我國當前個稅體系的調(diào)整研究

PAGEPAGEII2009屆本科生畢業(yè)論文經(jīng)濟全球化條件下個性化營銷問題PAGE1我國當前個稅體系的調(diào)整研究摘要個人所得稅是對個人應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。在許多國家，個人所得稅都是最重要的稅種之一，為國家籌集了大量的財政收入。另外，稅收作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段，特別是在我國其他調(diào)控措施還不成熟的條件下，有效發(fā)揮個人所得稅的作用是這期間的一項重要任務(wù)。目前，我國經(jīng)過幾次個稅改革，雖取得一定成就，但個人所得稅制度仍存在缺陷，如課稅模式、稅率模式等，仍然有一些地方需要改進和完善。本文通過對個人所得稅制度的稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除和征收管理方面進行梳理和分析，找出我國個人所得稅尚欠不足的地方，分析缺陷存在的原因，提出完善我國個人所得稅制度的相關(guān)建議。本文主要分為六個章節(jié)，第一章為緒論，簡要地介紹了研究意義、背景；研究內(nèi)容，研究方法和研究的現(xiàn)狀。第二章具體分析了我國個人所得稅制度的情況及在稅制、稅率、個人免征額、稅收范圍等方面存在的問題，為后文作鋪墊。第三章以上海市為例，調(diào)查上海市居民個人所得稅的征管情況，是文章更具有實踐意義，同時也能夠讓讀者更加直觀地了解。第五章主要針對第二章提出的問題，提出具有針對性的解決方案，來完善我國的個人所得稅，促進社會公平。關(guān)鍵詞：個人所得稅；免征額；征稅范圍

目錄一、緒論 1（一）課題的研究背景 1（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1（三）課題的研究內(nèi)容 2（四）課題的研究方法 3（五）課題研究的不足之處 3二、我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀及問題 4（一）我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀 41.以個人為納稅單位，采取分類所得稅制 42.稅率設(shè)計及費用扣除標準 43.稅前稅后對比 6（二）我國個人所得稅存在的問題 71.先天不足的分類所得稅制 72.稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高 73.個人免征額標準缺乏科學(xué)性 84.征收范圍狹窄 8三、我國個人所得稅征管現(xiàn)狀調(diào)查 9（一）上海市的調(diào)研情況說明 9（二）調(diào)查樣本關(guān)于我國個人所得稅建設(shè)的現(xiàn)實狀況統(tǒng)計分析 9（三）結(jié)論 14四、改革和完善我國個人所得稅幾點建議 15（一）改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制 15（二）規(guī)范個人免征額標準 15（三）擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用 16（四）對高收入者實行重點監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐 16參考文獻 18致謝 19問卷調(diào)查 20PAGE20緒論（一）課題的研究背景我國綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制一再“被搬家”的原因集中體現(xiàn)為兩個方面:一是隨著對綜合與分類相結(jié)合稅制認識上的不斷深入，關(guān)于綜合所得項目與分類所得項目的劃分及項目間協(xié)調(diào)配合等方面問題的研究還要繼續(xù)深入;二是與綜合與分類相結(jié)合稅制相配套的征管制度還沒有完全準備到位。因此，政府尚未正式推行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。但由此帶來的結(jié)果是，百姓對個人所得稅制改革的期待被積累到一個空前高度，再加上新聞媒體的強烈呼吁，迫切要求本屆政府將個人所得稅制改革盡早提上日程。[1]近年來，我國工資薪金所得的個人所得稅占比始終在50%以上，2015年我國個人所得稅收入約6531億元，其中工資薪金所得稅4092億元，占個人所得稅總額的62.66%。2011年，我國個人所得稅法修訂時將費用扣除標準提高到3500元，將九級超額累進稅率調(diào)整為七級并將最低一檔稅率由5%改為3%，工薪階層繳納個人所得稅的人數(shù)由28%降至8%，月收入超過1萬元適用20%以上稅率的中高收入者成為工資薪金所得稅納稅主體，約占個人所得稅總收入的70%。雖然此次調(diào)整一定程度上起到調(diào)節(jié)收入差距的作用，但仍未從實質(zhì)上改變工薪階層是個人所得稅納稅主體的現(xiàn)狀。為穩(wěn)步推進我國綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制建設(shè)，必須全面考察世界主要國家個人所得稅立法的歷史和最新趨勢，系統(tǒng)分析我國個人所得稅征管所面臨的國際國內(nèi)環(huán)境。唯有此，方能使我國個人所得稅改革方案更加貼近發(fā)揮稅收職能的需要、貼近征管實際、貼近百姓期待。