上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司稅收籌劃問題研究

上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司稅收籌劃問題研究摘要目前納稅籌劃在我國還是一個(gè)新生事物，整個(gè)納稅籌劃市場處于初始開發(fā)階段然而隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中一個(gè)十分重要的組成部分，特別是企業(yè)所得稅的納稅籌劃更顯重要。通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益，納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己利益的行為。伴隨新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的頒布為納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)遇，從為納稅人節(jié)稅這個(gè)角度討論企業(yè)所得稅的納稅籌劃，以此為納稅人提供一些可參考性建議，對其進(jìn)行研究利于今后工作的開展。【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方案[Abstract]Thetaxplanningisstillanewthinginourcountry,thetaxplanningmarketisintheinitialdevelopmentstagebutasChina'ssocialistmarketeconomicsystemcontinuouslyimproved,taxplanningwillbecomeaveryimportantpartofthetaxpayer'sproductionandbusinessactivities,especiallythetaxplanningofenterpriseincometaxismoreimportant.Theincomeobtainedthroughtaxplanningislegitimateincome,thepursuitofeconomicinterestsoftaxpayerscanbesaidtobeaninstinct,istomaximizetheprotectionoftheirowninterests.Withthenew"enterpriseincometaxlaw"anditsimplementingregulationspromulgatedfortaxplanningtocreateopportunities,fromthisangleforthetaxpayerstaxdiscussenterpriseincometaxplanning,inordertoprovidetaxpayerswithreferencetosomesuggestions,theresearchforthefuturework.[Keywords]Enterpriseincometax;taxplanning

目錄摘要 1引言 4一、企業(yè)所得稅納稅籌劃基本概述 4（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念 4（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性 51.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 52.有利于企業(yè)競爭力的提高 53.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 5（三）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則 61.非違法性原則 62.籌劃性原則 63.兼顧性原則 64.目的性原則 65.成本效益原則 7二、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的現(xiàn)狀 7（一）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司概況介紹 71.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司基本情況 72.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu) 7（二）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的現(xiàn)狀 81.利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃 82.固定資產(chǎn)折舊的籌劃 9三、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃存在的問題 11（一）缺少專門的稅收籌劃部門 11（二）缺乏合理的籌劃流程 12（三）公司高層缺少對納稅籌劃的認(rèn)識(shí) 12（四）籌劃技術(shù)需要進(jìn)一步研究 12四、優(yōu)化上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的對策 13（一）完善公司組織架構(gòu) 13（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對稅前扣除項(xiàng)目地規(guī)定 13（三）積極鼓勵(lì)企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī) 15（四）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行籌劃 15結(jié)束語 15參考文獻(xiàn) 17引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速向前發(fā)展，企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，為了尋求更好的發(fā)展出路，企業(yè)需要開闊眼界，尋找多種方法，努力實(shí)現(xiàn)利潤最大化。由于利潤取決于收入和成本費(fèi)用兩方面，要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，就應(yīng)該盡可能多獲取收入，同時(shí)減少成本費(fèi)用的支出。稅費(fèi)支出作為經(jīng)濟(jì)主體的外部成本，其金額大小直接影響企業(yè)的實(shí)際收益。隨著稅收法律法規(guī)的不斷完善和稅制環(huán)境的日益優(yōu)化，稅局也加強(qiáng)了稅收征管的執(zhí)法力度，依法納稅是每個(gè)納稅主體應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)作為實(shí)際納稅人如果有偷稅或者逃稅的行為將會(huì)受到法律的制裁，并且自身形象也會(huì)受損。因此，在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)要想獲得更多的利潤，同時(shí)保持良好的信譽(yù)與口碑，稅務(wù)籌劃是有效也是可行的途徑與選擇。企業(yè)所得稅是我國稅收體系中最為復(fù)雜的稅種之一，也是企業(yè)稅負(fù)的重要組成部分，籌劃空間大且具有籌劃的必要性。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃基本概述（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念在西方出現(xiàn)的比較早。早在1935年，英國上議院議員湯姆林對稅務(wù)籌劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證這些安排中謀到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究[M].