白酒企業(yè)消費稅籌劃方向探討

目錄摘要 3Abstract 4一、 緒論 5二、 白酒行業(yè)概述 5（一）白酒行業(yè)定義 51. 白酒定義 52. 白酒分類 53. 白酒行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈 6（二）白酒行業(yè)市場 61. 白酒行業(yè)現(xiàn)狀 62. 代表性企業(yè) 6（三）小結(jié) 7三、 白酒企業(yè)消費稅 7（一）消費稅概述 71. 納稅人 72. 稅目 73. 計稅方式 74. 征稅環(huán)節(jié) 8（二）白酒企業(yè)征稅 81. 白酒企業(yè)消費稅納稅 82. 復(fù)合計征 9四、 白酒企業(yè)消費稅籌劃方向探討 9（一） 消費稅納稅籌劃 91. 降低稅收負(fù)擔(dān) 92. 稅后利潤的最大化目標(biāo) 93. 資金時間的價值最大化 104. 實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化甚至涉稅零風(fēng)險 105. 企業(yè)的價值最大化目標(biāo) 10（二） 常見消費稅籌劃方式 111. 通過先銷售的行為來降低計稅依據(jù)的籌劃方式 112. 價格降低的消費稅籌劃 113. 通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 114. 包裝物的稅務(wù)籌劃 115. 消費品生產(chǎn)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃 126. 起征點稅務(wù)籌劃 127. 企業(yè)自產(chǎn)自用的消費品籌劃 128. 延期繳納消費稅稅的籌劃 139. 買贈促銷稅務(wù)籌劃 1310. 包裝物押金稅務(wù)籌劃 1311. 兼營不同應(yīng)稅消費品的消費稅籌劃 1312. 應(yīng)稅消費品外匯銷售方式的稅務(wù)籌劃 1313. 加工方式的稅務(wù)籌劃 14（三） 白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃意義 14（四） 白酒企業(yè)納稅籌劃方向 14五、 案例分析——以酒鬼酒股份有限公司為例 15（一）酒鬼酒股份有限公司概況 151. 酒鬼酒公司的基本概況 152. 酒鬼酒企業(yè)經(jīng)營狀況 15（二）以酒鬼酒企業(yè)為例可行的納稅籌劃 161. 降低計稅價格 162. 減少或延遲應(yīng)稅銷售收入 163. 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈 164. 在購進(jìn)原材料上的籌劃 165. 適當(dāng)將產(chǎn)品加工委托外包 17總結(jié) 17致謝 19

摘要近年來，隨著白酒企業(yè)的快速發(fā)展，飲酒過度不利于健康等原因，使其成為了限制行業(yè)，與白酒相關(guān)的稅收政策也在不斷變化，單從計稅方式和稅率就可以看出白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅的稅負(fù)之重。從政府的角度來說，白酒對人體的危害及其帶來的后續(xù)影響，都是白酒企業(yè)成為納稅大戶和限制行業(yè)的主要原因。在這樣的情況下，站在白酒企業(yè)的角度，企業(yè)的消費稅占據(jù)了其所納稅額的相當(dāng)大的比重，因此消費稅的納稅籌劃就非常的有必要了。節(jié)稅所得的資源可以讓企業(yè)得到更好的發(fā)展，非即得的利益也可以為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃

AbstractIn

recent

years,

with

the

rapid

development

of

liquor

enterprises,

excessive

drinking

is

not

conducive

to

health

and

other

reasons,

it

has

become

a

restricted

industry,

and

the

tax

policies

related

to

liquor

are

also

constantly

changing.

from

the

tax

calculation

method

and

tax

rate

alone,

we

can

see

the

heavy

tax

burden

of

liquor

production

enterprises.

From

the

government's

point

of

view,

the

harm

of

liquor

to

the

human

body

and

its

follow-up

effects

are

the

main

reasons

why

liquor

enterprises

have

become

major

taxpayers

and

restricted

industries.