本文以此為出發(fā)點，對我國個人所得稅制度建設(shè)進行了深入探索和研究，以期拋磚引玉，為我國建立健全綜合與分類相結(jié)合稅制提供些許有價值的參考。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀個人所得稅理論的形成和發(fā)展首先是在西方，隨著個人所得稅的發(fā)展，對個人所得稅的認識也經(jīng)歷了一個過程，經(jīng)過200多年的實踐和發(fā)展，個人所得稅理論也口趨成熟，理論框架接近完備。西方學(xué)者對個人所得稅調(diào)節(jié)功能的研究過程可分為三個階段:一是以效率準則為核心研究個人所得稅調(diào)節(jié)功能的階段，代表人物是古典經(jīng)濟學(xué)派亞當.斯密和李嘉圖，他們設(shè)計了工資稅系、利潤稅系和地租稅系，為現(xiàn)代所得稅的發(fā)展和建立以所得稅為主體的稅制模式奠定了理論基礎(chǔ);二是以公平準則為核心研究個人所得稅調(diào)節(jié)功能的階段，19世紀中后期以瓦格納、謝夫勒為代表的歷史學(xué)派經(jīng)濟學(xué)家及后來的馬歇爾和道爾頓等都主張所得稅為主體稅種。這一時期對個稅調(diào)節(jié)功能的研究范圍還比較窄，只注重單一的收入分配上的公平分配作用;三是從20世紀80年代開始，西方學(xué)者對所得稅的研究出現(xiàn)了一種新的動向，就是研究所得稅的調(diào)節(jié)功能的基點又回到效率準則上。由于目前西方國家的個人所得稅制太復(fù)雜，不僅納稅的直接成本增加，而且納稅的間接成本也大量增加，所以只有“廣泛的稅基和較低的稅率，對于減少私人經(jīng)濟行為的扭曲是非常有意義的”。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀改革開放后，隨著個人所得稅在我國重新征收，個人所得稅的有關(guān)理論研究也逐漸深入。著名學(xué)者解學(xué)智教授在1992年的專著《所得課稅論》中對公平問題作了精辟的論述，他認為，公平是一個分配的范疇，對公平概念或公平準則的探索可歸結(jié)為對分配結(jié)果和分配過程的判斷，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，在分配上應(yīng)遵循兩條原則，一是機會均等原則，二是按勞分配原則。[2]前一條原則是從市場經(jīng)濟一般出發(fā)確立的公平觀，后一條是從市場經(jīng)濟特殊形式一社會主義市場經(jīng)濟出發(fā)確立的公平原則。我國學(xué)者近些年也涉足到所得稅經(jīng)濟效率的研究。陳波博士在1999年按照我國國情構(gòu)建了計量模型，引入相關(guān)數(shù)據(jù)對我國稅收的超額負擔情況進行了測算，認為提高我國所得稅的收入比重可減少超額負擔若干千億元。但是國內(nèi)學(xué)者的研究還是停留在財政學(xué)角度，還沒有上升到經(jīng)濟政策學(xué)的高度加以探討，即我國的個人所得稅征收僅僅為了執(zhí)行財政分配的職能，沒有上升到執(zhí)行調(diào)節(jié)職能的高度。中國的個人所得稅作為政策工具，既要實現(xiàn)政府的財政收入目標，還要實現(xiàn)收入公平目標，要重視拉大累進所得稅稅率檔次的設(shè)計和征收等。中國可以更多的重視對西方第一和第二階段研究成果的研究和借鑒，在對個人所得稅制度進行改革和調(diào)整時，要以實現(xiàn)公平和效率為目標，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的基本方向發(fā)展。（三）課題的研究內(nèi)容第一部分是緒論，簡要闡釋了本文選題的背景及意義，綜述國內(nèi)、外有關(guān)個人所得稅制度研究的現(xiàn)狀，介紹了論文的研究內(nèi)容和方法。第二部分敘述了個人所得稅的現(xiàn)狀，第三部分闡述了個人所得稅制度的國際比較并進行了分析。第四部分提出了改革和完善我國個人所得稅幾點建議。（四）課題的研究方法文獻分析法:通過廣泛地查閱、分析國內(nèi)外相關(guān)文獻，以便全面地分析我國個人所得稅制度所存在的各方面問題，為整篇論文的撰寫提供理論資源及論證基石出。比較研究法:從比較分析研究方法入手，通過比較國外發(fā)達國家個人所得稅與我國的差異，分析各自的優(yōu)缺點，發(fā)現(xiàn)我國個人所得稅的不足。通過總結(jié)國外發(fā)達國家個人所得稅改革的經(jīng)驗，尋找對我國個人所得稅改革的有利經(jīng)驗。最后，結(jié)合我國現(xiàn)階段具體情況采用系統(tǒng)分析方法與邏輯歸納方法，為本文所研究問題尋求最佳解決方案。（五）課題研究的不足之處筆者站在前人研究的基礎(chǔ)上，高屋建瓴地從宏觀角度上分析我國個人所得稅的現(xiàn)狀及其存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決方案。但是缺乏從微觀上對某個個人案例進行分析，因此，提出的建議并不能適用于每一個個人。期待后續(xù)研究者對其在微觀上進行分析討論。二、我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀及問題1994年，我國對稅制進行了較為全面的改革。20多年來，我國的稅制模式不斷發(fā)展完善，現(xiàn)行的個人所得稅制度也是在這樣的歷史背景之下發(fā)展而來的。