長沙:1譚光榮.戰(zhàn)略稅收籌劃研究[M].長沙:湖南大學(xué)出版社,2007:P82朱華.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃績效評估探討[J].時(shí)代金融,2007,6:071.國家對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得和其他所得依法征收的一種稅被稱之為企業(yè)所得稅。我國現(xiàn)行的關(guān)于企業(yè)所得稅的法律規(guī)范是08年起實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。目前企業(yè)面臨的稅種很多，比如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等，而在這些稅種中，企業(yè)所得稅對企業(yè)的影響最大，也占有相當(dāng)大的比例，這是因?yàn)槠髽I(yè)的其他稅種的納稅籌劃遠(yuǎn)不像企業(yè)所得稅這樣與企業(yè)的實(shí)際所得利益掛鉤，只有當(dāng)企業(yè)扣除了所得稅以后，剩下的才是企業(yè)的收益。33郭海霞.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010(12):98-99.（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?。依法進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利之一，是成熟的市場經(jīng)濟(jì)中成熟的市場主體行為。1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是追求稅后利潤最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來一定時(shí)期內(nèi)受益，增大稅后利潤，并有助于增加企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活，增加企業(yè)資金的流動(dòng)性和利用率。2.有利于企業(yè)競爭力的提高企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、投資行為更為合理、合法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。此外，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理水平的高低是影響企業(yè)競爭力的重要因素。而納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。因此做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作對企業(yè)競爭力的提高有重要意義。3.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行有關(guān)投資、籌資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等納稅籌劃活動(dòng)，盡管在主觀上是為了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，沿著國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。從長遠(yuǎn)和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能使國家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。（三）企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則1.非違法性原則企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的時(shí)候，一切的活動(dòng)必須尊重和遵守國家法律，在不違反法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃還必須在國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，對于失真的會(huì)計(jì)信息、資料，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)決抵制。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)社會(huì)環(huán)境的實(shí)際情況合理制定可行的納稅籌劃方案，而不是想法設(shè)法的區(qū)偷逃稅款，因?yàn)橥堤佣惪钸@個(gè)行為會(huì)讓企業(yè)付出很大的代價(jià)。2.籌劃性原則籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。1梁秋蓮1梁秋蓮.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題[J].現(xiàn)代企業(yè)文化,2010(18):106-107.3.兼顧性原則企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不單要考慮企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營情況，對于企業(yè)的整體利益也要加以考慮。在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮整體的稅收負(fù)擔(dān)程度，而不是只對個(gè)別稅負(fù)的高低進(jìn)行關(guān)注。在對納稅籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)，不能只考慮納稅最低的方案，而需要更多的考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，選擇對企業(yè)有利的納稅籌劃方案。4.目的性原則納稅籌劃對于企業(yè)來說可以算做是一種金融活動(dòng)或者說是策劃活動(dòng)。企業(yè)總會(huì)為了達(dá)到一定的目的或者意圖而策劃活動(dòng)，這個(gè)目標(biāo)就是最大限度的降低納稅支出，企業(yè)降低納稅支出一般有兩種形式：第一種形式是選擇一個(gè)納稅成本比較低的方案；二是在大致相同的納稅總額方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但無論使用哪種方法，其目的都是一樣的：盡可能的為企業(yè)降低納稅成本，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。5.成本效益原則納稅籌劃的目的是合法的節(jié)約稅款，但是納稅企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，在考慮選取某個(gè)籌劃方案獲得多少利益的同時(shí)，還要考慮到實(shí)施該方案所付出的額外成本，以及因選取一個(gè)方案而放棄其他方案所造成的機(jī)會(huì)成本。在考慮納稅籌劃方案時(shí)，收益和成本的大小關(guān)系到了方案的可取與否。在考慮成本效益時(shí)，納稅企業(yè)不應(yīng)該僅僅考慮涉稅利益的增減，而是應(yīng)該綜合考慮環(huán)境、政治等各個(gè)方面，使得納稅企業(yè)的綜合利益達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。二、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的現(xiàn)狀（一）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司概況介紹1.