2021年注冊會計師《會計》第二十三章-財務報告

第1頁共8頁本章考情分析考點2020年單選題多選題2019年多選題將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時調(diào)增、調(diào)減的項目2019年多選題2018年多選題(1)資產(chǎn)負債表的編制；(2)利潤表的編制；(3)現(xiàn)金流量的分類及計算；(4)分部報告相關概念；(5)關聯(lián)方關系的判斷；(6)中期財務報告及其附注編制要求等。2021年教材主要變化主要內(nèi)容第2頁共8頁(2)資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；(3)非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務。

資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結構(一)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容(二)資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)=負債+所有者權益(一)資產(chǎn)的流動性劃分(1)預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；(2)主要為交易目的而持有；(3)預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)；第3頁共8頁(二)負債的流動性劃分(1)預計在一個正常營業(yè)周期中清償；(2)主要為交易目的而持有；(3)自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；(4)企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。將于2×17年5月到期；(2)乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預計將于2×18年10月完工并交付乙公司；(3)甲公司發(fā)行的公司債券將于2×17年11月到期兌付；(4)向銀行借入的款項將于2×17年6月到期。但甲公司可以自主地將清償義務展期至2×19年6月，甲公司預計將展期兩年清償該債務。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述事項于2×16年年末資產(chǎn)負債表列報的表述中，正確的有()。(2017年)A.為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)列報B.甲公司可自主展期的銀行借款作為流動負債列報C.甲公司持有的于2×17年5月到期的國債作為流動資產(chǎn)列報D.甲公司發(fā)行的將于2×17年11月到期兌付的債券作為流動負債列報【解析】甲公司有意圖且有能力自主展期一年以上，屬于非流動負債，選項B不正確。【真題·多選題】甲公司2×16年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當在2×16年12月31日資產(chǎn)負債表中作為流動性項目列報的有()。(2017年改編)第4頁共8頁A.持有但準備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品B.當年支付定制生產(chǎn)用設備的預付款3000萬元，按照合同約定該設備預計交貨期為2×18C.預計將于2×17年4月底前出售的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.作為衍生工具核算的2×16年2月簽訂的到期日為2×18年8月的外匯匯率互換合同【解析】選項B,當年支付定制生產(chǎn)設備的預付款，按照合同約定設備預計交貨期為2×18年2月，自資產(chǎn)負債表日起至到期日，時間在1年以上，應作為非流動項目列報；選項D,衍生工具到期日為2×18年8月，自資產(chǎn)負債表日起至到期日，時間在1年以上，應作為非流動項目【例題·單選題】甲公司持有一筆于2×16年7月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關于該長期借款在2×20年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的表述中，錯誤的是()。A.假定甲公司在2×20年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃B.假定甲公司在2×21年2月1日(財務報告批準報出日為2×21年3月31日)完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，并且甲公司計劃展期，則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應當劃分為非流動負債【解析】重新獲得的借款應當作為新的負債列報，原借入的將于一年內(nèi)到期的借款應該作為流(二)“期末余額”欄的填列方法第5頁共8頁第6頁共8頁產(chǎn)。對于按照相關會計準則采用折舊(或攤銷、折耗)方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、使用權資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊(或攤銷、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，或預計在一年內(nèi)(含一年)進行折舊(或攤銷、折耗)的部分，不得歸類為流動資產(chǎn)，17.“其他應付款”項目，應根據(jù)“應付利息”“應付股利”和“其他應付款”科目的期21.“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內(nèi)(含一年)進行攤銷22.“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目。企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則第1債”項目中填列。其他類似科目),以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務涉及第7頁共8頁合同結算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其24.按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》(財會(2017)22號)的相關規(guī)定確認為資產(chǎn)的合27.企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會(2017)7號)的相關付債券”項目填列，對于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應在“應付債券”項目下的“優(yōu)先股”項目和【真題·單選題】甲公司采用商業(yè)匯票結算方式結算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應收票據(jù)。甲公司對應收票據(jù)進行管理的目標是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是()。(2020年回憶版)C.其他流動資產(chǎn)(3)將于20×9年3月2日到期的銀行借款2000萬元，甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年；(4)賬齡在1年以上的應收賬款3400萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負債在甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中應當作為流動性項目列報的有()。(2019年)司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用司針對上述交易會計處理的表述中，正確的是()。(2017年)A.資產(chǎn)負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產(chǎn)負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產(chǎn)負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元示金額為2600萬元，應將應收用電方的用電款按照計提壞賬準備之后的賬面價值2400萬元第1頁共8頁(一)利潤表的內(nèi)容(二)利潤表的結構項目營業(yè)收入(成本)營業(yè)收入(成本)=主營業(yè)務收入(成本)+其他業(yè)務收入(成本)營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益±投資收益(損失)±凈敞口套期收益(損失)±公允價值變動收益(損失)±資產(chǎn)處置收益(損失)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其他綜合收益的反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和(一)綜合收益和其他綜合收益的稅后凈額說明：第2頁共8頁(2)以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類會(2017)7號)的要求計提的各項金融工具信用減值準備所確認的信用損失。該項目應根據(jù)“信8.“資產(chǎn)處置收益”項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務除外)時確認的處置利得或損失，以及處置未劃第3頁共8頁11.