In

this

case,

from

the

point

of

view

of

liquor

enterprises,

consumption

tax

accounts

for

a

large

proportion

of

the

amount

of

tax,

so

the

tax

planning

of

consumption

tax

is

very

necessary.

The

resources

obtained

by

tax

saving

can

make

the

enterprise

get

better

development,

and

the

non-immediate

benefit

can

also

lay

the

foundation

for

the

follow-up

development

of

the

enterprise.Keywords:liquorenterprisesalcoholdutytaxplanning

緒論白酒作為我國的特有傳統(tǒng)產(chǎn)品，在世界上一直享有較高的地位以及和聲譽。白酒的隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的白酒主要經(jīng)歷了大致四個發(fā)展階段。第一階段是2003年之前，在這一時期，大部分白酒企業(yè)只是處于小規(guī)模銷售，但我國也開始漸漸涌現(xiàn)出一批較有名氣的白酒企業(yè)；第二階段則在2003年至2012年，在這一階段，因為大量商務(wù)、政治等場合對于白酒需求的激增，所以白酒行業(yè)開始了迅猛發(fā)展；到了第三階段即2012年至2015年期間，在受到政策限制的情況下，商政層面對于白酒的需求開始銳減，市場規(guī)模的發(fā)展開始緩慢；直至在第四階段即從2015年至今，在一系列知名白酒企業(yè)的帶動下，白酒行業(yè)的發(fā)展開始出現(xiàn)部分復(fù)蘇，逐漸步入了穩(wěn)步增長的階段。在這各階段白酒行業(yè)的發(fā)展過程中，白酒一直處于市場范圍大，可以在長時間內(nèi)持續(xù)增長的狀態(tài)。為了控制白酒企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及過度飲酒不利于人們健康的情況，使白酒制造加工目前在我國處于限制行業(yè)，在政策的影響下白酒企業(yè)的消費稅總量較大，適當(dāng)?shù)南M稅籌劃能更好地加強企業(yè)的經(jīng)營和管理能力，同時也節(jié)約下部分的消費稅額，可用于企業(yè)的發(fā)展建設(shè)。白酒行業(yè)概述（一）白酒行業(yè)定義白酒定義白酒的定義主要指以高粱、麥子等谷物為制作原料，將大曲、小曲、麩曲或者酒母發(fā)酵物等作為糖化發(fā)酵劑，最后再經(jīng)過蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、勾兌等工序而制成的，酒精的度數(shù)（體積分?jǐn)?shù)）在18%~60%的蒸餾酒產(chǎn)品。白酒分類通過制作工藝可以將白酒分為固態(tài)法白酒（原料通過固態(tài)發(fā)酵，又經(jīng)過固態(tài)蒸餾而成），固液結(jié)合法白酒（這種酒主要由食用酒精的含量來判定，若食用酒精的含量要小于30%，則可以稱為固液法白酒），液態(tài)法白酒（由于原料是經(jīng)過液態(tài)發(fā)酵，再經(jīng)過液態(tài)蒸餾制成，其產(chǎn)品主要就是酒精）。此外，按照白酒的香型可以將白酒分為醬香型、濃香型、清香型、兼香型、米香型等等，其區(qū)別主要在于原料、發(fā)酵劑和制作工藝等。除上述幾種方法外，還可以按照發(fā)酵劑的類型分為大曲發(fā)酵酒、小曲發(fā)酵酒及麩曲發(fā)酵酒等等。白酒行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)于白酒行業(yè)的上游行業(yè)可以上至主要產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的谷物種植，谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉儲，自來水的生產(chǎn)和供應(yīng)及酒精制造，到產(chǎn)品體驗包裝所必需的日用玻璃、陶瓷制品及玻璃等包裝容器的生產(chǎn)加工。