1994年的個人所得稅改革，對個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、個體工商戶所得稅三稅進行合并，并不斷完善對免征額、課稅對象、費用扣除、稅率結(jié)構(gòu)等方面的規(guī)定，形成了統(tǒng)一的個人所得稅制度。（一）我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀1.以個人為納稅單位，采取分類所得稅制1980年，我國開征個人所得稅以后，納稅單位的選擇一直延續(xù)的都是以自然人個人為單位的個人所得稅計征模式。納稅人的概念在我國《個人所得稅法》中，第一條就明文對其做出了界定。即將納稅人區(qū)分為：居民納稅人與非居民納稅人。前者就其來源于中國境內(nèi)、境外的收入都要納稅，承擔無限納稅義務(wù)；后者則只就來源于中國境內(nèi)的收入征稅，承擔有限納稅義務(wù)。現(xiàn)行我國個人所得稅稅制模式采取的是以個人為納稅單位的分類所得稅制模式，在具體計算時，是將納稅人個人的各種收入按其來源性質(zhì)首先劃分為若干類，每一類性質(zhì)的收入再按照個人所得稅法的規(guī)定，適用不同的減免額后根據(jù)所對應(yīng)的稅率計征所得稅額。1980年我國經(jīng)濟正處于改革開放的發(fā)展時期，30多年來雖然我國經(jīng)濟經(jīng)歷了長足的發(fā)展，但是，我國目前仍屬于發(fā)展中國家的一員。30多年前，我國在個人所得稅制設(shè)計之初由于公民的收入來源主要集中于工資薪金、勞務(wù)報酬等，渠道比較單一，再加上當時的征管技術(shù)、環(huán)境條件等的制約，以個人為納稅單位符合我國當時的國情。但是，改革開放之后隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前我國公民收入途徑變得多元化、隱性化。公民的收入不再局限于工資、勞務(wù)報酬等單一渠道，而是還有來自于股息、利息、紅利等財產(chǎn)性收入。分類所得稅制模式采用的是只對所列舉的11個項目的收入來源進行課稅的這種正向列舉方式，易造成個人收入并未完全統(tǒng)計在課稅范圍內(nèi)，顯然，這種模式已經(jīng)過時。2.稅率設(shè)計及費用扣除標準（1）我國通過區(qū)分個人所得來源，按各種收入的來源性質(zhì)不同區(qū)分為11個大類目，針對不同類目設(shè)計不同的減免額并對應(yīng)不同稅率計征個人所得稅。其中，如表3.1所示，對于工資、薪金這類收入適用檔次為7級的超額累進稅率。當個人收入超過每月3500元的免征額后，適用3%—45%不等的稅率級次；如表3.2所示，我國將個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得也劃歸為個人所得稅的征屬范圍內(nèi)，稅率也采用超額累進稅率，但稅率檔次只有5級，適用稅率為5%—35%不等，這項規(guī)定對個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)的個人投資者也適用。除此之外，其他九種所得依次為勞務(wù)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等等，對于這些所得我國均采用的是比例稅率。除特殊項目外，計算方法基本都是在扣除一定數(shù)額或比例之后適用20%的比例稅率計征個人所得稅稅額，例如：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬適用的實際稅負為14%；另外，個人勞務(wù)報酬畸高的要進行加成征收，實際上，勞務(wù)報酬適用20%、30%、40%三檔超額累進稅率。級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1X≤1500Xlt;X≤45001455<X≤41551010534500<X≤90004155<X≤77552055549000<X≤350007755<X≤27255251005535000<X≤5500027255<X≤41255302755655000<X≤8000041255<X≤57505355505780000<X57505<X4513505表2.1工資、薪資所得個人所得稅稅率表單位：元注：本表所稱全月含稅應(yīng)納稅所得額和全月不含稅應(yīng)納稅所得額，是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者再減除附加減除費用后的余額。級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1X≤1500X≤1425050215000<X≤3000014250<X≤2775010750330000<X≤6000027750<X≤51750203750460000<X≤10000051750<X≤797503097505100000<X79750<X3514750表2.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表單位：元注：本表所稱全年含稅應(yīng)納稅所得額和全年不含稅應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、相關(guān)稅費以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額。（2）我國的個人所得稅是以個人為納稅單位，對其11類應(yīng)稅所得分類課征，并為每類應(yīng)稅所得設(shè)定了不同的費用扣除標準。