內(nèi)地與香港會計實務核算比較

內(nèi)地與香港會計實務核算比較

外幣核算

香港關于外幣核算處理的規(guī)定較為詳細。香港《會計實務準則》第11號規(guī)定

a.企業(yè)因外幣交易而產(chǎn)生的每項資產(chǎn)、負債、收入、成本均按當日的市場匯率折算為編表貨幣單位，也可按實際的外幣記賬。

b.規(guī)定了外匯期貨合同及外國子公司報表合并的外幣處理方法。

中國內(nèi)地在《企業(yè)財務通則》、《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》及行業(yè)會計制度中對外幣業(yè)務核算作了較為詳細的規(guī)定

a.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，按當時的國家外匯牌價作為記賬匯率或按業(yè)務發(fā)生的當月月初的國家外匯牌價作為記賬匯率進行折算。

b.企業(yè)各種外幣項目的期末余額，須按照期末國家外匯牌價折合成記賬本位幣金額，與賬面記賬本位幣金額的差額作為財務費用――匯兌損益，計入當期損益。

c.企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益；與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的，在該資產(chǎn)完工入賬前計入購建資產(chǎn)的價值。

d.以外幣收支為主的企業(yè)可以某種外幣為記賬本位幣，但編制報表時應折算為人民幣反映。

中國內(nèi)地還是外匯管制，外匯不能自由兌換，官方公布外匯牌價與市場真實匯率有一定的差價，不能真實反映外幣業(yè)務情況。目前仍沒有規(guī)定外幣期貨合同和國外子公司報表折合成人民幣的處理方法，而只作理論探討。

存貨核算

1、存貨在中國內(nèi)地的分類有商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料歸類為固定資產(chǎn)外，其余均為庫存，但歸類為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和原材料。

2、在中國內(nèi)地，存貨按先進先出、加權(quán)平均、移動平均、后進先出和分批實際法進行實際成本核算；香港則不接受后進先出和分批實際法，其余方法相同。

3、中國內(nèi)地，存貨按實際成本入賬；香港則按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。商業(yè)企業(yè)的進貨費用在中國內(nèi)地計入當期損益，而香港則不用沖銷損益。

4、香港參照年末行業(yè)資料或最近購進存貨的進價和成本進行比較，對總成本大于市價的計提存貨削價準備，中國內(nèi)地新頒布的《股份有限公司會計制度》對這一點有規(guī)定，其它行業(yè)會計制度則沒有，說明內(nèi)地股份有限公司提供的財務報告將更易被外國投資者理解。

內(nèi)地與香港存貨核算的差異來自于對謹慎原則的理解，內(nèi)地在應用這一原則時仍有所保留，香港則充分應用了這一原則，使其會計核算能更合理地反映存貨的實際價值。

壞賬損失的核算

1、中國內(nèi)地主要有兩種核算方法

a.直接轉(zhuǎn)銷法。是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。

b.備抵法。按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。壞賬準備計提比例，國家規(guī)定為3％0－5％0，深圳經(jīng)濟特區(qū)、外商投資企業(yè)為3％。計提方法按應收賬款的年末余額的百分比計算。

2、香港是對所有已知的債權(quán)都計提壞賬準備，計提比例由公司自行確定。壞賬計提范圍比中國內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應收賬款、其它應收款、應收票據(jù)等。計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。

投資的核算

1、短期投資。中國內(nèi)地要求按實際成本核算；香港要求按成本與可變現(xiàn)凈值孰低核算，年末若成本大

于市價則應按交易所當天收市價計算短期投資降值準備。

2、長期投資。中國內(nèi)地要求按原始成本或權(quán)益法調(diào)整計價，對于債券投資，實際支付的款項與債券面值的差額，作為債券的溢價或折價；對于股票投資和其它投資，按占股權(quán)比例，采有成本法或權(quán)益法，不考慮永久性減值準備；香港則要求以成本值減去降值準備，企業(yè)每隔一定期限要對長期投資按公平價值進行重估。

固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)的定義

中國內(nèi)地的固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。國家根據(jù)不同行業(yè)規(guī)定不同的標準，例如工業(yè)企業(yè)的標準按企業(yè)的規(guī)模分為1000元、1500元、2000元三種。

香港沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的價值標準，由企業(yè)自行確定，對于價值不太大的資產(chǎn)，可一次性計入費用，而不予以資本化。

2、折舊方法

中國內(nèi)地：根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或工作量法，個別高新技術(shù)電子企業(yè)經(jīng)財稅部門批準可使用年限總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法。預計殘值在國家規(guī)定的10％以內(nèi)，預計使用年限由國家按不同類別的固定資產(chǎn)規(guī)定不同的使用年限。

香港：折舊方法由企業(yè)自行確定，只強調(diào)折舊額應在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)分攤到每一會計期間。折舊年限相對內(nèi)地較短，殘值也較小。

3、固定資產(chǎn)清理

中國內(nèi)地，待處理的固定資產(chǎn)的賬面凈值和清理中的收支余額，批準處理后，在資產(chǎn)負債表中列示；香港的固定資產(chǎn)損益計入損益表中特殊項目，在稅前列支。

