第四章 增值稅、消費稅法律制度課件

第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度第四章增值稅、消費稅法律制度本章內容結構第一節(jié)增值稅法律制度（重要）第二節(jié)消費稅法律制度（重要）第四章增值稅、消費稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度第四章增值稅、消費稅法律制度一、增值稅納稅人（一）納稅人含義：在中國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。【注意】中國境內：銷售貨物的起運地和所在地及提供勞務的發(fā)生地。第四章增值稅、消費稅法律制度（二）納稅人分類分為：小規(guī)模納稅人、一般納稅人、

1.小規(guī)模納稅人認定標準：（1）貨物生產(chǎn)及提供應稅勞務（或以其為主）的，年銷售額50萬以下。【注釋】以其為主：貨物生產(chǎn)及提供應稅勞務銷售額占應稅銷售額50%以上。（2）其他納稅人，年銷售額80萬元以下?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，可申請認定轉為一般納稅人，不得再轉回。第四章增值稅、消費稅法律制度2.一般納稅人認定標準：超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)及企業(yè)性質單位。下列不屬于一般納稅人：（1）年應稅額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（2）個人（個體經(jīng)營者除外）（3）非企業(yè)性質單位（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)3.扣繳義務人境外單位或個人在境內提供應稅勞務，未設機構的，以境內代理人或購買方為扣繳義務人。第四章增值稅、消費稅法律制度二、增值稅的征稅范圍第四章增值稅、消費稅法律制度1.銷售貨物【解釋】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內，但不包括不動產(chǎn)。2.提供加工、修理修配勞務（發(fā)生地）【注意】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務，不屬于增值稅的征稅范圍?！窘忉尅考庸ぃ褐惶峁┘庸趧?。3.進口貨物【注意】除享受免稅政策外，均要交稅。第四章增值稅、消費稅法律制度4.視同銷售貨物行為（1）將貨物交付他人代銷（2）銷售代銷貨物（3）統(tǒng)一核算的分支機構間轉移貨物用于銷售，同一縣市除外。第四章增值稅、消費稅法律制度（4）自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目【解釋】非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務（加工、修理修配以外的勞務）、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（5）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；【解釋】個人消費包括納稅人的交際應酬消費。（6）自產(chǎn)、委托加工或購進貨物作為投資；（7）自產(chǎn)、委托加工或購進貨物分配給股東或者投資者；（8）自產(chǎn)、委托加工或購進貨物無償贈送他人。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。（2010年）A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)【答案】D【解析】銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售乙市某商場的代銷貨物C.將貨物移送B店銷售D.為促銷將本店貨物無償贈送給消費者【答案】C【解析】A店將貨物轉移到“本市”的B店，不屬于視同銷售行為。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將外購的貨物分配給股東B.將外購的貨物用于投資C.將外購的貨物用于集體福利D.將外購的貨物無償贈送他人【答案】C【解析】（1）選項ABD：將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項C：將外購的貨物用于非增值稅應稅項目和集體福利、個人消費，不視同銷售。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·多選題】下列行為中，應視同銷售，征收增值稅的有（）A.將外購貨物分配給股東B.將外購貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人D.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目參考答案：ACD第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。（2011年）A.將購進的貨物用于擴建職工食堂B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購進的貨物作為投資提供給其它單位【答案】BCD【解析】（1）選項AD：將外購的貨物用于非應稅項目和集體福利、個人消費，增值稅不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，增值稅視同銷售；（2）選項BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非應稅項目和集體福利、個人消費，增值稅均視同銷售。

第四章增值稅、消費稅法律制度5.混合銷售含義：同一銷售行為中，既涉及貨物（增值稅）和勞務（非增值稅），為混合銷售行為。特征：同一交易、同一對象、連續(xù)性特殊情況：