我國個人所得稅中有關(guān)費用扣除項目的規(guī)定主要包括以下幾類：=1\*GB3①工資薪金收入每月可以減除3500元的免征額=2\*GB3②勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得收入，如果收入不足4000元的，則適用800元扣除額；超過4000元的，則按照該項收入的20%進行扣除。=3\*GB3③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算應(yīng)繳納的個人所得稅時可扣除財產(chǎn)原值及合理費用。=4\*GB3④利息、股息、紅利所得和偶然性所得不允許扣除任何費用，按照全額征稅。=5\*GB3⑤承包、承租經(jīng)營所得每月可以減除3500元/月的必要費用。=6\*GB3⑥生產(chǎn)經(jīng)營所得在計算應(yīng)納稅所得額時可以適當扣除其成本、費用及損失。3.稅前稅后對比稅前稅后農(nóng)村戶籍員工100007975城市戶籍員工100007855以上海為例：=1\*GB3①農(nóng)村戶籍員工稅前10000，稅后應(yīng)該是多少?個人繳納社保部分：10000×9%=900個人繳納公積金部分：10000×7%=700扣除社保和公積金個人繳納，剩余為8400個稅起征點為3500。個人繳納的個稅部分為：(8400-3500)×20%-555=425綜上計算，農(nóng)村戶籍員工月薪稅前10000(上海)，稅后到手為：10000-900-700-425=7975農(nóng)村戶籍員工，個人繳納的社保費用包括：養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險1%。=2\*GB3②城鎮(zhèn)戶籍員工稅前工資10000，稅后應(yīng)該是多少?個人繳納社保部分：10000×10.5%=1050個人繳納公積金部分：10000×7%=700扣除社保和公積金個人繳納部分，剩余8250。個稅起征點為3500。個人繳納的個稅部分：(8250-3500)×20%-555=395綜上計算，城鎮(zhèn)戶籍員工月薪稅前10000(上海)，稅后到手為：10000-1050-700-395=7855城鎮(zhèn)戶籍員工，個人繳納的社保費用包括：養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%。以上計算，是以實際稅前薪資作為社保和公積金的繳納基數(shù)為前提。如果公司有合理避稅的手段，會將稅前薪資拆成若干部分，比如拆分成基本工資+崗位工資?；竟べY由公司賬戶直接發(fā)放，崗位工資由第三方或其他方式發(fā)放。這樣的話，社保和公積金繳納的基數(shù)就只會以由公司賬戶直接發(fā)放的金額作為依據(jù)。如果是采取合理避稅的方式發(fā)放工資，社保和公積金的繳納金額會少很多。這樣稅后到手價會略高。但需要注意的是，無論是哪種發(fā)放方式，如果有獎金，而且獎金是由公司賬戶直接發(fā)放(即在財務(wù)報表中，獎金作為員工工資性收入列支)，那么，到下一年度的4月1日，重新統(tǒng)計社保繳納基數(shù)，下一年度的7月1日，重新統(tǒng)計公積金繳納基數(shù)的時候，社保和公積金繳納的基數(shù)會上漲。也就是說，如果不漲薪，社保和公積金的繳納基數(shù)會高于勞動合同上所約定的稅前工資額度(勞動合同上約定的工資如遠高于當年社保及公積金繳納基數(shù)的封頂數(shù)，不在此考慮范圍之內(nèi))。（二）我國個人所得稅存在的問題1.先天不足的分類所得稅制我國現(xiàn)行的個人所得稅實行的是分類所得稅課稅模式，即對納稅人不同類型的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標準和減免優(yōu)惠。這種計稅方式在改革開放初期，個人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道的增多,分類所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項目分項，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所得渠道少，綜合收入相對較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項所得按年征稅相比，分類征收方法調(diào)節(jié)個人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負，合理稅負的原則。二是對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來困難。2.稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外45％的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。3.個人免征額標準缺乏科學(xué)性設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費用、家庭成員所需生活資料的費用等。我國目前的個人的所得稅制度實行收入減去固定標準的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、教育費用、醫(yī)療費用等因素。在現(xiàn)實生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實行固定免征額的方法不科學(xué)。4.