審計(jì)專題培訓(xùn)第十課應(yīng)交稅費(fèi)科目

陪伴奮斗年華審計(jì)實(shí)操手把手教你主講人102/應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿目錄CONTENTS01/應(yīng)交稅費(fèi)概述2應(yīng)交稅費(fèi)概述1PARTONE3應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。應(yīng)交稅費(fèi)可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在增值稅核算上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中“應(yīng)交增值稅”需要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“出口退稅”等專欄進(jìn)行核算。4應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作一、了解應(yīng)交稅費(fèi)主要稅種的核算1.應(yīng)交增值稅：(1)．企業(yè)采購(gòu)物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”，“在途物資”或“原材料”，庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。由運(yùn)輸單位造成的采購(gòu)物資短缺，運(yùn)輸單位予以全額賠償?shù)?，?yīng)借記“銀行存款”等科目，貸方按這部分物資的價(jià)款由“待處理財(cái)產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)出，按這部分物資的增值稅由“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”予以轉(zhuǎn)出。(2)．銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。(3)．實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。(4)．企業(yè)本月交納本月的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。(5)．企業(yè)本月月底有未交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅。下月繳納時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅，貸記銀行存款。(6)．小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。5應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作2.應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅和城建稅(1)．企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。(2)．交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。3.應(yīng)交所得稅(1)．企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。(2)．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。6應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作二、了解稅收相關(guān)行政法規(guī)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(2017修正)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂）《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))7應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作三、審計(jì)人員在實(shí)務(wù)審計(jì)中的準(zhǔn)備工作(1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)種類，并了解國(guó)稅和地稅的征收情況。若企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠政策，則應(yīng)當(dāng)了解并收集稅收優(yōu)惠政策的文件及相關(guān)批復(fù)。(2)涉及主要憑證和賬簿:公司的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬、總賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)資料。(3)需要收集的證據(jù)清單:收集各稅種申報(bào)資料，如所得稅匯算清繳、其他稅項(xiàng)的稅務(wù)確認(rèn)資料等，一般收集最后一月的申報(bào)資料。若存在緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)應(yīng)收集經(jīng)過(guò)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件；收集納稅鑒定、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的減免稅批準(zhǔn)文件；若前三年經(jīng)稅務(wù)稽查，應(yīng)當(dāng)收集稅務(wù)稽查報(bào)告及處理決定書等；若涉及出口或進(jìn)口事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)收集出口或進(jìn)口報(bào)關(guān)資料等。8ACEBD存在性權(quán)力和義務(wù)列報(bào)完整性認(rèn)定計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗浀膽?yīng)交稅費(fèi)是屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。應(yīng)交稅費(fèi)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄。應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)9應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序及審計(jì)的工作底稿2PARTTWO10審計(jì)程序執(zhí)行的程序?qū)徲?jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表√2.檢查被審計(jì)單位稅收政策及相關(guān)規(guī)定，核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，復(fù)核、分析當(dāng)期相關(guān)稅務(wù)報(bào)告、文件有效性，并與明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)主要稅種納稅申報(bào)檢查表√√√√√3.獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符應(yīng)交增值稅明細(xì)表√4.實(shí)施分析性程序，結(jié)合營(yíng)業(yè)收入和原材料等相關(guān)科目測(cè)試銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的合理性，判斷是否存在虛報(bào)增值稅的情形應(yīng)交增值稅測(cè)算表√√√5.應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測(cè)試，重點(diǎn)抽查大額涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、以及已交增值稅、紅字沖回、出口退稅等重點(diǎn)增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定已交款數(shù)的正確性。應(yīng)交稅費(fèi)檢查表√√6.分析、測(cè)試除增值稅以外的主要稅種，檢查計(jì)算是否正確其他稅費(fèi)測(cè)算表√√√7.檢查應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露應(yīng)交稅費(fèi)披露表√11程序一：獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表審計(jì)目標(biāo):計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。審?jì)步驟：1.向客戶獲取應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,如客戶未提供,也可由審計(jì)人員自行編制。自行編制時(shí)需根據(jù)科目余額表、總賬等信息進(jìn)行計(jì)算填列。