1.銷售“自產(chǎn)貨物”同時提供“建筑業(yè)勞務”。

分別核算貨物銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

2.財政部、國稅局規(guī)定的其他情形。第四章增值稅、消費稅法律制度6.兼營行為含義：經(jīng)營中既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括非增值稅勞務行為。特點：不同交易、（可能）不同對象、并行性【解釋】（1）混合銷售強調銷售貨物“同時”發(fā)生營業(yè)稅應稅勞務，銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務之間存在從屬關系，兼營中銷售貨物和營業(yè)稅應稅勞務不一定同時發(fā)生，二者之間并無直接從屬關系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務）；（2）混合銷售強調是針對“同一個”消費者，而兼營不一定針對同一個消費者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務）；（3）混合銷售一般情況只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的除外），而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·判斷題】增值稅的納稅人兼營非增值稅應稅勞務，未分別核算的，一并征收增值稅。（）【答案】×【解析】納稅人兼營非增值稅應稅項目，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物的銷售額之后，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應繳納增值稅的混合銷售行為的是（）。A.某建材商店在銷售建材同時又為其他客戶提供裝飾勞務B.某汽車制造公司在銷售汽車同時又為該客戶提供修理勞務C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗同時又為該客戶提供安裝服務D.某電信局為客戶提供電話安裝服務同時又銷售所安裝電話機【答案】C【解析】（1）選項A：屬于兼營行為；（2）選項B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務一并繳納增值稅；（4）選項D：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務一并繳納營業(yè)稅。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿易公司銷售貨物的同時負責安裝B.百貨商店銷售商品的同時負責運輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水【答案】D【解析】（1）選項AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應當一并征收增值稅；（2）選項C：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應當一并征收營業(yè)稅。第四章增值稅、消費稅法律制度7.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）貨物期貨（含商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。（4）縫紉業(yè)務第四章增值稅、消費稅法律制度7.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費（6）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅的。第四章增值稅、消費稅法律制度三、增值稅稅率和征收率第四章增值稅、消費稅法律制度增值稅率：采用比例稅率，分為基本稅率、低稅率和零稅率三檔,適用一般納稅人。征收率：適用小規(guī)模納稅人和特殊情況下一般納稅人。（一）稅率1.基本稅率：17%，適用范圍：銷售或進口貨物、加工或修理修配勞務、汽油田企業(yè)。2.低稅率：13%，適用范圍（1）糧食、食用植物油（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、沼氣、居民煤炭制品（3）圖書、報紙、雜質電子出版物和音像制品（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（５）國務院規(guī)定的其他（農(nóng)產(chǎn)品二甲醚）第四章增值稅、消費稅法律制度（二）征收率小規(guī)模納稅人:適用3%征收率一般納稅人特殊情況:適用3%、4%、6%征收率。1.一般納稅人銷售自用，不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收。2.一般納稅人銷售其他自用固定資產(chǎn)根據(jù)具體情況征收：（1）2009.1.1日后買入或自制固定資產(chǎn)，參照適用稅率。（2）2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售之前購入或自制固定資產(chǎn)，按4%減半征收。（未抵扣進項稅）第四章增值稅、消費稅法律制度（3）2008年12月31日前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本地納入試點（擴大增值稅范圍）之前購入或自制固定資產(chǎn)，按4%減半征收。（未抵扣進項稅）(4)2014年7月1號以后銷售的除以1+3%，乘2%3.一般納稅人銷售自己用過的除固定資產(chǎn)之外的物品，按適用稅率。4.小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收。（不分時間）銷售自己用過除固定資產(chǎn)之外的，按3%的征收率。第四章增值稅、消費稅法律制度５.一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，按3%征收率，36個月內不得變更。（1）縣級及以下小型水力發(fā)電單位（《=5萬千瓦）的電力。（2）建筑用砂、土、石料（3）以自采砂、土、石料生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）（4）用微生物及代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物血液或組織制成的生物制品（5）自來水（不得抵扣其購進自來水的進項稅）（6）水泥制混凝土第四章增值稅、消費稅法律制度６.一般納稅人銷售下列貨物，按３%征收率（1）代售寄售物品（2）典當行售死當物品（3）國務院及授權機構批準的免稅店出售物品第四章增值稅、消費稅法律制度3、營改增（適用于增值稅一般納稅人）（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（2）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（4）郵電通信業(yè)服務業(yè)務6%，銷售業(yè)務11%。

第四章增值稅、消費稅法律制度四、增值稅應稅額計算第四章增值稅、消費稅法律制度（一）一般納稅人應納稅額計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額1.銷項稅額確定銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率（1）不含稅銷售額＝全部價款+價外費用（收入）其中：價外費用包括：手續(xù)費、違約金、包裝費、裝卸費等，應剔除其中包含的銷項稅。

價外費用視為含稅收入。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2015年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的運輸裝卸費，問銷項稅額應為多少？銷項稅額＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元），其中10萬元的運輸裝卸費視為含稅收入。第四章增值稅、消費稅法律制度【注釋2】價外費用不包括：

1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2)同時符合兩個條件的運費承運方將發(fā)票開給購貨方納稅人將發(fā)票轉交給購貨方第四章增值稅、消費稅法律制度③銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。④同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政

第四章增值稅、消費稅法律制度（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（3）價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”（如空調的安裝費）視為含稅收入。第四章增值稅、消費稅法律制度（3）視同銷售行為銷售額確定以下順序核定銷售額：（一般無銷售額）1.納稅人最近同時期同類貨物平均售價2.其他納稅人最近同時期同類貨物平均售價3.組成計稅價格：兩種情況組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）其中：成本利潤率試題中會給出，一般為10％。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計算機無償贈送給消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批計算機的成本為100萬元，成本利潤率為10％，該企業(yè)應納增值稅？＝100×（1＋10％）×17％＝18.70（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度（4）混合銷售行為銷售額確定貨物銷售額+非增值稅勞務營業(yè)額（含稅收入）（5）兼營行為銷售額確定分別核算，適用相應稅率，沒有分別核算，從高。第四章增值稅、消費稅法律制度（6）特殊銷售方式下銷售額確定1.商業(yè)折扣。銷售額和折扣額在同一發(fā)票上“金額”欄分別注明，可按折扣后銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除。2.以舊換新。銷售貨物，應當按“新貨物”同期銷售價格確定銷售額。金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3.還本銷售。貨物銷售額，不得扣除還本支出。4.以物易物。分別根據(jù)購進成本、銷售價格確定銷項稅和進項稅。5.直銷方式。收取的全部價款及價外費用第四章增值稅、消費稅法律制度（7）包裝物押金一般情形：為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額。特殊情形：超期、超過1年的押金，無論是否退還，都并入銷售額，且為含稅銷售額?！窘忉尅繉︿N售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

第四章增值稅、消費稅法律制度（8）包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額?！窘忉尅恐灰獙Ψ疆斒氯税雌谕诉€了包裝物，押金應予以退還；但收取的租金談不上退還的問題?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2015年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項稅額？＝[100＋10÷（1＋17％）]×17％＝18.45（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度（9）銷售退回及折讓沖減相應銷售額對應的銷項稅。（10）外幣銷售額以當日或當月1日的匯率換算成本幣。確定后一年不得變更。第四章增值稅、消費稅法律制度2.進項稅額的確定分為準予抵扣、不準抵扣兩種（1）準予抵扣的進項稅①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明增值稅稅額?！窘忉尅糠窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。②從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明增值稅稅額。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13％的扣除率計算進項稅額?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