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司基本情況上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司成立于2004年10月，其前身是A代表處。地處上海市虹口區(qū)，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司。注冊資金為2000萬，現(xiàn)在員工102名。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是專營國際海、陸、空、儲(chǔ)等綜合性及多元化服務(wù)的貨運(yùn)公司。目前，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司主要的業(yè)務(wù)都是海外買手的指定貨，公司與總部設(shè)在丹麥的Bestseller公司保持著多年良好的合作關(guān)系，進(jìn)而與其在國內(nèi)的供應(yīng)商逐步也發(fā)展出了良好的業(yè)務(wù)往來。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是由香港上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司投資設(shè)立的全資子公司，主要負(fù)責(zé)與內(nèi)地相關(guān)的各種貨物進(jìn)出口承運(yùn)、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展的需要，先后在天津、北京、青島、深圳設(shè)立了代表處及分公司。公司的運(yùn)作更是榮獲ISO9001：2000品質(zhì)管理檢定證書。2.上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司內(nèi)部由5個(gè)部門構(gòu)成。行政部門：直屬母公司A行政部門領(lǐng)導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的辦公室日常業(yè)務(wù)，為上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的經(jīng)營運(yùn)作提供后勤保障的同時(shí)，還負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)、培訓(xùn)各分公司行政部門的人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門：直屬母公司A財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)對分公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查和審核。操作部門：直屬總經(jīng)理負(fù)責(zé)。由三個(gè)工作組構(gòu)成。分別是空運(yùn)組、海運(yùn)組、樣品組。空運(yùn)組負(fù)責(zé)公司承接的空運(yùn)貨，給客戶提供報(bào)價(jià)、訂艙等服務(wù)的操作。海運(yùn)組負(fù)責(zé)公司承接的海運(yùn)貨，給客戶提供報(bào)價(jià)、船期等服務(wù)的操作。樣品組是上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司今年新開發(fā)的業(yè)務(wù)部門，主要是給客戶提供樣品的國際出口業(yè)務(wù)?？头块T：直屬總經(jīng)理負(fù)責(zé)。也由三個(gè)工作組構(gòu)成。分別是空運(yùn)客服，海運(yùn)客服、樣品客服。主要負(fù)責(zé)與客戶的溝通聯(lián)系，解決合作摩擦，定期拜訪客戶，聽取客戶對公司服務(wù)的意見，解決合作中出現(xiàn)的問題。IT部門：主要負(fù)責(zé)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司及其分公司的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)。解決使用ERP和公司Cargobase系統(tǒng)出現(xiàn)各種軟件使用的問題。（二）上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的現(xiàn)狀1.利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃在利用稅前扣除項(xiàng)目的籌劃過程中，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司可以通過巧妙安排稅前限額扣除項(xiàng)目，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。由于優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借款利息，計(jì)稅工資等經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)。因此，在所得稅籌劃中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)，差旅費(fèi)，盡可能減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。通過企業(yè)經(jīng)營決策的改變，打破借款費(fèi)用，計(jì)稅工資等稅前扣除的限制，成功地節(jié)稅。下面舉例說明：假設(shè)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司現(xiàn)有職工人數(shù)1000人，人均月工資3250元，當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為3500元/人/月。當(dāng)年度企業(yè)擬向職工集資人均20000元，共20000000元。有甲，乙兩個(gè)方案可供考慮。甲方案，集資的年利率為10%，支付集資利息2000000元；當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤為7000000元；乙方案，按同期同類銀行貸款利率7%集資，每年支付集資利息1400000元，減少的600000元利息支出，用來增加職工的工資，因此，人均月工資增加到3500元，另外，增加了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提，共525000元，當(dāng)年度企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤變?yōu)?475000元（7000000-525000），企業(yè)的所得稅率為25%。計(jì)算分析以上不同方案的稅收籌劃結(jié)果如下：甲方案：應(yīng)納稅所得額=7000000+20000000×（10%-7%）=7060000（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=7060000×25%=1765000（元）企業(yè)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=2000000×20%=400000（元）乙方案：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤=6475000（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6475000×25%=1618750（元）企業(yè)為職工代扣代交的個(gè)人所得稅=1400000×20%=280000（元）綜上所述，可以分析出：企業(yè)若采用乙方案，則：企業(yè)所得稅少繳納：1765000—1618750=146250（元）個(gè)人所得稅少繳納：400000-280000=120000（元）因此，通過計(jì)算說明，采用乙方案，對企業(yè)以及職工都有利。