2.復(fù)核加計(jì)是否正確，將應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表與報(bào)告數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。3.分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整。12程序一：獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：1.應(yīng)交稅費(fèi)屬于各項(xiàng)稅費(fèi)的結(jié)算科目，一般對(duì)于印花稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等直接繳納而不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)清算或結(jié)算的稅費(fèi)，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算，因此應(yīng)當(dāng)關(guān)注核算上可能存在的錯(cuò)誤。2.應(yīng)交稅費(fèi)各明細(xì)如存在借方余額，應(yīng)當(dāng)分析形成原因，關(guān)注是否由預(yù)繳稅款或其他因素形成。3.核對(duì)期初未交稅金時(shí)，除了和上年審定數(shù)核對(duì)以外，還需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)資料核對(duì)。如存在不一致，應(yīng)當(dāng)查明原因，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或差錯(cuò)更正。4.若經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)，需要核查文件等資料后給予確認(rèn)。13應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表14下面我們以應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表的工作底稿為例，講解在實(shí)際工作中如何編制該明細(xì)表：程序二：檢查主要稅種納稅申報(bào)情況審計(jì)目標(biāo):存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⑴?。審?jì)步驟：1.了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅(費(fèi))基礎(chǔ)、稅(費(fèi))率，以及征、免、減稅(費(fèi))的范圍與期限等事項(xiàng)，收集相關(guān)批復(fù)文件，分析其有效性。2.核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致。3.檢查稅務(wù)稽查決定、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上年度企業(yè)所得稅匯算清繳文件等，核對(duì)其與期初未交稅金是否一致。4.收集本期稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申請(qǐng)資料等，分析其有效性，并與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。15程序二：檢查主要稅種納稅申報(bào)情況16下面我們以主要稅種納稅申報(bào)檢查表的工作底稿為例，講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序二：程序三：獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表審計(jì)目標(biāo):計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。審?jì)步驟：1.根據(jù)總賬或應(yīng)交稅費(fèi)余額表自行編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表。2.復(fù)核加計(jì)是否正確，審計(jì)人員需保證應(yīng)交增值稅明細(xì)表表間及與應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表的勾稽關(guān)系的正確，復(fù)核確認(rèn)明細(xì)表數(shù)據(jù)是否正確。17程序三：獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：增值稅核算在現(xiàn)有核算制度中相對(duì)復(fù)雜，涉及明細(xì)科目較多，需要根據(jù)不同情況運(yùn)用，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否符合規(guī)定。增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的明細(xì)科目如下：18程序三：獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表19下面我們以應(yīng)交增值稅明細(xì)表的工作底稿為例，講解在實(shí)際工作中如何編制該表格：程序四：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的合理性審計(jì)目標(biāo):存在性、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂徲?jì)步驟:取營(yíng)業(yè)收入底稿相關(guān)數(shù)據(jù)，填列至應(yīng)交增值稅稅金測(cè)算表中銷售品種一欄，根據(jù)稅率測(cè)算對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅取原材料等相關(guān)科目，填列至測(cè)算表進(jìn)項(xiàng)稅成本品種一欄，根據(jù)稅率測(cè)算對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額與已交稅金的差額。與應(yīng)交增值稅明細(xì)表中對(duì)應(yīng)稅額進(jìn)行比較，分析差異原因20程序四：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，確定應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的合理性21下面我們以應(yīng)交增值稅測(cè)算表的工作底稿為例，講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序四：程序五：應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)：存在、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂徲?jì)步驟：從序時(shí)賬中在審計(jì)年度發(fā)生的應(yīng)交稅費(fèi)借貸方發(fā)生額中抽取金額較大的憑證作為測(cè)試樣本。追查該分錄的支持性文件，如增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、銀行付款憑證等是否一致。22程序五：應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題：1.抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購(gòu)憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并注意進(jìn)口貨物、購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。2.注意由于存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。3.抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。4.抽取被審計(jì)單位審計(jì)年度涉及紅字發(fā)票的賬務(wù)，判斷其賬務(wù)處理是否正確。5.抽取出口退稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證，檢查出口退稅收款情況，關(guān)注期末應(yīng)退稅額期后是否已收到退稅款。23程序五：應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測(cè)試24下面我們以應(yīng)交稅費(fèi)檢查表的工作底稿為例，講解在實(shí)際工作中如何執(zhí)行程序五：程序六：分析、測(cè)試除增值稅以外的主要稅種審計(jì)目標(biāo)：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)審計(jì)步驟：1.檢查適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定2.對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行測(cè)算，檢查計(jì)算是否正確，結(jié)合不同稅種的性質(zhì)，檢查該稅種的