案例二民生財政需要什么樣的稅收制度

案例二：第三講 應該如何征稅？——從效率角度展開的一個思考第四講 研討：如果從公平的角度考慮會不會有不同的結果、如何協(xié)調(diào)效率與公平的矛盾？案例二：民生財政需要什么樣的稅收制度——對應該怎樣征稅的一種思考一、民生財政的邏輯與實現(xiàn)條件民生財政的基本內(nèi)涵是以改進民生、提高人民福利水平為政府追求的目標，并希望通過財稅政策這只看得見的手來予以實現(xiàn)。其基本的邏輯是：首先、市場在解決民生水平提高方面存在問題，需要通過政府借助財稅政策這只看得見的手來予以矯正與配合。其次、市場存在的問題表現(xiàn)在國民無法普遍享受到經(jīng)濟增長的利益，民生水平在沒有政府的介入時在人際間、行業(yè)間、地區(qū)間和城鄉(xiāng)間存在較大的差異。最后、為了消除這種差異，使國民均能享受到一定程度的基本公共服務和私人消費品，政府首先必須從富裕的個人、行業(yè)、地區(qū)和城市籌集到一筆收入，然后再投向諸如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、住房等政府認定的基本公共服務和私人消費品，如此才能在一定程度上消除民生水平的差異，實現(xiàn)政府提高人民福利水平的目標。由此看來，民生財政的實現(xiàn)條件可以從政府的財政收支活動兩個方面分析。從上述邏輯中可以看出，在財政收入方面，民生財政目標實現(xiàn)的條件是，政府必須保證收入更多地是從富裕的一方籌集到的；而在財政支出方面，民生財政目標實現(xiàn)的條件是，政府還必須保證支出的利益更多地是讓貧窮的一方獲得的。只有這兩個條件滿足了，民生財政的目標才有可能實現(xiàn)。我們假設政府做到了財政支出的利益更多地是讓貧窮的一方獲得的，只就收入方面的民生財政目標的實現(xiàn)條件進一步開展分析。政府籌集收入的手段多種多樣，但主要的、且對民生財政的實現(xiàn)影響最大的是稅收手段?？梢哉f，一個合理的稅收制度有助于民生財政的實現(xiàn)，而一個不恰當?shù)亩愂罩贫瓤赡芊炊械K于民生財政的實現(xiàn)。顯然，一個有助于民生財政實現(xiàn)的稅收制度一定是一個能夠更多地是從富裕的一方籌集到稅收收入的制度。稅收制度，是由各種不同的具體稅種所構成，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等對銷售額征收的間接稅，也包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、遺贈稅等對所得和財產(chǎn)征收的直接稅。不同的稅制結構具有不同的收入再分配功能。以間接稅為主體稅的稅制結構，收入再分配效果較弱，甚至存在反向調(diào)節(jié)的效果。因為間接稅的負擔易通過商品和服務的價格轉(zhuǎn)嫁給消費者，且收入越低的人，因其消費支出占總收入比重越大，因而承擔的間接稅負擔也就越重。所以，間接稅無法做到更多地讓富裕的一方來承擔稅收的負擔。以直接稅為主體稅的稅制結構，收入再分配效果較強，能較好地確保稅收更多地是從富裕的一方取得。所以，在財政收入方面，民生財政實現(xiàn)的條件要求稅收制度必須是以直接稅為主體。二、我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題既然實現(xiàn)民生財政要求政府征稅必須以直接稅為主，那么，我國現(xiàn)行的稅制結構是否符合這一要求呢？我們以2012年為例進行分析。根據(jù)財政部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2012年我國稅收總收入111043.17億元，具體構成情況見上表。2012年我國稅收分類別占總收入比重情況稅種收入（億元）類別占總收入比重（%）總稅收收入111043.17100增值稅26415.51間接稅71.10消費稅7875.58進口貨物增值稅、消費稅14802.16營業(yè)稅15747.64關稅2783.93土地增值稅2719.06資源稅904.37政府的這種努力。但是，我們注意到，從官方2000年公布的我國基尼系數(shù)0.412到最近西南財經(jīng)大學發(fā)布的2010年我國基尼系數(shù)0.61，我國的收入分配差距遠高于世界銀行公布的同期全球基尼系數(shù)均值0.44。這表明當前我國的收入差距巨大，這期間實施的財稅政策這只有形之手未能很好地解決好改革開放中如何讓全體人民共享經(jīng)濟增長帶來的利益這一問題。這里面雖然存在支出可能并未真正落實到低收入階層的問題，但間接稅過重、直接稅偏輕的稅制結構毋庸置疑地是造成這一結果的重要原因。以間接稅為主體稅的稅制結構，不僅無法公平地籌集到用于民生支出所需的財政資金，反而使得商品與服務的價格居高不下（國外的國產(chǎn)產(chǎn)品價格比國內(nèi)便宜就是一個很好的例子），導致收入分配的差距越拉越大。以這種稅制結構來籌集收入，實際上意味著政府實施的民生財政實際上是先向低收入階層收稅，然后再將收來的稅花到他們身上去。姑且不論這些錢是否能夠真的花到他們身上，就這個花錢邏輯本身就有問題：難道他們有錢自己不會花而要政府來替他們花嗎？因此，要實現(xiàn)民生財政的目標，必須改革現(xiàn)行以間接稅為主的稅制結構，使得稅收能夠更多地向高收入階層征收。三、稅收制度改革的方向與措施根據(jù)前面的分析，要實現(xiàn)民生財政的目標，在民生支出效果既定的條件下，必須改革現(xiàn)行稅制，將現(xiàn)行以間接稅為主的稅制改造成以直接稅為主的稅制，真正深化結構性減稅政策。