下游行業(yè)則可細(xì)致到餐飲服務(wù)業(yè)的兼營及綜合超市，甚至是飲料茶葉專賣店的零售。（二）白酒行業(yè)市場白酒行業(yè)現(xiàn)狀由2012年至2018年白酒行業(yè)的產(chǎn)量，銷量和銷售收入的數(shù)據(jù)情況，可以了解到目前行業(yè)的大致現(xiàn)狀。從產(chǎn)量上來看，在2016年之前我國的白酒產(chǎn)量呈穩(wěn)定增長的趨勢，直至2017年，我國白酒的產(chǎn)量才開始下滑。一直持續(xù)到2018年，我國的白酒產(chǎn)量仍然在繼續(xù)下跌，達(dá)到了近幾年的最低值871.2萬千升，同比下降了27.3%。從銷售方面，2017年度全國的白酒銷量則為1161.68萬千升，相比下降了約11%。截止到2018年，全國白酒的銷量為854.65萬千升，同比下降26%。但是相對的，在銷售價格上，2017年我國的白酒銷售收入約有5654億元，到2018年時，銷售收入達(dá)到5875億元。可見，產(chǎn)量和銷量的減少并沒有降低白酒的銷售收入，數(shù)據(jù)上仍然存在回暖趨勢，預(yù)計在未來幾年內(nèi)白酒行業(yè)市場規(guī)模都將會將維持速度較低的增長，并不會影響到市場規(guī)模的巨大變化。代表性企業(yè)貴州茅臺、五糧液、瀘州老窖、口子窖、水井坊等（三）小結(jié)白酒行業(yè)產(chǎn)量受原料、糖化發(fā)酵劑、制造手法的影響，導(dǎo)致不同產(chǎn)品產(chǎn)量的差別，質(zhì)量的差別以及出產(chǎn)的時間，使得同行業(yè)在市場中形成不同的競爭方向。雖然目前的白酒行業(yè)規(guī)模增長速度變緩，但整體仍屬于一個上升趨勢，但相較于幾年前的快速增長，現(xiàn)在處于的較為平緩的狀態(tài)，也使得該行業(yè)在幾年后會開始出現(xiàn)市場規(guī)模增長的乏力甚至于達(dá)到飽和。而現(xiàn)今，眾多大品牌開始提高產(chǎn)品的質(zhì)量，有穩(wěn)定的代表產(chǎn)品，在廣告等方面上加大宣傳力度，同時以高端的銷售方式、包裝、價格等，走上高端路線。此外，另一種白酒生產(chǎn)者生產(chǎn)品種較多，產(chǎn)量的多，包裝較為普通，價格較低，普及范圍廣，但由于生產(chǎn)者眾多，而企業(yè)資金較少，雖然開始注重自身的品牌及產(chǎn)品特色，卻無法在宣傳或者品質(zhì)上做到獨樹一幟，市場競爭較為嚴(yán)重。白酒企業(yè)消費稅（一）消費稅概述納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅納稅人。稅目煙酒、高檔化妝品、貴重首飾及玉石珠寶、鞭炮和煙火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池。計稅方式方式適用稅目及應(yīng)納稅額計算方式從價定率適用于除從量和復(fù)合計征的其他稅目，銷售額或組價乘于比例稅率。從量定額主要適用于啤酒、黃酒、成品油，由銷售數(shù)量在乘于規(guī)定的定額稅率。復(fù)合計征適用于卷煙、白酒，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的從價稅額加上從量稅額。征稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費品具體生產(chǎn)除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品以外的其他應(yīng)稅消費品直接對外銷售，銷售時繳納。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，最終銷售時。用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，移送使用時。委托加工受托方為單位，由受托方交貨時代收代繳。受托方為個人，由委托方收回后自行繳納。進(jìn)口進(jìn)口報關(guān)時。