第四章增值稅、消費稅法律制度④“購進或銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付運輸費用，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和11％扣除率計算進項稅額?！窘忉?】運輸費用:必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票進項稅額不得扣除。【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤(1)貨物進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；(2)貨物進項稅額在當期不能抵扣，其運費在當期也不能抵扣；【解釋3】購進免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外），運費不得抵扣進項稅。第四章增值稅、消費稅法律制度（2）不得抵扣的進項稅①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。【解釋1】非增值稅應稅項目，指提供非增值稅應稅勞務（加工、修理修配以外的勞務）、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！窘忉?】免征增值稅項目，指銷售商品時免征增值稅，沒有銷項稅額。因此，外購用于生產(chǎn)該商品原材料，其進項稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。【解釋3】用于勞動保護方面購進貨物，其進項稅額可以抵扣?！窘忉?】（1）將“外購”貨物用于集體福利或個人消費，不視同銷售，沒有銷項稅額，其進項稅額不能抵扣；（2）將“自己生產(chǎn)”貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售，有銷項稅額，為生產(chǎn)貨物所購進原材料進項稅額就可以抵扣。第四章增值稅、消費稅法律制度②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣?！窘忉?】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失?！窘忉?】自2009年1月1日開始實施的新規(guī)定縮小了“非正常損失”的范圍，僅限于“管理不善”。因“不可抗力”造成的非正常損失的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。第四章增值稅、消費稅法律制度④納稅人“自用”應征“消費稅”摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣?！窘忉尅?/p>

