第9章稅法(張亮)要點(diǎn)

3第九章

城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法4城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理耕地占用稅的計(jì)算5城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠耕地占用稅的稅收優(yōu)惠6第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法7城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍（國有）土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概念8（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)征稅對象是國有土地；征稅范圍為在我國境內(nèi)使用土地。實(shí)行差別幅度稅額9（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的作用有利于促進(jìn)土地的合理使用；調(diào)節(jié)土地級差收入；籌集地方財(cái)政資金。10二、納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：1．擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為稅人。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。11三、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。12四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收土地使用稅。13納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地積為準(zhǔn)。尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用以后再作調(diào)整。（二）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額?！?/p>

具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.大城市1.5～30元；中等城市1.2～24元；小城市0.9～18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元?！?/p>

大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。人口在50萬以上者為大城市；人口在20萬～50萬之間者為中等城市；人口在20萬以下者為小城市。詳見表9-1表9-1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級

別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例9-1】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。·

【解析】年應(yīng)納土地使用稅稅額=10

000×4=40

000（元）六、征收管理（一）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人購置新建商品房——自房屋交付使用之次月起。納稅人購置存量房——自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起。納稅人出租、出借房產(chǎn)——自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的——應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。（三）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；

在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)管理。土地使用稅征收工作涉及面廣，政策性較強(qiáng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的同時(shí)，還必須注意加強(qiáng)同國土管理、測繪等有關(guān)部門的聯(lián)系，及時(shí)取得土地的權(quán)屬資料，溝通情況，共同協(xié)作把征收管理工作做好。14第二節(jié)

耕地占用稅國家制定的調(diào)整耕地占用稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。

現(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范，是2007年12月1日國務(wù)院重新頒布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》.（一）耕地占用稅的概念耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。（二）耕地占用稅的特點(diǎn)1．兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)2．采用地區(qū)差別稅率3．在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征4．稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良二、納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。三、征稅范圍納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地?！案亍笔侵阜N植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以平方米為計(jì)量單位。（二）稅率

由于在我國的不同地區(qū)之間人口和耕地資源的分布極不均衡，有些地區(qū)人煙稠密，耕地資源相對匱乏；

而有些地區(qū)則人煙稀少，耕地資源比較豐富。各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有很大差異。

考慮到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。（三）稅額計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，以每平方米土地為計(jì)稅單位，按適用的定額稅率計(jì)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率【例9-2】假設(shè)某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元／平方米。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。【解析】應(yīng)納稅額=19

800×20=396

000（元）五、稅收優(yōu)惠（一）免征耕地占用稅1．軍事設(shè)施占用耕地。2．學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅1．鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅?！?/p>

根據(jù)實(shí)際需要，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。六、征收管理耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