征收范圍狹窄個人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來源上看，既有來自本單位的收入，又有從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無反映的。這些形形色色的個人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國現(xiàn)行個人所得稅只列舉規(guī)定了11個應(yīng)稅項目，并運用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。我國主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。三、我國個人所得稅征管現(xiàn)狀調(diào)查（一）上海市的調(diào)研情況說明本次調(diào)研主要選取了該市的相關(guān)政府部門和市民作為調(diào)研對象，采用了發(fā)放問卷、深度訪談等方法，對調(diào)研對象進行了深層次的調(diào)研，涉及到了該市的國稅局等部門，并深入到市民當中，對他們做了問卷調(diào)查和訪談，經(jīng)過我們的認真講解和分析，他們都能夠認真完整的填寫完問卷，在做訪談的時候，稅務(wù)系統(tǒng)的受訪者也都比較坦誠，對我們的問題都是經(jīng)過認真思考之后再回答的，態(tài)度比較好，這有利于本次調(diào)研結(jié)果的真實性和客觀性。本人組織了學(xué)校的同學(xué)、好友及家中親戚開展了本次的調(diào)研，也利用了他們的關(guān)系走訪了相關(guān)的政府部門，發(fā)放了10000份問卷，回收了9500份，有效回收率為95%。本次問卷共有8個問題，全部都是選擇題，屬于封閉式問題，在設(shè)計問卷的時候，避免了誤導(dǎo)性問題和主觀性選項的出現(xiàn)。問卷回收后本人都進行了認真仔細的檢查，問卷填寫的都比較完整，有效率為百分之百，本人對問卷進行編碼后，將問卷的信息輸入了計算機，并利用統(tǒng)計分析軟件對輸入的數(shù)據(jù)和信息進行統(tǒng)計分析，以個人所得稅征管為單變量作為分析對象，運用EXCEL軟件對個人所得稅征管現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析。（二）調(diào)查樣本關(guān)于我國個人所得稅建設(shè)的現(xiàn)實狀況統(tǒng)計分析調(diào)查樣本關(guān)于我國個人所得稅征管模式關(guān)注度的統(tǒng)計分析如圖3-1數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于我國個人所得稅征管模式關(guān)注度調(diào)查中，12%的人對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度很高；52%的人對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度較高；24.8%的人對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度一般；9.2%的人對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度較差；2%的人對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度很差。從以上可看出，上海市仍然有一小部分市民對此漠不關(guān)心，因此，我們?nèi)匀恍枰M一步加強對我國個人所得稅征管模式的宣傳，提高市民對我國個人所得稅征管模式的關(guān)注度。2.關(guān)于是通過何種方式繳納個人所得稅問題統(tǒng)計分析如圖3-2數(shù)據(jù)顯示，在是通過何種方式繳納個人所得稅問題調(diào)查中，有67%的人是通過代扣代繳方式繳納個人所得稅；33%的人是通過自行申報繳納個人所得稅的?？梢?，納稅人自覺繳納稅款的意識還不是很高。3.關(guān)于是否足額如實繳納了個人所得稅統(tǒng)計分析如圖3-3數(shù)據(jù)顯示，46%的人認為自己是足額如實繳納了個人所得稅；54%的人認為自己的沒有足額如實繳納個人所得稅。說明在繳納稅款方面，納稅人的納稅遵從度還有待提高。4.關(guān)于稅收宣傳應(yīng)把哪些內(nèi)容作為重點的統(tǒng)計分析如圖3-4數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于稅收宣傳應(yīng)把哪些內(nèi)容作為重點的調(diào)查中，40.7%的人認為應(yīng)把與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識作為稅收宣傳的重點；22.6%的人認為應(yīng)把新出臺的個人所得稅稅收政策作為稅收宣傳的重點；18.5%的人認為應(yīng)把納稅人的權(quán)利、義務(wù)及法律責任作為稅收宣傳的重點；18.2%的人認為應(yīng)把稅收基本知識作為稅收宣傳的重點。這一方面說明在Y市的稅收知識宣傳中，與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識比較少，市民迫切要求把與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識作為稅收宣傳的重點；另一方面說明市民對稅收宣傳的要求是多方面的，在稅收宣傳工作中一定要考慮周詳。5.