（1）納稅人外購、自用大卡車（不繳納消費稅），其進項稅額可以抵扣；（2）納稅人外購摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售，其進項稅額可以抵扣；（3）納稅人外購應征消費稅摩托車、小汽車、游艇，用于自己使用，其進項稅額不能抵扣。⑤上述4項規(guī)定伴隨發(fā)生的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能計算抵扣進項稅額。第四章增值稅、消費稅法律制度⑥購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅抵扣憑證不合規(guī)，不得抵扣?！咀⑨尅亢弦?guī)增值稅抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購（銷售）發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)。⑦一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅，不得抵扣。⑧兼營免稅項目或非應稅勞務，且無法劃分的。不得抵扣進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額）⑨有下列情形，不得抵扣進項稅一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準確稅務資料。除《增值稅暫行條例》29條規(guī)定外，納稅人超過小規(guī)模納稅人標準，未認定一般納稅人。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例】甲公司既銷售涂料（應納增值稅），也從事裝修勞務（應納營業(yè)稅）。2015年3月，甲公司購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅）117萬元；部分用于對外的裝修勞務，取得營業(yè)額為234萬元。在計算甲公司應繳納的增值稅時，當期可以抵扣的進項稅額＝100×17％×117÷（117＋234）＝5.67（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度（3）扣減進項稅的規(guī)定①已抵扣進項稅額購進貨物或應稅勞務，事后改變用途（用于不準抵扣進項稅額的情形），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生進項稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月10日，甲公司將其中40萬元原材料用于集體福利，則40萬元對應進項稅額6.8萬元，應當從3月份進項稅額中扣減（1月份的進項稅額抵扣多了，3月份就少抵扣些）。第四章增值稅、消費稅法律制度②因進貨退回或折讓而收回產(chǎn)品的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。【相關鏈接】一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）1月份從乙公司購進100萬元（不含增值稅）的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬元（或因原材料質量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。（1）甲公司：40萬元對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份的進項稅額中扣減；（2）乙公司：40萬元對應的銷項稅額6.8萬元，應當從3月份的銷項稅額中扣減（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減）。第四章增值稅、消費稅法律制度（4）進項稅抵扣期限的規(guī)定①增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。否則不得抵扣【案例】甲公司購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票（開具日期為2011年4月1日），假設該專用發(fā)票于2011年8月被認證通過，甲公司應當在2011年9月16日之前（納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅），向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第四章增值稅、消費稅法律制度①進口增值稅專用繳款書1.實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。2.未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。第四章增值稅、消費稅法律制度（二）小規(guī)模納稅人應納稅額計算應納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）【注釋】小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收，不得抵扣進項稅。購進貨物時即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅額。1.銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×3％2.銷售自己使用過固定資產(chǎn)和舊貨應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×2％第四章增值稅、消費稅法律制度例：某店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年9月銷售商品，取得收入5.15萬元；將外購一批商品無償捐贈某慈善機構，該批商品含稅價格為1.03萬元；購進商品支付貨款（含增值稅）2.06萬元。已知征收率為3%。該店9月應納增值稅？銷售：5.15÷（1+3%）×3%=0.15捐贈：1.03÷（1+3%）×3%=0.03共計=0.15+0.03=0.18第四章增值稅、消費稅法律制度（三）進口貨物應納稅額計算依據(jù)：組成計稅價格和稅率或征收率計算，不得抵扣境外任何稅金。應納稅額=組成計稅價格*稅率1.進口貨物不征消費稅時組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅2.進口貨物征消費稅時組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅第四章增值稅、消費稅法律制度例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月從國外進口一批普通商品，海關核定的關稅完稅價格為200萬元。已知進口關稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。計算該公司進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額。關稅=200×10%=20組成計稅價格=（200+20）×17%=37.4第四章增值稅、消費稅法律制度例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月從國外進口一批奢侈品，消費稅率為30%，海關核定的關稅完稅價格為100萬元。已知進口關稅稅率為26%,增值稅稅率為17%。計算該公司進口環(huán)節(jié)應納增值稅稅額。關稅=100×26%=26消費稅=（100+26）÷（1-30%）×30%=54組成計稅價格=100+26+54=180增值稅=180×17%=30.6或：=100×（1+26%）÷（1-30%）×17%=30.6第四章增值稅、消費稅法律制度五、增值稅稅收優(yōu)惠第四章增值稅、消費稅法律制度1.免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自己使用過的物品。第四章增值稅、消費稅法律制度2.兼營免稅、減免項目的，應當分別核算，否則不得免稅、減稅。3.納稅人可以放棄免稅，但放棄后36個月內不得再申請免稅。4.起征點。僅限于個人。未達到起征點的免征，超過起征點的全額計征。（1）銷售貨物，5000-20000元/月（2）提供應稅勞務，5000-20000元/月（3）按次納稅的，300-500元/月第四章增值稅、消費稅法律制度六、增值稅征收管理第四章增值稅、消費稅法律制度（一）納稅義務發(fā)生時間1.銷售貨物或提供應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例】甲企業(yè)2015年3月采取托收承付方式銷售貨物1000萬元（含稅），3月26日發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，4月11日收到貨款。對于托收承付結算方式，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，因此1000萬元的銷售收入應計入3月份的銷售額計算繳納增值稅。第四章增值稅、消費稅法律制度（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。第四章增值稅、消費稅法律制度（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天?！窘忉尅恳曂N售有8種情形，除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外，其余6種情形均為貨物移送的當天。第四章增值稅、消費稅法律制度2.進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天?！窘忉尅磕稠検杖胧欠裼嬋搿爱斊凇钡匿N項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間?；驹瓌t是：確認時間不得滯后。3.扣繳義務發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生的時間。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天B.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天【答案】A【解析】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。第四章增值稅、消費稅法律制度（二）納稅地點1.有固定經(jīng)營場所。向機構所在地稅務機關申報。設有總、分機構的可分別申報，經(jīng)批準，也可由總部匯總申報。外出，申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，則向機構所在地申報。未開具證明，向經(jīng)營地申報。否則，由機構所在地補證。2.無固定經(jīng)營場所。向經(jīng)營地稅務機關申報，否則由居住地稅務機關補證。第四章增值稅、消費稅法律制度3.進口貨物。報關地海關申報4.扣繳義務人向其所在地或居住地稅務機關申報。第四章增值稅、消費稅法律制度（三）納稅期限分為：1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季具體執(zhí)行：1.根據(jù)納稅額確定，或按次納稅。2.1季僅適于小規(guī)模納稅人，具體由納稅額決定。3.1日、3日、5日、10日、15日滿5日內申報。1月、1季滿15日內申報。4.進口貨物，自填發(fā)繳款書15日內申報第四章增值稅、消費稅法律制度七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第四章增值稅、消費稅法律制度購買方繳納和抵扣進項稅的憑證通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用（領購、開具、繳銷、認證等）專用發(fā)票。（一）聯(lián)次及用途1.發(fā)票聯(lián)：購買方核算成本及進項稅2.抵扣聯(lián)：報送稅務機關認證及備查3.記賬聯(lián)：銷售方核算收入及銷項稅第四章增值稅、消費稅法律制度（二）專用發(fā)票領購步驟1.領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領購薄》辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行：稅務機關將一般納稅人的名稱、稅務登記代碼、開票限額、購票限量、購票人姓名、密碼、開票機數(shù)量等信息載入空白金稅卡和ＩＣ卡的行為。2.憑《發(fā)票領購薄》、IC卡、經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。第四章增值稅、消費稅法律制度下列情形不得領購專用發(fā)票1.會計核算不健全2.有稅收違法行為，不接受處理3.下列行為，責令不改的虛開發(fā)票私自印票向稅務機關之外的單位和個人買發(fā)票借用他人發(fā)票違規(guī)開具、違規(guī)保管、違規(guī)變更發(fā)行、違規(guī)接受檢查第四章增值稅、消費稅法律制度（三）專用發(fā)票使用管理1.開票限額指單份發(fā)票開具銷售額上限，由納稅人申請，稅務機關審批。<=10萬，由區(qū)縣級稅務機關審批<=100萬，由市級稅務機關審批<=1000萬，由省級稅務機關審批第四章增值稅、消費稅法律制度2.專用發(fā)票開具范圍下列情形不得開具（1）零售，不包括勞保專用（2）免稅商品（3）小規(guī)模納稅人（可申請代開）3.專用發(fā)票開具要求（1）項目齊全，與實際相符（2）字跡清晰，不壓線、錯格（3）發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)蓋財務章或發(fā)票專用章（4）按納稅義務發(fā)生時間開具第四章增值稅、消費稅法律制度八、營業(yè)稅改征增值稅相關規(guī)定第四章增值稅、消費稅法律制度（一）納稅人（試點）1.含義：交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)單位和個人，繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。下列情形除外：（1）境外單位和個人向境內單位和個人提供的勞務（完全在境外消費）。（2）境外單位和個人向境內單位和個人出租有形動產(chǎn)。（完全在境外使用）（3）其他。第四章增值稅、消費稅法律制度2.納稅人分類及認定標準一般納稅人：>500萬/年小規(guī)模納稅人：<500萬/年銷售額為全部銷售額，含減、免銷售額，向境外提供銷售?！纠?】原公路、內河貨物運輸單位<500萬/年，也應當認定為一般納稅人?！纠?】個人銷售額>500萬/年，不屬于一般納稅人?！纠?】非企業(yè)單位、不經(jīng)常提供的企業(yè)和個體工商可按小規(guī)模納稅人。3.扣繳義務人境內代理人或購買方。第四章增值稅、消費稅法律制度（二）征稅范圍（試點）1.有償應稅勞務。陸運、水運、空運、管運、研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。

