2021年注冊會計師《會計》第十一章-借款費用

第1頁共5頁本章考情分析考點借款費用停止資本化的時點2020年單選題題一般借款利息資本化金額的計算2019年單選題2019年多選題2018年單選題2018年單選題(1)借款費用的概念及其范圍；(2)借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；(3)借款費用資本化金額的計算及會計處理。2021年教材主要變化主要內(nèi)容【提示】第2頁共5頁(2)對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用【真題·單選題】下列各項中，不屬于借款費用的是()。(2018年)A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費【解析】選項D,企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用?！纠}·多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有()。A.開發(fā)階段支出應當資本化計入無形資產(chǎn)成本B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，選項A錯誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應計入開發(fā)成本，選項C錯誤。第3頁共5頁時能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生式發(fā)生的支出，賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。項目正常中斷中斷是資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷(1)正常測試、調(diào)試停工；(2)東北因冬季無法施工停工等第4頁共5頁非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導紛；(2)工程、生產(chǎn)用料沒有及時供發(fā)生了勞動糾紛等【教材例11-1】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)(通常為6個月),工程施由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計【真題·多選題】根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有()。(2019年)A.因勞資糾紛導致工程停工B.因資金周轉(zhuǎn)困難導致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門責令停工D.因工程用料未能及時供應導致工程停工【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。額很少(或幾乎不再發(fā)生);(4)試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；(5)分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果【真題·單選題】20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達到預定可使用狀態(tài)。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是()。(2020年)第5頁共5頁【解析】20×9年3月30日，廠房工程全部完工，表明此時已達到預定可使用狀態(tài)，借款費第1頁第三節(jié)借款費用的計量在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入【疑難問題解答】如何計算專門借款費用化金額?答：對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。對費用化金額的計算可比照資本化金額的計算方式處理，即費用化期間的利息費用減去費用化期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。【真題·單選題】為建造某大型設(shè)備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%(等于實際利率)。2×18年4月1日，甲公司開始建造該大型設(shè)備。當日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設(shè)備2×18年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設(shè)備應予以資本化的借款利息金額是()。(2020年)A.48萬元【解析】甲公司2×18年度為建造該大型設(shè)備應予以資本化的借款利息金額=2000×4%×9/12=60(萬元)。【真題·單選題】20×6年3月5日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預計為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年。年利率為7%(與實際利率相同)。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預計可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應予以資本化的利息金額是()。(2018年)A.262.50萬元B.202.50萬元C.350.00萬元D.290.00萬元【解析】甲公司20×7年度應予以資本化的利息金額=5000×7%×9/12-60=202.5(萬元)。【真題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊尚可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向銀行借入專門借款4000萬元，年利率5%(等于實際利率)。2×17年3月1日，甲公司正式動工興建，截至2×17年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房會計處理的表述中，正確的有()。(2017年改編)A.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所建造商品房的成本B.2×17年專門借款應支付的利息計入所建造商品房的成本C.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本D.專門借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本【解析】增值稅是價外稅，建造商品房支付的增值稅不計入商品【例題·單選題】甲公司2×20年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%,實際年利率為8%,每年12月31日支付當年利息。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2×20年1月1日開工建造并發(fā)生相關(guān)支出，2×20年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益后的金額應當資本化。2×20年年末該在建工程的賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬元)?！纠}·單選題】2×18年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于2×18年10月1日正式開工興建廠房，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當日、2×18年12月31日、2×19年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×19年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×19年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×20年7月1日償還該項借款。乙公司累計計入損益的專門借款利息費用是()萬元。【解析】專門借款的費用化期間是2×18年7月1日至2×18年9月30日以及2×20年1月1日至2×20年6月30日，共9個月。至2×20年1月1日，未動用專門借款=5000-1200-1000-1500-800=500(萬元)乙公司累計計入損益的專門借款利息費用=(5000×5%