零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)繳納。超豪華小汽車（零售130萬元以上）生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，零售環(huán)節(jié)加征。批發(fā)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，批發(fā)企業(yè)銷售給零售單位加征。（二）白酒企業(yè)征稅白酒企業(yè)消費稅納稅白酒企業(yè)的消費稅納稅人一般是白酒的加工和生產(chǎn)單位，主要的應(yīng)稅消費品為主營的白酒類產(chǎn)品。在企業(yè)出現(xiàn)兼營不相同的稅率的應(yīng)稅酒飲料的情況，就要求公司分別計算不一樣稅率的應(yīng)稅酒類的銷售數(shù)量和銷售額，倘若企業(yè)沒有將其分別核算，則計算的稅率會從高。若企業(yè)將不同稅率的應(yīng)稅酒類組合為禮盒作為套裝銷售，也將從會高適用稅率。關(guān)于包裝物押金，白酒及其他酒（除啤酒、黃酒以外）的包裝物在出售時需要一起計入銷售額來計算消費稅。此外，如果有商業(yè)銷售單位向白酒生產(chǎn)企業(yè)繳納品牌使用費，則使用費也需要計入白酒的銷售額中來計算消費稅。復(fù)合計征應(yīng)納稅額=從價計征的應(yīng)納稅額+從量計征的應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率白酒企業(yè)消費稅籌劃方向探討消費稅納稅籌劃在大多數(shù)時候，我們所理解的納稅籌劃主要是狹隘意義上的籌劃，也就是表面上常見的節(jié)約稅金的籌劃。而廣義上的籌劃就除了節(jié)稅籌劃之外，還可以包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅的籌劃以及實現(xiàn)涉稅的零風(fēng)險。降低稅收負(fù)擔(dān)降低稅收的負(fù)擔(dān)，是企業(yè)所有稅種納稅籌劃的最初原因。企業(yè)追求自身利益的最大化是其作為市場經(jīng)濟主體真實訴求，在保證了總收益的前提下，為了實現(xiàn)利益的最大化，就需要企業(yè)將總成本做到最小。此外，由于稅收是國家強制性的、無償?shù)膮⑴c企業(yè)經(jīng)濟利益分配的行為，這很明顯的導(dǎo)致了企業(yè)流出大量資源。對于白酒企業(yè)而言，除去增值稅外，生產(chǎn)和銷售白酒所產(chǎn)生的消費稅也在其總的納稅額度中占有相當(dāng)大的比重。因此，對于白酒企業(yè)而言，降低消費稅的應(yīng)納稅額可以在一定程度上為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，以得到較為可觀的利益。稅后利潤的最大化目標(biāo)納稅籌劃主要以將稅后利潤最大化作為目標(biāo)，即在綜合企業(yè)費用和收入的情況下，按照準(zhǔn)則獲得凈利潤的最大化，而不是只考慮稅務(wù)費用的負(fù)擔(dān)。對于白酒企業(yè)來說，相對的減輕其稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)并不能單純以應(yīng)收稅款的數(shù)值來對比，實際上即使企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅款數(shù)額相較于上年相對增長，但考慮企業(yè)的運營增長情況，如果其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所下降，就可以認(rèn)為這項籌劃在達(dá)成稅后利潤最大化這一目標(biāo)上是成功的。資金時間的價值最大化資金投資和再投資之間的時間所增加的價值，對于企業(yè)來說，如果能夠在稅法允許的范圍內(nèi)將當(dāng)期的稅款延后到后續(xù)期間再繳納，而這筆稅款就相當(dāng)于可以在本期無償占有，類似于向財政部門獲得了一筆不存在財務(wù)風(fēng)險的無息貸款。