無償以公益為目的、履行行政職能、為本單位提供，則不在之列。2.視同應稅勞務。無償，但非公益目的第四章增值稅、消費稅法律制度（三）稅目1.交通運輸業(yè)2.郵政業(yè)３.電信業(yè)４.部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢廣播影視第四章增值稅、消費稅法律制度（四）稅率1.稅率，適用一般納稅人。（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。（2）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。（3）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（4）郵電通信業(yè)服務業(yè)務6%，銷售業(yè)務11%。第四章增值稅、消費稅法律制度（五）應納稅額的計算1.一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【注意】當期應納稅額<0,結轉下期抵扣銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率第四章增值稅、消費稅法律制度（1）銷售額確定銷售額=全部價款+價外費用（不含代收政府性基金和事業(yè)性收費）①外幣計算。當日或1日匯率，一年內不得變化。②提供不同勞務。分別核算，否則從高。③兼營營業(yè)稅項目。分別核算，否則稅務機關核定。④兼營免稅項目。分別核算，否則不得減免。⑤應稅勞務中止或發(fā)票開錯。開具紅字發(fā)票，否則不得沖減。⑥商業(yè)折扣。應在同一發(fā)票上分別注明，否則不得扣減。⑦價格不合理。稅務機關重新核定自己近期同類服務價格他人近期同類服務價格組成計稅價格，其中成本利潤率由國稅局確定。第四章增值稅、消費稅法律制度（2）進項稅確定指購進貨物、接受加工修理修配勞務和接受應稅勞務時，負擔的增值稅。①準予抵扣的情形獲得增值稅專用發(fā)票（標明稅額）獲得海關進口增值稅專用繳款書（標明稅額）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票（購買價×13%，含煙葉稅）接受運輸勞務（運費結算單運費×7%）接受境外勞務（稅收繳款通知書注明）②不得抵扣的情形簡易方法計算出的用于非應稅項目、免征稅項目、集體福利和個人消費的接受加工、修理修配勞務的非正常損失購進貨物及相應的勞務及運輸費用非正常損失在產(chǎn)品及產(chǎn)品所耗物資及勞務、運輸費用接受客運服務自用應征消費稅的物品。第四章增值稅、消費稅法律制度③非增值稅項目反向記憶：除增值稅應稅項目之外。④無法劃分可抵扣進項稅時不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+簡易計算項目銷售額）÷當月全部銷售額、營業(yè)額）⑤發(fā)生服務終止、貨物退回或折讓，相應進項稅應轉出第四章增值稅、消費稅法律制度⑥取得憑證不合法，進項稅不得抵扣。合法憑證：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票、運輸費用結算單、通用繳款書?！咀⒁?】憑通用繳款書抵扣時，應有書面合同、付款證明、對賬單等，資料不全不得抵扣?！咀⒁?】一般納稅人選擇簡易計稅方法的，選擇后36個月內不變。第四章增值稅、消費稅法律制度2.小規(guī)模納稅人應稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×適用稅率