4、中國內(nèi)地把森林、礦山作為固定資產(chǎn)，香港則沒有；中國內(nèi)地把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港把土地作為固定資產(chǎn)，計提折舊。

無形資產(chǎn)的核算

中國內(nèi)地把無形資產(chǎn)分為專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽等；香港認為土地使用權(quán)和“租賃土地權(quán)利”相似，不作為無形資產(chǎn)，而作固定資產(chǎn)。

香港對專利權(quán)和商標權(quán)通常由專業(yè)評估機構(gòu)確定其價值，在受益期內(nèi)平均攤銷，但商標權(quán)和版權(quán)可以不攤銷，在有降值的情況下，需要有降值的準備。

中國內(nèi)地對商譽的核算規(guī)定為，商譽的計價應經(jīng)法定的評估機構(gòu)確定只能在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價，具體核算操作不明確；香港在《會計指引》第4號規(guī)定了商譽的核算方法；商譽是支付購買附屬公司、聯(lián)營公司或其它企業(yè)股權(quán)的代價高于該股權(quán)所代表的有形資產(chǎn)凈值及可區(qū)別的無形資產(chǎn)的總公平值的差額。它應在預計的受益期內(nèi)攤銷，最長不超過20年，也可一次注銷。企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽，不能記在母公司或子公司的賬上，只反映在合并報表上，中國內(nèi)地對此未作出明確的規(guī)定。

流動負債與長期負債

中國內(nèi)地和香港都根據(jù)負債的時間分為短期負債和長期負債。香港還根據(jù)短期負債金額的確定性分實值、估值和或有負債；中國內(nèi)地未作此種分類，因此也無這類核算的規(guī)定。企業(yè)為職工計提的公益金，中國內(nèi)地把它作為所有者權(quán)益，而香港認為公益金代表公司的法定債務，不會給股東增加收益，應作為公司的負債。中國內(nèi)地專門規(guī)定要設立集體福利基金和職工福利基金，香港沒有這兩個項目。

中國內(nèi)地對與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的長期負債的利息支出、外幣折算差額在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付使用但未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。香港會計實務準則規(guī)定，借外幣購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其折算差額唯有在折算差額是由于重新折算相關資產(chǎn)時發(fā)生的，才允許資本化。借款利息只有在規(guī)定的條件下允許資本化。

所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的分類

中國內(nèi)地：所有者權(quán)益分為實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中資本公積包括：資本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額、接受捐贈的資產(chǎn)等。盈余公積是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。分為法定公益金、法定盈余公積金，任意盈余公積金。

香港：股東權(quán)益分為股本、股票溢價和留存收益三大部分。

香港法定盈余公積按稅后利潤的10％提取，累計超過注冊資本的50％可不再提取，任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，按股東大會的決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工的福利設施的支出，公司制企業(yè)按稅后利潤的5％－10％提取，香港把它作為公司的負債。盈余公積可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本等。

2、股票溢價

中國內(nèi)地把股票溢價當作資本公積的一部分，用于支付股票發(fā)行費用和發(fā)放股票股利時轉(zhuǎn)作股本；香港把它當作單獨的一個項目，分為普遍股溢價和優(yōu)先股溢價，用于發(fā)放紅利、沖減開辦費和支付回購股票款。

收益

1、收益分類

香港并沒有詳細列示收入，但需列示集團的營業(yè)額，不包括非經(jīng)營性的收入。損益表應披露營運損益、特殊項目損益和非經(jīng)常性項目損益。

特殊項目包括

a.存貨減值準備

b.集團改組重新整頓業(yè)務的損益

c.變賣固定資產(chǎn)損益

d.變賣長期投資損益

e.結(jié)束部分業(yè)務損益

f.法律訴訟的處理及了結(jié)的損益

g.長期投資永久性減值準備

非經(jīng)常性項目包括

a.大筆資產(chǎn)被沒收或盜竊

b.天災導致大損失

c.收益的確認

交款提貨銷售、預收貨款銷售、委托銷售、分期付款銷售、長期建筑工程的價款完工時結(jié)算收入、房地產(chǎn)開發(fā)的一次性收款收入、旅游服務的組織境內(nèi)旅游團收入的結(jié)算方式，收入的確認、中國內(nèi)地和香港相同。

托收承付銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出并已辦妥銀行托收手續(xù)時確認；香港則在交運手續(xù)辦妥后確認，不用等待辦妥銀行手續(xù)。出口銷售，中國內(nèi)地在商品已發(fā)出，取得承運單據(jù)，并向銀行交單結(jié)算時確認；香港則在取得承運單據(jù)后確認。長期建筑工程，中國內(nèi)地根據(jù)工程進度，在收到價款時分次確認；香港根據(jù)工程進度確認，但實現(xiàn)的利潤不可以超越已收到的工程價款。房地產(chǎn)開發(fā)的分期收款，中國內(nèi)地按本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款確認；香港實現(xiàn)的利潤按建房的進度計算，但不可以超越已收到的分期收款。旅游服務中境外旅游團的收入，中國內(nèi)地是按地旅游團離境時確認，香港是在旅游團完成行程時確認。

成本和費用

中國內(nèi)地