企業(yè)盡可能多的使用這樣由稅務(wù)籌劃所獲得的無償資金，可以增加其當(dāng)期的總資金，增強償債能力和承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力，有利于企業(yè)獲得更強的償債能力，取得借款的機會更大，同時也可以擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，使得企業(yè)可以更好地進(jìn)行長期可持續(xù)發(fā)展。實現(xiàn)涉稅風(fēng)險最小化甚至涉稅零風(fēng)險在實際的納稅過程中，納稅不正確可能會導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟上的流失，即來自稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，而如果在被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，甚至是犯罪的情況下，除了經(jīng)濟的流失，企業(yè)的聲譽也會遭到巨大的影響，而這就是涉稅時企業(yè)所承擔(dān)的來自涉稅的風(fēng)險。因此，必要的納稅籌劃可以使得企業(yè)規(guī)避類似來自經(jīng)濟和聲譽的損失，同時也可以使企業(yè)的賬目更加明確，讓企業(yè)可以在多方面更有條理的進(jìn)行管理工作，從而來實現(xiàn)涉水風(fēng)險最小化甚至涉稅的零風(fēng)險。企業(yè)的價值最大化目標(biāo)稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的的中長期發(fā)展是以企業(yè)價值的最大化為目的的，在企業(yè)進(jìn)行整體戰(zhàn)略策劃時，企業(yè)的總體目標(biāo)就需要放在其中的首要位置，防止短期行為。雖然一些稅務(wù)的籌劃可能在短期內(nèi)無法減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但如果在籌劃時有合理考慮到公司的今后及整體利益的情況，那么幾年的堅持籌劃后，必然會開始出現(xiàn)有益于企業(yè)的效果。常見消費稅籌劃方式通過先銷售的行為來降低計稅依據(jù)的籌劃方式若企業(yè)需要依靠應(yīng)稅的消費品來交換來自其他企業(yè)的貨物或投資入股時，消費品的價格大多是按照評估價或是雙方的協(xié)議的市均價來確定的，如果是按照市場上同類應(yīng)稅的消費品的最高銷售價格衡量計價的話，這樣做很顯然是會加重企業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，可公司如果可以考慮采取與對方簽訂這樣的銷售合同：將應(yīng)稅消費品先銷售給對方，再讓對方以現(xiàn)金的方式入股。這種行為就可以降低部分消費稅稅負(fù)。價格降低的消費稅籌劃當(dāng)應(yīng)稅消費品需要使用全額累進(jìn)稅率的情況下，銷售額在當(dāng)期達(dá)到臨界點時，稅收負(fù)擔(dān)會出現(xiàn)較大的變化，從而造成稅負(fù)的增加大于計稅依據(jù)的增加的情況。因此，如果根據(jù)臨界點的規(guī)定，適當(dāng)?shù)慕档彤a(chǎn)品的價格，就可以在降低稅負(fù)的同時，還增加一定的稅后利潤。這種方法可以適用于啤酒的銷售，根據(jù)規(guī)定，如果每噸啤酒出產(chǎn)價格在3000元以上，則需要繳納的單位稅額就在250元/噸，但若是出產(chǎn)價格在3000元以下的話，那么單位稅額就只需要220元/噸。企業(yè)可以通過將啤酒每噸的出產(chǎn)價格控制在3000元左右的臨界點，就可以在出產(chǎn)時節(jié)省出一筆可觀的稅費。通過設(shè)立銷售公司來降低計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立單獨的銷售公司，可以讓其在不違背公平交易價格的前提下，使用一個較低的銷售價格來將應(yīng)稅產(chǎn)品先賣給銷售公司，再由銷售公司轉(zhuǎn)手，以更高的價格對外出售，這樣降低了消費稅在銷售環(huán)節(jié)計征的銷售額，從而減少了應(yīng)納消費稅稅額。包裝物的稅務(wù)籌劃關(guān)于企業(yè)存在銷售不相同的稅率的應(yīng)稅消費品的情況，按規(guī)定，企業(yè)有必要按找不一樣的稅率來分別核算不一樣的消費品。