如此，一方面能利用稅收手段有效地調(diào)節(jié)我國目前過大的收入分配差距，另一方面也可以較好地理順民生財政的邏輯，使稅收從“取之于民用之于民”轉(zhuǎn)向“取之于富用之于貧”，讓民生財政真正能夠惠及民生。1、在“營改增”全國推行后，通過立法大幅度降低增值稅稅率（如將稅率調(diào)減至8%或更低）以有效降低間接稅，減少的稅收收入通過改革房產(chǎn)稅來彌補。這樣做的好處是多方面的：（1）間接稅負的降低可以降低商品與服務的價格。由于間接稅負下降的好處更多地是被低收入階層獲得，而且收入越低者獲益越大，因而直接促進了民生財政目標的實現(xiàn)。（2）間接稅負的降低可以在一定程度上消除商品國內(nèi)國外價格的巨大反差，避免國內(nèi)企業(yè)頻繁陷入反傾銷的困擾之中。（3）降低稅負促民生的這種促進作用是通過價格機制傳導，直接作用于民生水平的提高，不存在像民生支出那樣被層層截留的隱患，減輕了腐敗的空間。因此，在促進民生財政目標實現(xiàn)方面，財政活動的原則應該是，能夠通過收入手段實現(xiàn)的絕不采取支出手段。與其先征稅再用于民生，不如不征稅直接促進民生。2、完善現(xiàn)行消費稅制度。調(diào)整消費稅征收范圍，不僅要將高耗能、高污染產(chǎn)品納入征收范圍，更應擴大對奢侈消費品的征稅范圍，并適當提高奢侈品消費品和大幅度提高卷煙、白酒、鞭炮焰火等有害消費品的稅率，選擇部分消費品如卷煙、白酒、鞭炮焰火改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，以明確表達國家不鼓勵或限制這種消費的意圖。3、改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，在厘定清晰土地出讓金與房屋計稅價格之間的關系以及規(guī)定適當?shù)拿庹鞣课菝娣e的基礎上，取消對個人擁有的非營業(yè)用房的免稅政策，對個人擁有的房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)開征房產(chǎn)稅。在降低間接稅的基礎上進行房產(chǎn)稅改革的好處是：（1）對保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)征稅可以有效地從富裕階層籌集到用于民生支出的資金，符合民生財政目標實現(xiàn)的條件。（2）房產(chǎn)稅的增加可以彌補間接稅降低導致的稅收收入減少。（3）能有效防止個人去大量擁有房產(chǎn)，在一定程度上消除房地產(chǎn)價格的泡沫。（4）可以幫助理順我國土地出讓金與房地產(chǎn)價格之間的關系，避免政府對土地財政的依賴，賦予地方政府一個穩(wěn)定的稅源。4、進一步完善現(xiàn)行個人所得稅制度，提高個人所得稅在稅收收入中的比重。（1）改革目前個人所得稅以個人為單位申報的做法，改為以家庭為單位申報和以個人為單位申報相結合。對以家庭為單位申報者制定相應的費用扣除標準并給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。（2）完善目前年所得12萬的綜合申報制度，鼓勵高層領導帶頭申報，以起到示范效應。在此基礎上逐步縮小分類課征范圍而擴大綜合課征范圍。（3）鑒于證券市場盈利者大多皆為高收入者或特權階層，為維護社會的公平正義，建議取消個人所得稅中對股票轉(zhuǎn)讓所得免稅的政策，完善財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的制度。5、降低企業(yè)所得稅負擔，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力，擴大勞動者加薪的空間。雖然一般習慣將企業(yè)所得稅歸為直接稅之列，但就我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅而言，其間接稅的成分似乎更大一些，表現(xiàn)在企業(yè)存在將稅負向前轉(zhuǎn)嫁給勞動者的可能，而且我國實際情況似乎也支持這種假設：伴隨企業(yè)所得稅占稅收總收入比例不斷上升的是勞動者收入占GDP的比例持續(xù)下降。所以，降低企業(yè)所得稅不僅僅是減輕企業(yè)經(jīng)營者的壓力，更重要的是提升勞動者增加勞動收入的機會與空間。另外，企業(yè)所得稅的減少完全可以通過個人所得稅的增加得到彌補；何況對于國有企業(yè)，還可以通過提高國有資本經(jīng)營利潤上交比例來彌補其所得稅的下降。6、在上述稅收制度調(diào)整逐步到位、我國實業(yè)投資環(huán)境日益好轉(zhuǎn)的情況下，研究開征遺贈稅以及對實業(yè)遺產(chǎn)和投資性股權遺產(chǎn)實施優(yōu)惠的豁免政策，并將此信息盡早預先向社會透露，以鼓勵和刺激民間投資和居民消費。如此，既可以提高直接稅的比重，緩解間接稅下降導致稅收減少的影響，還可以逐步改變我國長期以來經(jīng)濟增長對投資拉動的依賴，實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的有效轉(zhuǎn)變。需要強調(diào)的是，對個人保有環(huán)節(jié)開征房產(chǎn)稅、開征遺贈稅、提高個人所得稅等，其前提條件必須是降低間接稅，要防止借開征房產(chǎn)稅有眾多好處之名而行增稅之實，偏離結構性減稅的本意。另外，房產(chǎn)稅