顯然，上海ZX貨運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)選擇乙方案進(jìn)行集資。2.固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)具有連續(xù)多次地參與經(jīng)營過程，但仍然能保持原有的實(shí)物形態(tài)的特點(diǎn)。由于長期被使用，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的損耗，資產(chǎn)價(jià)值也逐漸減少。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到經(jīng)營成本中的價(jià)值。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品的成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤的高低以及應(yīng)繳納所得稅的多少，因此折舊方法的選擇顯得十分重要。企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的過程中，可以通過選擇固定資產(chǎn)的折舊范圍，延長或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊方法等方式達(dá)到節(jié)稅的目的。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而這只是一個(gè)預(yù)計(jì)值，因此使得折舊年限存在稅收籌劃的可能性。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的每年折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而2008年實(shí)施的新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。由于縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司作為物流企業(yè)，固定資產(chǎn)總額占總資產(chǎn)的比重比較大，因此充分利用固定資產(chǎn)的稅收籌劃，尤其是折舊的籌劃，對該公司的稅收籌劃顯得尤其重要。綜上所述，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司在稅率穩(wěn)定的前提下，可以適當(dāng)運(yùn)用縮短折舊年限的方法來減輕前期的所得稅稅負(fù)。此外，折舊方法的選擇會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出來的折舊額出現(xiàn)不一致，分?jǐn)傊粮髌诘某杀疽泊嬖诓町?，從而影響各期營業(yè)成本和利潤，這一差異也為所得稅籌劃提供了可能。下面以上海ZX貨運(yùn)公司的固定資產(chǎn)為例（固定資產(chǎn)原值為1200萬元，從2014年開始計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0）：假設(shè)上述固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，利潤表見表2-1：表2-1上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司2014-2016年利潤表（固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊）（單位：萬元）年度2014年2015年2016年?duì)I業(yè)收入130017003200營業(yè)成本6080180折舊120120120直接人工230200500期間費(fèi)用5080100稅前利潤84012002300減：所得稅210300575稅后凈利63090017252014年-2016年上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司應(yīng)納所得稅累計(jì)為1085萬元。表2-2固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)算每年應(yīng)提折舊額（單位：萬元）年度可使用年限固定資產(chǎn)原值變動(dòng)折舊率應(yīng)提折舊額累計(jì)折舊額110120018.19%218.28218.2829120016.36%196.32414.638120014.55%174.6589.247120012.73%152.76741.9656120010.9%130.92872.886512009.9%118.8991.687412007.27%87.241078.928312005.45%65.41144.329212003.64%43.68118810112001.92%221200合計(jì)1200100%12001200表2-3上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司2014-2016年利潤表（固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法提折舊）（單位：萬元）年度201420152016營業(yè)收入130017003200營業(yè)成本6080180折舊218.28196.32174.6直接人工230200500期間費(fèi)用5080100稅前利潤741.721143.682245.4減：所得稅185.43285.92561.35稅后凈利556.29857.761684.052014年-2016年上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司應(yīng)納所得稅累計(jì)為1032.7萬元。根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果可以看出，無論采用直線法還是年數(shù)總和法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)提取的折舊總額是相同的（均為1200萬元），所抵扣的應(yīng)納稅所得額也是相同的，從而遞減的所得稅額也是相同的。折舊方法的不同只是導(dǎo)致企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額的不同，由此導(dǎo)致每年遞減的所得稅額有所區(qū)別。三、上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃存在的問題（一）缺少專門的稅收籌劃部門一個(gè)企業(yè)從采購、生產(chǎn)、銷售、核算等各環(huán)節(jié)都涉及到稅收籌劃，需要相應(yīng)的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合。在企業(yè)發(fā)展初期，規(guī)模較小時(shí)，可以由財(cái)務(wù)部門組織稅收籌劃工作。但隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，分公司、子公司相繼建立，應(yīng)設(shè)立專門的稅收籌劃部門，從總公司或集團(tuán)的戰(zhàn)略和整體利益出發(fā)，協(xié)調(diào)和組織各子公司分支機(jī)構(gòu)，做好總公司或集團(tuán)及各子公司的稅收籌劃工作。（二）缺乏合理的籌劃流程由于組織機(jī)構(gòu)的缺失，目前公司稅收籌劃并沒有一個(gè)完整的、合理的流程。只是會(huì)在有些具體的點(diǎn)上花費(fèi)注意力，并沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)。比如在某一個(gè)分公司接到可以享受到某種稅收優(yōu)惠的通知后，才會(huì)想到去有關(guān)部門咨詢具備什么條件可以享受到的這種優(yōu)惠政策、這種優(yōu)惠政策是否是在全國范圍內(nèi)推行等等。