“(一)持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“(二)終止經(jīng)營凈利潤”項目，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營16.“其他債權投資信用減值準備”項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確【真題·多選題】下列各項關于財務報表列報的表述中，正確的有()。(2019年)A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報B.出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項目列報C.收到與資產(chǎn)相關的政府補助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報D.自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列報第4頁共8頁【解析】出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表中計入投資收益項目列報，選項B錯誤；自資產(chǎn)負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為非流動項目列報，選項D錯誤?！菊骖}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)銷售產(chǎn)品確認收入12000萬元，結轉(zhuǎn)成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關稅金及附加為100萬元；(2)持有的交易性金融資產(chǎn)當期市價上升320萬元、其他債權投資當期市價上升260萬元；(3)出售一項專利技術產(chǎn)生收益600萬元；(4)計提無形資產(chǎn)減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及其他債權投資在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業(yè)利潤是()。(2016年改編)A.3400萬元C.3760萬元D.4000萬元【解析】營業(yè)利潤=12000-8000-100+320-820+600=4000(萬元),其他債權投資公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術的收益計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容【真題·單選題】2×18年12月31日，甲公司持有的投資包括：(1)持有聯(lián)營企業(yè)(乙公有丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年度個別現(xiàn)金流量表時，應當作為現(xiàn)金等價物列示的是()。(2020年)第5頁共8頁B.所持的5年期國債C.所持丁公司發(fā)行的期限為2個月的短期債券D.對乙公司的投資【解析】現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，一般包括從購買之日起3個月內(nèi)到期的短期債券，選項C正確。(二)現(xiàn)金流量表的結構(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第6頁共8頁【例題·單選題】甲公司2×20年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金450萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，計提無形資產(chǎn)攤銷350萬元，以現(xiàn)金支付保險費5萬元。甲公司2×20年度應在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映的金額為()萬元?！窘馕觥考坠?×20年度應在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映的金額=2200-950-25-420-350=455(萬元)或450+5=455(萬元)。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第7頁共8頁【例題·單選題】甲公司出售一子公司，收到現(xiàn)金500萬元。該子公司的資產(chǎn)為1000萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為510萬元；負債為520萬元。甲公司當期期末編制的合并報表中，下列會計處理正確的是()。A.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金凈額為10萬元B.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為-10萬元C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為500萬元D.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金凈額為510萬元【解析】甲公司處置子公司所取得的現(xiàn)金500萬元減去子公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物510萬元后的凈額為-10萬元，應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映?！纠}·單選題】甲公司以200萬元的價格購買丙公司的一家子公司，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的凈資產(chǎn)為190萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為20萬元。甲公司合并報表中，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額為()萬元?！窘馕觥考坠竞喜蟊碇小叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額=200-20=180(萬元)。第8頁共8頁如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但第1頁共4頁(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【真題·多選題】2×17年度，甲公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分交易如下：(1)對外銷售商品收到現(xiàn)金15000萬元；(2)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利200萬元；(3)出售子公司收到現(xiàn)金1200萬元；(4)向股東支付現(xiàn)金股利3600萬元；下列各項關于甲公司上述交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的有()。(2018年)A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動的現(xiàn)金流出B.對外銷售商品收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入C.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動的現(xiàn)金流入D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入【解析】出售子公司收到的現(xiàn)金應作為投資活動現(xiàn)金流入，選項D錯誤?！菊骖}·單選題】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：(1)收到客戶定購商品預付款3000萬元；(2)稅務部門返還上年度增值稅款600萬元；(3)支付購入作為第2頁共4頁以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資款1200萬元；(4)為補充營運資金不足，自股東取得經(jīng)營性資金借款6000萬元；(5)因存貨非正常毀損取得保險賠償款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×16年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是()。(2017年改編)C.6400萬元【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=3000+600+2800=6400(萬元)。【例題·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌差額。2×20年12月出口商品一批，售價為100萬美元，款項已收到，當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣；當月進口貨物一批，價款為50萬美元，款項已支付，當日即期匯率為1美元=6.28元人民幣，資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1美元=6.27元人民幣；假定2×20年12月1日甲公司美元銀行存款余額為0,當月沒有發(fā)生其他業(yè)務，不考慮增值稅等其他因素影響。2×20年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額為()萬元人民幣。第3頁共4頁【解析】2×20年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額=(100-50)6.28)=-2.5(萬元人民幣)。(五)現(xiàn)金流