=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率例：某企業(yè)2012年9月1日被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，9月15日通過資訊信息服務，取得含稅銷售額3.09萬元，9月20日提供注冊信息服務，卻含稅銷售額1.03萬元，9月25日購進辦公用品支付價款2.06萬元，取得增值稅普通發(fā)票。已知征收率為3%。求當月應納增值稅。=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12第四章增值稅、消費稅法律制度（六）征收管理1.納稅義務發(fā)生時間（1）提供應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天（約定付款期或應稅勞務完成當天）；先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當天。（2）提供動產(chǎn)租賃，收到預收款當天（3）發(fā)生視同提供應稅勞務，應稅勞務完成（4）扣繳義務發(fā)生時間為納稅義務發(fā)生當天第四章增值稅、消費稅法律制度2.納稅地點（1）有固定經(jīng)營場所。向機構所在地稅務機關申報。設有總、分機構的可分別申報，經(jīng)批準，也可由總部匯總申報。外出，申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，則向機構所在地申報。未開具證明，向經(jīng)營地申報。否則，由機構所在地補證。（2）無固定經(jīng)營場所。向經(jīng)營地稅務機關申報，否則，由居住地稅務機關補證。（3）扣繳義務人向其所在地或居住地稅務機關申報。第四章增值稅、消費稅法律制度3.納稅期限分為：1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季具體執(zhí)行：1.根據(jù)納稅額確定，或按次納稅。2.1季僅適于小規(guī)模納稅人，具體由納稅額決定。3.1日、3日、5日、10日、15日滿5日內申報。1月、1季滿15日內申報。第四章增值稅、消費稅法律制度（七）稅收優(yōu)惠（試點）1.下列項目免征（1）個人轉讓著作權（2）殘疾人個人提供應稅勞務（3）航空公司飛機播撒農(nóng)業(yè)服務（4）納稅人轉讓技術、技術開發(fā)咨詢、技術服務（5）符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中的應稅服務（6）其他免稅項目第四章增值稅、消費稅法律制度2.起征點僅限于個體工商戶小規(guī)模納稅人和個人。未達到起征點的免征，超過起征點的全額計征。（1）按期繳納，5000-20000元/月（2）按次納稅，300-500元/月3.其他減免規(guī)定放棄免稅、減免的，36個月內不得再申請減免。第四章增值稅、消費稅法律制度第二節(jié)消費稅法律制度第四章增值稅、消費稅法律制度含義：針對特定消費品和消費行為征收的一種間接稅。一、消費稅納稅人我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口特定消費品的單位和個人。單位：政、企、事、軍、社等個人：個體工商及個人第四章增值稅、消費稅法律制度二、消費稅法律制度第四章增值稅、消費稅法律制度消費稅：針對特定消費行為和消費品征收的一種間接稅。一、納稅人國內生產(chǎn)、委托加工和進口特定消費品的單位和個人。單位：政、企、事、軍、社等個人：個體和個人第四章增值稅、消費稅法律制度二、征稅范圍1.生產(chǎn)應稅消費品【注意】繳納時間：自產(chǎn)自銷，銷售時納稅自產(chǎn)自用，用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，不納稅；用于其他方面，納稅。視同生產(chǎn)應稅消費品行為外購非應稅產(chǎn)品作為應稅產(chǎn)品銷售外購低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品銷售第四章增值稅、消費稅法律制度2.委托加工應稅消費品委托加工：委托方提供原料和主料，受托方收取加工費和代墊部分輔料加工應稅消費品?！咀⒁狻课屑庸ひ駝t視為自制應稅消費品委托方是納稅義務人，委托加工應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工應稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）同類消費品售價計征消費稅；沒有同類消費品售價，按照組成計稅價格計征消費稅。收回后出售，售價低于計稅價格，不再繳納消費稅。納稅人委托加工應稅消費品，消費稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨當天。委托加工應稅消費品由委托方收回后直接出售，不再繳納消費稅。如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所納稅款可抵扣。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例】A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），消費稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。1.委托方A企業(yè)是消費稅的納稅義務人；2.受托方B企業(yè)沒有同類產(chǎn)品銷售價格，按組成計稅價格，應繳納消費稅=（100+40）÷（1－30%）×30%=60（萬元）；3.受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，向受托方所在地主管稅務機關申報納稅。4.委托方提貨當天，為消費稅的納稅義務發(fā)生時間；5.如果A企業(yè)取回煙絲后直接將煙絲銷售給C企業(yè)，A企業(yè)應繳納增值稅，但無需繳納消費稅；6.如果A企業(yè)將委托加工收回的煙絲當期全部用于生產(chǎn)卷煙，A企業(yè)在銷售卷煙時，應繳納增值稅和消費稅（在計算卷煙的消費稅時，煙絲已經(jīng)繳納的60萬元消費稅準予抵扣）；7.受托方B企業(yè)提供加工勞務，應繳納增值稅，但代收代繳的60萬元消費稅不屬于價外費用，銷項稅額=40×17%=6.80（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度3.進口應交消費稅進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關代征。4.商業(yè)零售金銀首飾納稅人從事金銀首飾、金銀為基合金首飾、鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務，在零售時納稅。（1）為本單位以外單位及個人加工金銀首飾。包括：帶料加工、翻新、以舊換新，但不含修理和清洗（2）將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、福利、獎勵等。（3）未經(jīng)央行批準，金銀首飾批發(fā)行為。第四章增值稅、消費稅法律制度5.批發(fā)銷售卷煙2009年5月1日期批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。（1）煙草批發(fā)給零售單位，加征5%從價稅（2）煙草批發(fā)給批發(fā)單位，不交稅煙草消費稅生產(chǎn)和批發(fā)兩環(huán)節(jié)征稅，煙草批發(fā)企業(yè)不得抵扣生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款。第四章增值稅、消費稅法律制度例：下列關于消費稅征收范圍表述中，正確的有（）A.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳消費稅。B.納稅人將資產(chǎn)自用的應稅消費品用于饋贈、贊助，繳納消費稅C.委托加工應稅消費品，委托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅。D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收消費稅。參考答案：ABD第四章增值稅、消費稅法律制度三、消費稅稅目第四章增值稅、消費稅法律制度一級稅目二級稅目煙卷煙（甲、乙）雪茄煙絲酒（1度以上）及酒精（95度以上）不含料酒白酒（糧食、薯類）黃酒啤酒其他酒化妝品（不含表演用）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾珠寶玉石鞭炮、煙火（不含體育用）第四章增值稅、消費稅法律制度一級稅目二級稅目成品油汽油柴油石腦油溶劑油航空煤油潤滑油（不含動植物潤滑油）燃料油電池摩托車不含設計時速<50公里，氣缸<50毫升三輪摩托小汽車不含電動汽車、長>=7米,座10-23且不屬中型商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、貨車改商務車、衛(wèi)星通訊車第四章增值稅、消費稅法律制度一級稅目二級稅目高爾夫球及球具不含高爾夫車高檔手表>=10000元/只游艇長度>=8,<=90米，內置發(fā)動機，水上運動休閑木制一次性筷子實木地板涂料第四章增值稅、消費稅法律制度四、消費稅稅率第四章增值稅、消費稅法律制度【注意】不同稅目具體的消費稅稅率不要求死記硬背，試題中一般會直接給出。1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類：（1）多數(shù)適用比例稅率；（2）成品油稅目，甲、乙類啤酒，黃酒等子目適用定額稅率；（3）甲、乙類卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率?！窘忉尅肯M稅的稅率包括比例稅率和定額稅率，增值稅為比例稅率。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·多選題】（2011年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對下列各項應稅消費品，在計算應納消費稅額時采用定額稅率從量計征的有（）。A.煙絲B.酒精C.汽油D.黃酒【答案】CD【解析】選項AB：采用從價定率方法計征消費稅。第四章增值稅、消費稅法律制度2.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分別核算。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。3.配置酒適用稅率（1）以蒸餾酒和食用酒精為酒基，按其他酒征收（2）以發(fā)酵酒為酒基，按其他酒（3）其他配制酒，按白酒4.自產(chǎn)自用卷煙，按同類規(guī)格適用稅率5.委托加工，按受托方同類規(guī)格，否則從高。6.殘次品卷煙按同規(guī)格適用稅率7.白包、手工、未批準私自生產(chǎn)均按56%，每箱150元征收。第四章增值稅、消費稅法律制度五、消費稅應稅額計算第四章增值稅、消費稅法律制度（一）銷售額的確定三種計征方法:從價、從量、復合1.從價計征銷售額的確定銷售額=全部價款+價外費用【注釋1】價款中如含增值稅，應轉換為不含稅的銷售額【注釋2】價外費用界定標準：是否可以作為自己的收入2.從量計征數(shù)量的確定銷售、自用、委托加工、進口過程發(fā)生轉移的數(shù)量。3.復合計征量、價的確定分別依照1.2即可第四章增值稅、消費稅法律制度4.特殊情況下量、價的確定（1）計稅價格偏低且無正當理由，則核定。其中:卷煙、白酒、小汽車由國稅總局核定，并備案。其他消費品由省、自治區(qū)、直轄市國稅局核定。進口消費品由海關核定。（2）自設非獨立核算部門銷售自產(chǎn)消費品，按其實際銷售（3）用應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等，視同銷售。應以納稅人同類應稅消費品“最高”銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。（4）將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于其他方面的（如無償贈送他人），按照納稅人最近時期同類貨物的“平均”（加權平均數(shù)）售價計征消費稅。（5）白酒生產(chǎn)企業(yè)向銷售單位收取“品牌使用費”，屬于應稅白酒售價組成部分，并入白酒銷售額中繳納消費稅。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一個非獨立核算的門市部。2015年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，高爾夫球具廠該項業(yè)務應繳納消費稅（）萬元。