另外，有時(shí)也會(huì)片面的認(rèn)為如果某些分公司的主要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同某些籌劃方法，那么其他分公司也可以采取相應(yīng)的操作。這種缺乏系統(tǒng)的納稅籌劃流程，不僅沒有實(shí)現(xiàn)事先籌劃的目的，還會(huì)因?yàn)檫@種不合理的納稅籌劃流程，影響公司的正常經(jīng)營活動(dòng)。因此，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司必須通過規(guī)范的稅收籌劃流程才可以確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和有效地防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（三）公司高層缺少對納稅籌劃的認(rèn)識(shí)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司是屬于港資企業(yè)，加上其財(cái)務(wù)部門是受香港總公司直接領(lǐng)導(dǎo)的，因此，國內(nèi)管理層對此只有建議權(quán)，而無決定權(quán)；另一方面，香港高層對于內(nèi)地法律法規(guī)及其在各地實(shí)行情況都不是很清楚，潛意識(shí)的會(huì)按照香港的習(xí)慣來處理問題，這就決定了決策者與內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在著差異。納稅籌劃必須要在事先進(jìn)行，然而企業(yè)有時(shí)由于經(jīng)營者對納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足，或者存在著認(rèn)識(shí)偏差，導(dǎo)致企業(yè)往往是在履行了納稅義務(wù)之后，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出存在偷漏稅嫌疑的情況下，才注意到企業(yè)的納稅籌劃存在著問題，這時(shí)一般會(huì)帶來兩種結(jié)果，一種是企業(yè)原本可以通過納稅籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，但是因?yàn)楣靖邔訉{稅籌劃的不重視而沒有減輕負(fù)擔(dān)，另一種是因?yàn)楦邔訉{稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差而給企業(yè)帶來納稅籌劃的法律、經(jīng)濟(jì)等風(fēng)險(xiǎn)。（四）籌劃技術(shù)需要進(jìn)一步研究目前而言，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和技術(shù)運(yùn)用都很有限，操作性和適應(yīng)性也有待于提高。目前企業(yè)只是維持在新所得稅法出臺(tái)之前，國家對于外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。這種單一的納稅籌劃技術(shù)運(yùn)用，新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，企業(yè)只是關(guān)注了新企業(yè)所得稅法取消了哪些企業(yè)會(huì)享受的優(yōu)惠政策，并沒有安排納稅籌劃人員認(rèn)真研究新企業(yè)所得稅法的具體條款，并從中找出上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司可以利用的納稅籌劃手段。造成上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司還存在諸多待挖掘的納稅籌劃點(diǎn)，上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司這種只關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的情況的做法，太過單一，而且對于像撤銷各地代表處，這樣每年都需要按照經(jīng)費(fèi)支出折算收入繳納稅金，并沒有對公司經(jīng)營帶來任何收益的分支機(jī)構(gòu)，缺乏有效的納稅籌劃意識(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)該多角度多方位的運(yùn)用納稅籌劃技術(shù)，這樣才利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。四、優(yōu)化上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司所得稅籌劃的對策（一）完善公司組織架構(gòu)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中應(yīng)從發(fā)展戰(zhàn)略的高度來設(shè)計(jì)公司的組織架構(gòu)，確保公司的稅務(wù)籌劃方案能夠得到真正的實(shí)施，同時(shí)籌劃方案在實(shí)施的過程中能夠得到相應(yīng)的反饋和修改。上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司從管理架構(gòu)上主要分成四大部門，即行政管理部門、生產(chǎn)部門、供銷部門、財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門全盤負(fù)責(zé)公司的成本費(fèi)用核算、資金籌措、帳務(wù)處理和納稅等工作，設(shè)置有獨(dú)立的稅收核算崗位，由專人負(fù)責(zé)，但是他的崗位職責(zé)主要是進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅核算，沒有另外安排專門的人員或部門進(jìn)行公司的稅務(wù)籌劃。公司只有財(cái)務(wù)副總會(huì)從公司整體的管理和經(jīng)營角度對稅收進(jìn)行一些考慮，比如盈余管理、優(yōu)惠政策的利用等，但是也是僅僅限于對稅收的一些局部考慮，沒有通盤、全面的統(tǒng)籌考慮，容易造成只見樹木，不見森林的后果。當(dāng)上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司規(guī)模不大的時(shí)候，這種稅務(wù)管理模式還可以有效運(yùn)行，但是隨著公司進(jìn)行不斷擴(kuò)張，規(guī)模逐漸變大的時(shí)候，這種稅務(wù)管理模式就顯現(xiàn)出它的不足。因此公司應(yīng)該要加強(qiáng)稅務(wù)方面的管理，設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，聘請有稅務(wù)專業(yè)知識(shí)或者有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的人員專職擔(dān)任此崗位，收集有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對公司的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先妥善安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到公司稅后利潤的最大化。（二）充分利用新企業(yè)所得稅法對稅前扣除項(xiàng)目地規(guī)定（1）制定合理的職工薪酬與福利標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金時(shí)可以全額扣除的。企業(yè)支出的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照公司總額的14％、2％和2.5％的比例進(jìn)行扣除。