關(guān)于主要是通過哪種形式獲取個人所得稅知識的統(tǒng)計分析如圖3-5數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于主要是通過哪種形式獲取個人所得稅知識的調(diào)查中，28.7%的人通過《稅收法規(guī)匯編》等書籍獲取個人所得稅知識；24.8%的人通過電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)獲取個人所得稅知識；18.5%的人通過展覽、座談會、培訓(xùn)班、稅收知識講座和知識競賽獲取個人所得稅知識；12.2%的人通過報刊、雜志獲取個人所得稅知識；9.4%的人通過稅務(wù)專題晚會和聯(lián)歡獲取個人所得稅知識；6.4%的人通過其他方式獲取個人所得稅知識。這說明市民獲取個人所得稅知識的方式和途徑多種多樣，稅務(wù)機關(guān)一定要重視這種個人所得稅知識獲取途徑的多元化。6.關(guān)于當前我國個人所得稅征管模式是否合理統(tǒng)計分析如圖3-6數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于當前我國個人所得稅征管模式是否合理調(diào)查中，當前我國個人所得稅征管模式較合理，所占比例最高，為42.8%；其次為一般，比例為18.7%，再次是較差和很差，比例分別為15.5%和12.8%；只有10.2%的人認為當前我國個人所得稅征管模式很好很合理。這一方面說明當前我國個人所得稅征管模式從總體上來看比較好；另一方面說明，仍然有28.3%的人認為當前我國個人所得稅征管模式不好，因此，當前我國個人所得稅征管模式亟待改革和完善。7.關(guān)于我國個人所得稅征管模式的滿意程度統(tǒng)計分析如圖3-7數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于我國個人所得稅征管模式滿意度調(diào)查中，8.2%的人對我國個人所得稅征管模式的滿意度很高；32.8%的人對我國個人所得稅征管模式的滿意度較高；40.7%的人對我國個人所得稅征管模式的滿意度一般；10.5%的人對我國個人所得稅征管模式的滿意度較差；7.8%的人對我國個人所得稅征管模式的滿意度很差。從以上可看出，59%的上海市市民對我國個人所得稅征管模式的滿意度一般、較差甚至很差，因此，我們?nèi)匀恍枰M一步完善我國個人所得稅征管模式，提高市民對我國個人所得稅征管模式的滿意度。8.關(guān)于當前我國個人所得稅征管工作存在的突出問題統(tǒng)計分析如圖3-8數(shù)據(jù)顯示，關(guān)于當前我國個人所得稅征管工作存在的突出問題調(diào)查中，征管對象不對稱所占百分比例最高，為28.8%；其次為稅務(wù)稽查不到位，比例為21.3%；再次是管理效果不明顯，比例為20.7%；然后是稅基計算不合理，比例為11.4%；比例較低的是個人收入難確定和條線征管被忽視，分別為9.6%和6.4%；另外，還有1.8%的人認為我國個人所得稅征管工作還存在著其他問題。這一方面說明當前我國個人所得稅征管工作還存在著諸如征管對象不對稱、稅務(wù)稽查不到位、管理效果不明顯等多方面的突出問題，做好我國個人所得稅征管工作任重而道遠；另一方面說明，當前我國個人所得稅征管工作存在的最突出的問題是征管對象不對稱，征管的公平性與公正性有待提高。（三）結(jié)論綜合看來，個人所得稅收入的快速增長，與我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅收征管能力的不斷加強以及全社會納稅意識的增強是密不可分的。為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。適當?shù)膫€人所得稅稅率機制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過負所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實現(xiàn)經(jīng)濟福利最大化。相信經(jīng)過政府和納稅人的共同努力，一定能營造一個和諧的納稅氛圍。四、改革和完善我國個人所得稅幾點建議（一）改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制目前世界各國普遍實行混合所得稅制或綜合所得稅制，實行純粹的分類所得稅制的國家極少。但是，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個人綜合所得的測量和監(jiān)控問題，加上個人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，還有相當一部分收入表現(xiàn)為實物形式，即使設(shè)計出一套科學(xué)的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話，就有可能因為稅基難以計量和監(jiān)控而無法實施了，從而造成更大程度上的無序和資源浪費。因此，從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制在近中期可考慮實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對不同所得進行合理分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。（二）規(guī)范個人免征額標準個人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至3500元,大大減輕了低收入人員的稅收負擔。