A.5.13B.6C.6.60D.7.72【答案】C【解析】納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按該門市部的“對外銷售額”（而非組成計稅價格）計征消費稅，應納消費稅=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度（5）從價計征的消費品連同包裝物一并銷售的，包裝物無論是否單獨計價并入售價征稅?！咀⒁?】包裝物收取押金，則不并入，但超過12月或不退換則應并入售價計稅。【注意2】包裝物既銷售又收押金的，超期不退的，則并入售價計稅?！咀⒁?】酒類企業(yè)包裝物，無論押金是否返還都并入售價計稅。第四章增值稅、消費稅法律制度（6）以舊換新方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含增值稅價計征消費稅?！咀⒁狻拷疸y首飾銷售過程：兼營多種飾品，分別核算，否則從高計征。組合成套銷售按銷售全額征收。連同包裝物銷售，并入銷售額計征。委托加工，按委托方同類產(chǎn)品售價，否則采用組成計稅價格。（7）以外幣結算，選擇當日或本月1日匯率中間價，且1年內不得變更。第四章增值稅、消費稅法律制度（二）應納稅額的計算1.生產(chǎn)銷售應稅消費品關鍵：確定不含稅（增值稅）銷售額、銷售量從量計征：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。從價計征：應納稅額=銷售額×消費稅稅率。復合計征：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費稅稅率【解釋】對于“從量定額”，定額稅率試題會直接給出，銷售數(shù)量試題會直接給出，無需費心；考生應重點關注“從價定率”計算。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，下列關于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。（2011年）A.計算增值稅時所依據(jù)的銷售額中含應納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額B.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，在計算增值稅和消費稅時各自依據(jù)的銷售額不同C.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應納消費稅本身D.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應納消費稅本身【答案】A【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，消費稅（價內稅）和增值稅（價外稅）的計稅依據(jù)是一致的，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。第四章增值稅、消費稅法律制度【例·從價征收】某木地板為增值稅一般納稅人。2013年3月15日向某建材商銷售實木地板，取得含稅銷售額105.3萬元。已知，適用增值稅率為17%，適用消費率為5%。計算該廠應納消費稅參考答案：105.3÷（1+17%）×5%=4.5第四章增值稅、消費稅法律制度【案例·從價征收，含價外費用】甲汽車制造廠（增值稅一般納稅人）向乙銷售小汽車（適用的消費稅稅率為9%），價款100萬元（不含增值稅），同時向乙收取了5萬元的手續(xù)費：問甲企業(yè)應納增值稅和消費稅（1）甲企業(yè)增值稅銷項稅額=[100+5÷（1+17%）]×17%=17.73（萬元）；（2）甲企業(yè)應納消費稅=[100+5÷（1+17%）]×9%=9.38（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度【例·定額征收】某石化公司2015年12月，銷售無鉛汽油1000噸，柴油500噸，另向本公司在建工程車輛提供無鉛汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的定額稅率為1.0元/升，柴油的定額稅率為0.8元/升。計算當月應納消費稅參考答案：汽油：（1000+5）×1388×1=139.494柴油：500×1176×0.8=47.04第四章增值稅、消費稅法律制度【例·復合計征】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；增值稅稅率為17%參考答案：從價稅=87750÷（1+17%）×36%=27000從量稅=1500×200×0.003=900合計=27000+900第四章增值稅、消費稅法律制度2.自產(chǎn)自用應稅消費品（視同銷售）有同類消費品的，按同類售價（同類價格加權平均數(shù)）計征，否則采用組成計稅價格特殊情況：售價不合理和無售價時不得列入加權計算。關鍵：確定組成計稅價格、銷售量從量計征：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率從價計征：應納稅額=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅比例稅率）×比例稅率第四章增值稅、消費稅法律制度復合計征：應納稅額=從價稅+從量稅