如果沒有進(jìn)行分開的核算，或者是把不相同稅率的應(yīng)稅消費品組合在一起，來成套銷售，則都要求公司按最高稅率來計算消費品。所以不一樣稅率的應(yīng)稅消費品進(jìn)行成套的對外銷售時，可以考慮以下成套的銷售消費品組合的方式或者有無成套銷售的必要。此外，在銷售的過程中，可以將“包裝后再銷售”變化為“銷售后再包裝”，具體就需要公司先將應(yīng)稅的產(chǎn)品分類確定好品種與類型然后銷售給零售商，再由零售商自行包裝并向外零售，但若是企業(yè)存在有單獨設(shè)有的銷售公司的情況，就可以先低價出售給銷售企業(yè)，再由其自行包裝對外出售了。消費品生產(chǎn)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃若是有企業(yè)內(nèi)部自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，又要將其用于連續(xù)加工為其他的應(yīng)稅消費品的話，在領(lǐng)去后拿去使用的環(huán)節(jié)是不需要企業(yè)來繳納消費稅的，但是倘若是將企業(yè)自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面，那么在移送時就需要納稅了。所以在涉及到公司需要依靠外購來獲得的酒類應(yīng)稅消費品，然后用來進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅酒類時，白酒生產(chǎn)公司可以選擇通過合適的條件來試圖并購上游的加工和生產(chǎn)企業(yè)，讓兩個不同企業(yè)之間的購銷行為改換為單獨一個企業(yè)的材料內(nèi)部領(lǐng)用，以此來規(guī)避重復(fù)繳納消費稅的情況。此外，除了能過避免重復(fù)納稅外，企業(yè)如果與合并前公司存在原材料的購銷合同時，合并后則可以將消費稅遞延到銷售時再征。起征點稅務(wù)籌劃主要用于一些高檔應(yīng)稅消費品的納稅，例如銷售價格在10000元以上的高檔手表。企業(yè)通過控制消費品價格，將其售價設(shè)置在起征點下，就可降低一定的稅負(fù)。企業(yè)自產(chǎn)自用的消費品籌劃公司自己生產(chǎn)用來自用的應(yīng)稅消費品，需要考慮到的除了應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)之外還有的其他方面，例如沒有同類的市場售價的企業(yè)產(chǎn)品，就可以通過控制產(chǎn)品的成本，從而達(dá)到降低組成計稅價格的目的，由這樣來減輕消費稅的納稅負(fù)擔(dān)。延期繳納消費稅稅的籌劃如果企業(yè)能夠以合理合法的方式來延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，就能在該時段內(nèi)利用到納稅資金的時間價值。買贈促銷稅務(wù)籌劃企業(yè)采取組合捆綁的銷售方式將贈出的貨物用于價格折扣。因使用折扣銷售意味著企業(yè)的降價銷售，企業(yè)在銷售時可以將貨物和贈品的折扣額與銷售額，分別寫明在同一張發(fā)票上，可以靠這種方式來降低應(yīng)稅銷售額，以此來達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。此外，這樣做也比較符合會計收入費用的配比原則和相關(guān)性原則，更好的規(guī)避了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。包裝物押金稅務(wù)籌劃如果企業(yè)將包裝物隨同應(yīng)稅消費品出售，則計算時要將包裝物計入銷售額，然后一起用來計算消費稅。如果不一并銷售包裝物，而是采取定期來收取押金，并在規(guī)定期限內(nèi)能夠收回，則企業(yè)就可以押金不計入銷售額納稅，但如果規(guī)定時間內(nèi)包裝物未能收回，則企業(yè)需要就該押金補繳消費稅。這樣的籌劃可以在一定程度上節(jié)約包裝物的生產(chǎn)成本，同時降低了售價，達(dá)到了節(jié)稅的目的。另外，即使押金在規(guī)定期限未能收回，企業(yè)也可以在規(guī)定時間內(nèi)利用押金以及消費稅延期的時間價值。