必須以預(yù)期的作業(yè)和業(yè)務(wù)過程及工作量為直接驅(qū)動(dòng)。

3.不要企圖讓事情按照你希望的樣子去發(fā)生，而要努力按事情發(fā)生的樣子去希望，這樣才能一帆風(fēng)順。 ——古希臘哲學(xué)家Epictetus預(yù)算控制的概念：所謂控制是指依照已經(jīng)制定好的行動(dòng)方案或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其根本意圖在于在不利形勢(shì)造成巨大損失之前迅速采取補(bǔ)救行動(dòng)?！匪?D.威廉森等著，閻達(dá)五等譯.?主計(jì)長手冊(cè)?廣義的預(yù)算控制：將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲形成一個(gè)包括事前、事中和事后全過程的控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制：簡單地說就是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行比照，分析差異結(jié)果并采取改進(jìn)措施，也就是說主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控行為。2021-12-04二、預(yù)算控制 有人說，如果不是韓穎四年前來到亞信出任CFO〔首席財(cái)務(wù)官〕，很可能亞信就已經(jīng)成為最早的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫夭折在中國互聯(lián)網(wǎng)高潮的前奏中了。

韓穎入主亞信之前，亞信在開展的前三年中根本就沒有做過預(yù)算管理，這是韓穎萬萬沒有預(yù)料到的。1998年6月1日，當(dāng)她跨入亞信的第一天，還滿懷興奮的向田溯寧(亞信當(dāng)時(shí)的CEO)索取上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，想了解一些公司的根本狀況。然而，田的答復(fù)令她吃驚，“這正是我們需要你的原因〞。 整個(gè)公司不斷有新工程，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢〞，韓穎對(duì)亞信最初的印象就是如此。但是，當(dāng)所有賬目結(jié)果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應(yīng)收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。 究其原因，就是以前亞信根本沒做過預(yù)算。所以沒人知道花了多少錢，也沒人去想做這些事情能給亞信帶來什么、融來的1800萬美元什么時(shí)候花完、花完了怎么辦、能否給投資人帶來什么回報(bào)，以后能否吸引更好的投資等等這些問題，好似大家都忙得顧不上這些，但這些恰恰是企業(yè)運(yùn)作中最核心的問題。

韓穎“拯救〞亞信，用的方法極其平常，就是連老百姓都多少明白點(diǎn)兒的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。預(yù)算管理挽救了亞信預(yù)算控制具體控制流程預(yù)算控制的原則預(yù)算控制的分類事前控制事中控制事后控制預(yù)算控制的原那么1.本錢效益原那么重要性原那么剛性和柔性相結(jié)合的原那么原那么指標(biāo)控制和流程控制相結(jié)合歸口控制原那么預(yù)算結(jié)余和可以跨月份使用，但不可以跨年使用本錢效益原那么重要性原那么剛性和柔性相結(jié)合的原那么原那么指標(biāo)控制和流程控制相結(jié)合歸口控制原那么預(yù)算控制的分類事前控制主要是預(yù)算編制，預(yù)算編制的原那么、預(yù)算的審批、預(yù)算編制方法的選擇。事中控制對(duì)費(fèi)用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算人員按照內(nèi)部控制的流程逐級(jí)審核控制的過程。事后控制預(yù)算信息的分析反響控制2.事前控制事前控制的內(nèi)容：3.1.預(yù)算編制2.預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)

規(guī)那么一、經(jīng)營目標(biāo)規(guī)那么：預(yù)算編制基于明確的經(jīng)營目標(biāo)/投入產(chǎn)出 規(guī)那么二、誰花錢、誰做事，誰編預(yù)算〔自下而上〕 規(guī)那么三、預(yù)算編制的硬約束規(guī)那么 規(guī)那么四、預(yù)算編制的邏輯規(guī)那么：按業(yè)務(wù)流程順序編制 規(guī)那么五、預(yù)算編制理由及計(jì)算根底規(guī)那么：明晰的目標(biāo)路徑 規(guī)那么六、零基預(yù)算規(guī)那么