=[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）

×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費稅法律制度【案例·復合計征】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將10標準箱的自產(chǎn)卷煙無償贈送給消費者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤率為5％；該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標準箱，假設無同類產(chǎn)品的銷售價格。求應納消費稅和增值稅銷項。參考答案：（1）應納消費稅＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×56％＋150×10＝137045.45（元）（2）增值稅銷項稅額＝[100000×（1＋5％）＋150×10]÷（1－56％）×17％＝41147.73（元）。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格；成本利潤率為10％；白酒消費稅稅率：比例稅率20％，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應繳納的消費稅稅額為（）元。（2011年）

A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】（1）組成計稅價格＝［100000×（1＋10％）＋5×1000×2×0.5］÷（1－20％）＝143750（元）（2）應納消費稅稅額＝143750×20％＋5×1000×2×0.5＝33750（元）第四章增值稅、消費稅法律制度3.委托加工應稅消費品受托方有同類消費品的，按同類售價計征，否則采用組成計稅價格。關鍵：確定組成計稅價格、銷售量從量計征：應納稅額=加工數(shù)量×定額稅率從價計征：應納稅額=（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）×比例稅率第四章增值稅、消費稅法律制度復合計征：應納稅額=從價稅+從量稅

=[材料成本＋加工費＋加工數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）

×比例稅率+加工數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費稅法律制度【案例1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售價為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，委托方提供的材料成本合計為85000元（不含增值稅），加工費合計為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價格。已知化妝品的消費稅稅率為30％，求：該企業(yè)當月應代收代繳的消費稅稅額甲類應納稅：29250÷（1＋17％）×20×30％乙類應納稅：（85000＋20000）÷（1－30％）×30％第四章增值稅、消費稅法律制度【案例2·從價征收】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給乙企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），煙絲的消費稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。求甲企業(yè)應納消費稅應納消費稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元）由受托方乙企業(yè)代收代繳。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例3·復合計征】甲公司為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費和代墊輔料費10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價格。已知糧食白酒消費稅的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20％。求乙應納消費稅甲公司應代收代繳的消費稅＝（30000＋10000＋2000×0.5）÷（1－20％）×20％＋2000×0.5＝11250（元）。第四章增值稅、消費稅法律制度4.進口應稅消費品關鍵：確定組成計稅價格、銷售量從量計征：應納稅額=進口數(shù)量×定額稅率從價計征：應納稅額=（完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）×比例稅率復合計征：應納稅額=從價稅+從量稅

=[完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率]÷（1－消費稅比例稅率）

×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率第四章增值稅、消費稅法律制度【案例·從價計征】某企業(yè)2011年4月進口一批煙絲，關稅完稅價格為100萬元。已知：煙絲適用的關稅稅率為40％，消費稅稅率為30％。求：消費稅、進口增值稅（1）關稅＝100×40％＝40（萬元）（2）進口消費稅＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60（萬元）（3）進口增值稅＝（100＋40）÷（1－30％）×17％＝34（萬元）或：進口增值稅＝（100＋40＋60）×17％＝34（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2011年4月進口卷煙200標準箱，每標準箱的關稅完稅價格60000元。已知：關稅稅率為25％，該批卷煙的消費稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標準箱。求應納消費稅、增值稅。參考答案：（1）應繳納關稅＝60000×200×25％＝（元）（2）應繳納消費稅＝（60000×200＋＋150×200）÷（1－56％）×56％＋150×200＝19159090.91（元）（3）應繳納增值稅＝（60000×200＋＋150×200）÷（1－56％）×17％＝5807045.45（元）。第四章增值稅、消費稅法律制度【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進口一批化妝品，關稅完稅價格40萬元。已知：化妝品關稅稅率為20%、消費稅稅率為30%。該企業(yè)進口化妝品應納進口增值稅稅額為（）萬元。（2010年）

A.2.06B.6.80C.8.16D.11.66【答案】D【解析】應納進口增值稅稅額＝40×（1+20%）÷（1－30%）×17%＝11.66（萬元）。第四章增值稅、消費稅法律制度（三）消費稅的抵扣為避免重復納稅，針對外購和委托加工收回的應稅消費連續(xù)加工應稅消費品?！窘忉尅浚?）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對煙絲當時未征消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，談不上抵扣的問題；（2）如果甲卷煙廠將“外購（或委托加工）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購（或委托加工）的煙絲已經(jīng)繳納過消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，才會出現(xiàn)抵扣的問題。第四章增值稅、消費稅法律制度1.外購應稅消費品連續(xù)加工已納稅款的扣除。（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅）（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)汽車輪胎（生產(chǎn)汽車不能扣）（6）外購已稅摩托車零件生產(chǎn)摩托車（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?？鄢惪?準予扣除的消費品買價×適用稅率第四章增值稅、消費稅法律制度【例題1·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（）。（201