兼營不同應(yīng)稅消費品的消費稅籌劃在企業(yè)有兼營具有不同稅率的應(yīng)稅消費品的情況，稅率不一樣的應(yīng)稅消費品可以通過分別核算銷售數(shù)量以及銷售額，就這樣來達(dá)到節(jié)稅的目的。應(yīng)稅消費品外匯銷售方式的稅務(wù)籌劃應(yīng)稅消費品通過外匯的方式來進(jìn)行銷售，這樣企業(yè)可以通過考慮外匯市場的變動從而選擇有利的匯率，利用匯率的變動趨勢來達(dá)到節(jié)稅的目的。一般情況下，以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，更有利于企業(yè)降低稅負(fù)。加工方式的稅務(wù)籌劃由于自行加工與委托加工的消費稅計算方式有區(qū)別，如果公司是在以委托加工的方式來生產(chǎn)和加工從價計征的應(yīng)稅消費品時，計算的計稅價格是由組成計稅價格或者是市場上同類產(chǎn)品的銷售價，并且由受托方來代扣代繳，而公司如果選擇自己加工的話，計稅價就是酒產(chǎn)品出售時的售價。若企業(yè)選擇委托其他企業(yè)來加工的方式，那么到了生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)時，所需要繳納的消費稅就能更少了。一般情況下，納稅人可以通過估算委托加工費的上限，壓低委托加工的成本，以此來達(dá)到節(jié)稅的目的。白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃意義從規(guī)定上來說，白酒和卷煙在消費稅的計算上都是使用復(fù)合計征的方法，如果與只適用定額稅率或比例稅率的其他應(yīng)稅產(chǎn)品相比，其所繳納的消費稅額要更高，如果可以通過籌劃來進(jìn)行節(jié)稅，可以讓企業(yè)能夠更好地發(fā)展。從市場來看，目前白酒企業(yè)市場規(guī)模增長速度減緩，市場競爭率越來越高，企業(yè)如果能獲得更多的資金用于經(jīng)營，將可以獲得更多的競爭力。從白酒企業(yè)自身來說，合理的稅務(wù)籌劃可以使得自身賬面條理清晰，更加方便管理，同時，也能更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，而籌劃節(jié)下的稅金也可以用于企業(yè)自身的建設(shè)。白酒企業(yè)納稅籌劃方向白酒企業(yè)的采購環(huán)節(jié)可以考慮消費品生產(chǎn)企業(yè)合并的籌劃方式。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)則需要注意委托加工和自行生產(chǎn)的區(qū)別以及對成本的控制。到了銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)的定價可以影響消費稅應(yīng)納稅額的多少，同時還有企業(yè)兼營多種應(yīng)稅消費品及成套銷售時需要注意的數(shù)量、售價分別核算，由于白酒包裝物是必須記入銷售額中一并計算的，企業(yè)可以考慮將包裝的工序放在銷售之后，先將白酒賣給自己獨立的銷售公司，再由銷售公司對外出售，此外，其他非酒類產(chǎn)品或啤酒、黃酒產(chǎn)品都需注意押金的問題。案例分析——以酒鬼酒股份有限公司為例（一）酒鬼酒股份有限公司概況酒鬼酒公司的基本概況酒鬼酒股份有限公司起于1997年，是通過社會募集方式所設(shè)立的股份有限公司，地處于湖南省吉首市。公司主要進(jìn)行曲酒系列的產(chǎn)品、陶瓷酒器、陶瓷包裝物以及紙箱的生產(chǎn)和銷售。除此之外，公司還經(jīng)營由中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書所核定的范圍內(nèi)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，開發(fā)礦產(chǎn)品的投資以及旅游基礎(chǔ)設(shè)施和景點的開發(fā)投資。酒鬼酒企業(yè)經(jīng)營狀況2018年，酒鬼酒公司營業(yè)總收入達(dá)118,688.39萬元，與其2017年的87,833.14萬元相比增長了36%，可見其公司經(jīng)營狀況出現(xiàn)顯著提高。