所以企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，要注意到與其把錢用來加稅，不如用來提高員工的工資和福利，這樣可以更大的調(diào)動(dòng)員工的積極性。另外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，如果企業(yè)安排殘疾人就業(yè)，那么企業(yè)可以按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。另外，如果企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，那么也可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)整個(gè)社會(huì)更加和諧、穩(wěn)定地發(fā)展。（2）籌劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出新企業(yè)所得稅法廢除了對內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例限制，對內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的扣除比例，即按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%進(jìn)行扣除，并且規(guī)定超過限額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以全額扣除的，而且新企業(yè)所得稅并沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這無疑給企業(yè)納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。新企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除是采取兩頭夾的抵扣方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)其最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。并且超額地部分不能夠結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，因此需特別注意公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。假設(shè)當(dāng)年的銷售（營業(yè)）收入為M，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N，那么按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額X為60%N，同時(shí)要滿足不大于5‰M，用數(shù)學(xué)表達(dá)式表示為60%N≤5‰M，這個(gè)算式使企業(yè)既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又能最大限度地減少納稅調(diào)整的要求。由這個(gè)公式可以得出N≤8.3‰M,即在當(dāng)期支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。實(shí)務(wù)操作中，如果支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)，那么企業(yè)可以充分利用銷售（營業(yè)）收入的5‰范圍內(nèi)稅前列支的扣除政策，但對于超出的部分需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)，那么企業(yè)雖不用就此進(jìn)行納稅調(diào)整，但并沒有充分利用銷售（營業(yè)）收入的5‰范圍內(nèi)稅前列支政策。所以企業(yè)最好的辦法就是使業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支最大限度地接近營業(yè)收入的5‰，這樣便可以充分利用新企業(yè)所得稅對業(yè)務(wù)招待費(fèi)兩頭夾的限制額度。（三）積極鼓勵(lì)企業(yè)納稅籌劃人員深入學(xué)習(xí)政策法規(guī)企業(yè)要讓籌劃人員充分的了解公司的基本情況，包括公司的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、目前財(cái)務(wù)狀況、未來投資的方向等方面，首先做到知己，其次要加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。并要認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法，做到能夠正確理解和熟練運(yùn)用，此為知彼?；I劃人員只有在知己知彼的情況下，才能設(shè)計(jì)出適合上海優(yōu)嵐貨運(yùn)公司的納稅籌劃方案。另外，因?yàn)槲覈亩愔平ㄔO(shè)還沒有完善，所以相應(yīng)的稅收政策法規(guī)也是不斷變化的。納稅籌劃人員要時(shí)刻保持對稅收法律、法規(guī)的關(guān)注度，要保持與時(shí)俱進(jìn)，不斷地根據(jù)政策的變化、企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略變化來及時(shí)的更新納稅籌劃方案，要保證納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的結(jié)果與企業(yè)的整體利益保持一致的情況下，有效的控制和減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行籌劃在新企業(yè)所得稅環(huán)境下，除了可以使用稅法規(guī)定的一些優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃外，企業(yè)也可以利用會(huì)計(jì)核算的不同處理方法來進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限、收入確認(rèn)兩方面進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的。固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法，企業(yè)在自身?xiàng)l件符合稅法規(guī)定的前提下，應(yīng)該爭取選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的使用年限和加速折舊的方法，來相應(yīng)的降低應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。此外，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的情況選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，適當(dāng)?shù)耐七t收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，可以避免墊支稅款，從而增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。臨近年終可通過推遲收款時(shí)間或推遲合同簽訂的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至下一年，獲得延遲納稅的利益。結(jié)束語不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)流型理財(cái)?shù)缺夭豢缮俚囊徊?。它在市場?jīng)濟(jì)中有著旺盛的生命力。隨著我國法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強(qiáng)大。相信隨著我國稅制的不斷完善，納稅籌