但是費用扣除標準需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對待。借鑒國外通行做法,根據(jù)我國實際情況,中國個人所得稅免征稅額可分為4個部分:(1)個人基本生活費用和教育費用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費用扣除。(3)特殊扣除,針對殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費用扣除。目前,教育費用占家庭開支的比重較大并且沒有任何形式的社會保障,因此應(yīng)額外扣除。我國的稅收近年增長的幅度，遠遠大于GDP的增幅，而全國職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說明了雖然國家的財政收入明顯增加了，但職工的收入并沒有增加多少，國富了民并沒有強，老百姓拿什么消費，又如何拉動內(nèi)需呢？因此，我國應(yīng)該及時調(diào)整個人所得稅的稅前扣除。首先，標準扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的經(jīng)濟增長或消費物價上升的幅度，及時調(diào)整通貨膨脹系數(shù)等經(jīng)濟指標對納稅人的影響，不應(yīng)該將標準扣除額靜態(tài)化，多年不調(diào)整。第二，非標準扣除額，如：獨生子女補貼，托兒補助，副食品補貼，應(yīng)該像標準扣除額一樣量化。第三，單身個人的標準稅前扣除，包括“四金”，即基本養(yǎng)老保險金，基本醫(yī)療金、失業(yè)保險金、住房公積金。由于“四金”是按個人工資總額20%左右的比例來提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應(yīng)該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。（三）擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用現(xiàn)階段2012年3月31日，中國至少660萬“高收入人群”被要求如實申報自己上一年的個人收入。中國首次“收入申報”也是一場制度試驗，對個人觀念與當前制度都是一場沖擊。截止2015年3月15日，國家稅務(wù)總局披露的數(shù)據(jù)是全國已有近70萬人進行了申報。中央財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院副院長劉桓認為，迄今的進度與我國高收入人群的實際的數(shù)字相差太遠。據(jù)他所知，國家目前重點掌控的納稅人群就已經(jīng)達到660萬人。這說明中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低，大部分高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗，不應(yīng)該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。目前個人所得稅法規(guī)定的11個應(yīng)稅項目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容[6].隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當征收個人所得稅的項目應(yīng)該列入應(yīng)稅項目。因此，我國應(yīng)當改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。（四）對高收入者實行重點監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐稅務(wù)部門應(yīng)對國內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺賬，重點稅源，重點管理。不如實申報的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責令補交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計算機信息系統(tǒng)為主要標志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，并實現(xiàn)稅務(wù)—銀行—企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。建議當前應(yīng)把以下“六種人”作為個人所得稅征收的監(jiān)控重點：部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構(gòu)專業(yè)人才，包括律師、注冊會計師、評估師、證券機構(gòu)的操盤手等等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷售知識產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過加強對以上六大征收對象的管理，構(gòu)成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國家稅收的組織財政收入功能和調(diào)節(jié)收入功能。參考文獻[1]董再平．我國個人所得稅制