關(guān)于涉稅情況以下為酒鬼酒企業(yè)2018年稅收情況：單位：元幣種：人民幣項目本期發(fā)生額當(dāng)期所占比重增值稅39,913,497.9137.63%消費稅35,010,789.4933.01%企業(yè)所得稅18,493,003.0817.44%個人所得稅2,735,231.482.58%城市維護(hù)建設(shè)稅5,244,700.104.94%教育費附加及地方教育附加3,746,214.373.53%房產(chǎn)稅其他918,879.600.87%合計106,062,316.03100.00%在企業(yè)利潤攀升的情況下，也無法忽視酒鬼酒公司的稅務(wù)之重。其中，增值稅和消費稅占據(jù)了總稅負(fù)約70%的比重，而消費稅則占了有33.01%之多，可見消費稅的重要性。為此，只有在不違背稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，才能更科學(xué)的輔助企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。（二）以酒鬼酒企業(yè)為例可行的納稅籌劃降低計稅價格企業(yè)可以考慮設(shè)立單獨核算銷售機構(gòu)，在生產(chǎn)完成的情況下，在不違背公平交易的前提下降低部分價格，先將產(chǎn)品銷售給銷售機構(gòu)，降低了銷售額，就可以在一定程度上減少消費稅的應(yīng)納稅額，同時也可以將包裝物環(huán)節(jié)放到銷售機構(gòu)，以此來減少應(yīng)加入銷售額計算的包裝物費用。減少或延遲應(yīng)稅銷售收入實現(xiàn)稅款部分資金的時間價值，避免因為開發(fā)票時間的提前，導(dǎo)致需要在總價款未到賬之前繳納消費稅，進(jìn)而造成企業(yè)提前墊付消費稅款的損失。此外，通過合理利用納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以在一定程度上延遲應(yīng)稅的銷售收入。調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)可以通過對初級酒產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)的收購與并購，可以從中整合白酒生產(chǎn)的多個可以用來籌劃環(huán)節(jié)，規(guī)避消費稅在收購應(yīng)稅消費品用于再生產(chǎn)白酒產(chǎn)品時和銷售時的重復(fù)征收。生產(chǎn)其他酒類，降低稅率，企業(yè)生產(chǎn)白酒時，可以在保持基本口味不變的基礎(chǔ)上加入香料、藥材等材料，將原白酒轉(zhuǎn)化為強身健體的滋補酒或者別具特色的配制酒，使其適用的稅率可以由20%變?yōu)?0%，同時也可以少去從量計征的部分。這樣可以讓企業(yè)可以從發(fā)展的角度來考慮酒產(chǎn)品的更新和市場的其他特色，使其可以由原經(jīng)營轉(zhuǎn)型出更適合自己的特色，提升其市場競爭力。在購進(jìn)原材料上的籌劃白酒企業(yè)原材料的購進(jìn)，主要是需要考慮作為原料的高粱等糧食作物，由于糧食白酒需要繳納的消費稅最高。根據(jù)稅法規(guī)定，對于無法確定使用了哪些原料的白酒，必需要按照生產(chǎn)糧食白酒的稅率來繳納消費稅，如果是采用外購的方式購買兩種以上的酒精原料，需要以高標(biāo)準(zhǔn)來確定適用稅率。適當(dāng)將產(chǎn)品加工委托外包讓企業(yè)將涉稅的業(yè)務(wù)交由第三方納稅籌劃公司，簽訂勞務(wù)合同，由第三方來對企業(yè)的各項稅費（包括消費稅）進(jìn)行籌劃。這樣可以使企業(yè)基本做到涉稅零風(fēng)險，如果產(chǎn)生了問題，責(zé)任也會由承包的企業(yè)來承擔(dān)，企業(yè)只需要補齊稅款即可?？偨Y(jié)白酒行業(yè)作為仍然擁有巨大發(fā)展空間的產(chǎn)業(yè)，雖然在政策限制下無法在做到2012年之前那樣的高速發(fā)展，但在當(dāng)前環(huán)境下仍有較大的發(fā)展?jié)摿?。由于屬于限制類行業(yè)，在稅收政策下，白酒企業(yè)