規(guī)那么七、投入產(chǎn)出配比規(guī)那么 2.預(yù)算筐約束規(guī)那么八、積極預(yù)算規(guī)那么〔本錢控制與預(yù)算的一體化〕規(guī)那么九、剛?cè)嵯酀?jì)規(guī)那么英國播送公司： 英國播送公司〔BBC〕某年因?yàn)轭A(yù)算編制錯(cuò)誤少算2億英鎊的支出，缺口只得靠大幅度削減開支和裁員來填補(bǔ)。董事會(huì)下令所有的部門強(qiáng)制性減少開支，一些部門被要求停止填補(bǔ)空缺職位，另一些部門那么被要求裁員。受影響最大的是新聞實(shí)時(shí)節(jié)目制作部，公司總裁已通知部門負(fù)責(zé)人，必須裁員以求維持長期運(yùn)作。有序管理的精髓在于組織，預(yù)算系統(tǒng)的落實(shí)和有序運(yùn)作必須仰仗組織的力量。先進(jìn)管理思想的落實(shí)必須以組織手段為橋梁。規(guī)那么一、預(yù)算是公司行為規(guī)那么規(guī)那么二、預(yù)算執(zhí)行的高層控制規(guī)那么規(guī)那么三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的預(yù)算控制責(zé)任規(guī)那么規(guī)那么四、預(yù)算執(zhí)行的職能部門責(zé)任規(guī)那么財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行部門執(zhí)行部門執(zhí)行部門執(zhí)行部門臨時(shí)預(yù)算小組財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人股東大會(huì)董事會(huì)CEOCEO簽署預(yù)算預(yù)算批準(zhǔn)預(yù)算編制及批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行的控制公司職能部門財(cái)務(wù)部門職能部門預(yù)算權(quán)力的組織分配CEO/CFO財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)CEOCFO財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)預(yù)算分析預(yù)算考核人力資源預(yù)算流程組織目標(biāo)預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算調(diào)整規(guī)那么一、預(yù)算資源≠必須投入資源：資源與預(yù)算數(shù)據(jù)的分與合規(guī)那么二、預(yù)算執(zhí)行必須預(yù)先批準(zhǔn)規(guī)那么三、預(yù)算申請(qǐng)必須文本化規(guī)那么四、預(yù)算執(zhí)行是動(dòng)態(tài)的：基于投入產(chǎn)出的規(guī)模和進(jìn)度規(guī)那么五、基于重要性原那么的事前控制〔雙重渠道證明〕規(guī)那么六、誰花錢誰承擔(dān)責(zé)任：投入產(chǎn)出中心/組織目標(biāo)的考評(píng)路徑預(yù)算事中控制4.4.2.1審批控制的分類：1.預(yù)算內(nèi)審批控制：執(zhí)行正常的審批流程。2.超預(yù)算審批控制：要根據(jù)事先批準(zhǔn)的額度分級(jí)審核。3.預(yù)算外審批控制：執(zhí)行復(fù)雜的特殊審批流程，報(bào)經(jīng)上級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批，進(jìn)行嚴(yán)格的控制。各主管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算部門各主管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算部預(yù)算部門各責(zé)任中心董事會(huì)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理預(yù)算委員會(huì)審核規(guī)定內(nèi)支付是預(yù)算外支出申請(qǐng)各責(zé)任中心領(lǐng)導(dǎo)審核預(yù)算執(zhí)行臺(tái)賬預(yù)算撥付臺(tái)賬審核預(yù)算內(nèi)預(yù)算外審議批準(zhǔn)審核財(cái)務(wù)部各主管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算部門各責(zé)任中心財(cái)務(wù)部各主管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行臺(tái)賬預(yù)算撥付臺(tái)賬申請(qǐng)?jiān)黾宇A(yù)算審核預(yù)算外審批權(quán)限內(nèi)審核規(guī)定內(nèi)支付是是審核規(guī)定內(nèi)支付是

以授權(quán)制度為設(shè)計(jì)根底規(guī)那么一、資源使用與資源使用批準(zhǔn)別離規(guī)那么規(guī)那么二、分權(quán)逐級(jí)批準(zhǔn)規(guī)那么：批準(zhǔn)的路徑規(guī)那么三、預(yù)算工程的變動(dòng)控制規(guī)那么：先批準(zhǔn)后變動(dòng)預(yù)算的事后控制——分析通報(bào)控制5.一、預(yù)算信息反響體系二、預(yù)算差異分析三、預(yù)算業(yè)績預(yù)警〔一〕預(yù)算反響報(bào)告的根本要求內(nèi)容的系統(tǒng)性資料的相關(guān)性報(bào)告的及時(shí)性形式的靈活性〔二〕預(yù)算反響報(bào)告的內(nèi)容和格式特別報(bào)告：指非定期編報(bào)的、針對(duì)預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的特別事項(xiàng)所作的反響報(bào)告。根本報(bào)告：根本報(bào)告是按照?qǐng)?bào)告頻度安排，定期編報(bào)的、以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營狀況和結(jié)果為對(duì)象的預(yù)算反響報(bào)告。5.2責(zé)任界定：差異計(jì)算與分析分析〔一〕預(yù)算差異的概念、分類根據(jù)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響可分為有利差異和不利差異根據(jù)可控性不同可分為內(nèi)部差異與外部差異按照產(chǎn)生的原因不同可分為價(jià)格差異和數(shù)量差異〔二〕預(yù)算差異分析的方法定性分析法通過實(shí)地觀察座談?wù){(diào)查因素評(píng)分等定量分析法比較分析法比率分析法因素分析法〔一〕業(yè)績預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置KPI體系選定及標(biāo)桿取值確定要遵循SMART原那么：S〔Specific〕M〔Measurable〕A〔Attainable〕R〔Realistic〕T〔Time-bound〕在進(jìn)行預(yù)算過程的KPI考核時(shí)必須注意的幾點(diǎn)：指標(biāo)個(gè)性化KPI體系動(dòng)態(tài)性表達(dá)“K〞的特性例：某公司簡化的KPI指標(biāo)體系指標(biāo)類別指標(biāo)構(gòu)成比較參數(shù)

標(biāo)桿類利潤與預(yù)算相比銷售收入與預(yù)算相比資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與預(yù)算相比成本費(fèi)用與預(yù)算相比投資報(bào)酬率與行業(yè)相比持續(xù)改進(jìn)類現(xiàn)金充足率與歷史最好業(yè)績相比資產(chǎn)優(yōu)化率與期初動(dòng)態(tài)相比〔二〕警報(bào)級(jí)別設(shè)置警報(bào)級(jí)別〔1〕平安級(jí)〔綠燈〕〔2〕關(guān)注級(jí)〔黃燈〕〔3〕危險(xiǎn)級(jí)〔橙燈〕〔4〕嚴(yán)重危機(jī)級(jí)〔紅燈〕警報(bào)級(jí)別確實(shí)定以預(yù)警指標(biāo)個(gè)數(shù)確定警報(bào)級(jí)別以偏離度確定警報(bào)級(jí)別以預(yù)警指標(biāo)個(gè)數(shù)確定警報(bào)級(jí)別如，某股份公司在對(duì)所選取的7個(gè)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)預(yù)警時(shí)，按照指標(biāo)個(gè)數(shù)的方式來確定風(fēng)險(xiǎn)程度：1/4以下的指標(biāo)出現(xiàn)異常，那么視為平安級(jí)〔綠色〕1/3以下的指標(biāo)出現(xiàn)異常，那么視為關(guān)注級(jí)〔黃色〕1/2以下的指標(biāo)出現(xiàn)異常，那么視為危險(xiǎn)級(jí)〔橙色〕3/4以上出現(xiàn)異常，那么視為嚴(yán)重危機(jī)級(jí)〔紅色〕以偏離度確定警報(bào)級(jí)別2021-12-04三、預(yù)算控制的配套制度 —重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制

預(yù)算控制的必要配套制度授權(quán)制度是一切內(nèi)部管理和控制制度的根底，是包括預(yù)算控制制度在內(nèi)的所有制度的制度，其法理根底是受托契約責(zé)任和受托報(bào)告責(zé)任。預(yù)算性質(zhì)而已，授權(quán)有4層含義：有限資源運(yùn)用的權(quán)利：對(duì)于不符合實(shí)際的預(yù)算申請(qǐng)，或與企業(yè)目標(biāo)相違背，那么公司授權(quán)的預(yù)算控制者有權(quán)駁回。有限資源的批準(zhǔn)權(quán)利：預(yù)算的批準(zhǔn)權(quán)和資源的使用權(quán)是相互制約、相互獨(dú)立的兩種權(quán)限：資源的使用部門沒有批準(zhǔn)權(quán)，資源的公司批準(zhǔn)者代表沒有屬于其自身獨(dú)立的資源。責(zé)任是授權(quán)的前提和代價(jià)。對(duì)權(quán)利的受托報(bào)告責(zé)任。1.授權(quán)的原那么是：有限權(quán)力，流程審批。具體有3中操作形式：遞增審批：按照職級(jí)放大審批權(quán)限，與應(yīng)承擔(dān)責(zé)任大小相匹配，屬于階梯式的審批，主要表現(xiàn)在支付業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)。功能審批：按業(yè)務(wù)流程逐次審批，屬于平行審核，但每一功能不符合規(guī)定的申請(qǐng)，都有權(quán)利終止審核流程?；旌蠈徟＝?jīng)濟(jì)合同是企業(yè)大局部交易活動(dòng)的起點(diǎn)?！脖磉_(dá)了后續(xù)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)容〕界定交易的方式：按合同操作，非合同直接買賣。決定預(yù)算控制的介入點(diǎn)：合同的審批流程階段合同的付款批準(zhǔn)階段規(guī)定合同的編制技術(shù)原那么合同談判財(cái)務(wù)部門參與合同談判合同審批流程