馬迪爾公司案例分析的知識(shí)

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收視率較高的兒童電視節(jié)目“米老鼠俱樂(lè)部”中，為玩具作廣告。幾個(gè)月后，馬蒂爾公司的產(chǎn)品訂單數(shù)量迅速增加，公司產(chǎn)品很快地在美國(guó)玩具界占有了

一席之地。1959年，羅絲·愛(ài)德拉又采取了第二個(gè)重大措施，即決定開(kāi)發(fā)以她女兒名字芭芭拉命名的洋娃娃。這個(gè)被稱為“芭比”的洋娃娃，僅在第一年就售出了35萬(wàn)只，獲得了極大的成功。在“芭比”13歲生日時(shí)，已經(jīng)銷售了5億只

這樣的洋娃娃。1971年，財(cái)務(wù)分析專家一致認(rèn)為，馬蒂爾公司是全美發(fā)展最快的公司之一。根據(jù)公司這一年的財(cái)務(wù)報(bào)表，公司稅前凈利已達(dá)3400萬(wàn)美元，銷售額已達(dá)到2.75億美元。1971年時(shí)，艾琳特和羅絲所控制的公司股票市價(jià)總額已高達(dá)3億美元。出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)盡管從1967年到1971年之間，馬蒂爾公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈利額持續(xù)上漲，但到了70年代，公司也開(kāi)始出現(xiàn)了一系列嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題。而這些問(wèn)題可追溯到60年代公司雇用的賽蒙·羅森伯格這個(gè)人身上。他擔(dān)任公司執(zhí)行副總裁及財(cái)務(wù)經(jīng)理的職務(wù)。在林頓工業(yè)區(qū)，羅森伯格是以他能鑒別公司財(cái)務(wù)狀況，并以其技巧使惡化的公司財(cái)務(wù)狀況重新恢復(fù)活力而著稱。在加入馬蒂爾公司后不久，他說(shuō)服了愛(ài)德拉，改變了公司過(guò)去的單一經(jīng)營(yíng)及集中管理模式，將投資分散到各個(gè)行業(yè)中去，并予以分散管理。不幸的是，根據(jù)羅森伯推薦，由馬蒂爾公司投資的六個(gè)公司中的四個(gè)公司，其經(jīng)營(yíng)情況相當(dāng)糟糕，并出現(xiàn)了虧損，這極大地增加了馬蒂爾公司的成本。此外，羅森伯格還給公司帶來(lái)很多其他問(wèn)題，如在70年代早期，幾乎使公司失去控制，嚴(yán)重地影響了公司的盈利率。首先，公司設(shè)在墨西哥的大倉(cāng)庫(kù)，在1970年因火災(zāi)而毀于一旦。其次，由于碼頭工人罷工，公司無(wú)法收到來(lái)自香港加工后的玩具。最后，由于貨源被切斷，致使銷售合同無(wú)法履行。所有因素綜合起來(lái)，導(dǎo)致馬蒂爾公司在1972年虧損了約3000萬(wàn)美元。為此，愛(ài)德拉在1972年解雇了羅森伯格。一個(gè)經(jīng)常給馬蒂爾公司巨額貸款的金融財(cái)團(tuán)，提議公司雇用愛(ài)爾倍德·斯比爾來(lái)取代羅森伯格。當(dāng)斯比爾在1973年接任副總載職務(wù)時(shí)驚訝地發(fā)現(xiàn)，公司已面臨十分嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)危機(jī)。就在斯比爾接任新職務(wù)的前不久，馬蒂爾公司曾頒布了一個(gè)公告，表示公司1973年財(cái)務(wù)狀況比1972年有所好轉(zhuǎn)。但是，斯比爾通過(guò)對(duì)公司報(bào)表仔細(xì)研究之后，發(fā)現(xiàn)公司在1973年已遭受巨大虧損，虧損數(shù)比去年大得多。于是，斯比爾不得不將真相公布于眾。在股票交易所內(nèi)，馬蒂爾公司的股票價(jià)格一落千丈。出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)

1975年11月，馬蒂爾公司新董事長(zhǎng)頒布了一份長(zhǎng)達(dá)500頁(yè)的報(bào)告，詳細(xì)地闡述了公司管理部門如何精心偽造虛假巨額利潤(rùn)的細(xì)節(jié)，根據(jù)這份報(bào)告，人們發(fā)現(xiàn)了由愛(ài)德拉和其他主要管理人員負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，有許多虛假及誤導(dǎo)的信息，使報(bào)表使用人誤以為公司將有更好的發(fā)展。同時(shí)，該份報(bào)告包括了對(duì)安瑟·安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核馬蒂爾公司精心偽造的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是如何開(kāi)展審計(jì)工作的。這份由普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行調(diào)查的報(bào)道，對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的這次審計(jì)業(yè)務(wù)持批評(píng)態(tài)度。普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所批評(píng)道：一般說(shuō)來(lái)，在許多方面，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)程度及測(cè)試是不完善的。一些信息必須予以進(jìn)一步調(diào)查。如果能這么做的話，他們完全可以發(fā)現(xiàn)1971年與1972年財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假信息美國(guó)證券交易委員會(huì)的調(diào)查結(jié)果（一）不恰當(dāng)?shù)匿N售截止期(二）故意低估存貨過(guò)時(shí)備抵（三）高估遞延開(kāi)發(fā)成本（四）低估應(yīng)付專利權(quán)使用費(fèi)(五)不恰當(dāng)計(jì)算企業(yè)財(cái)產(chǎn)毀壞保險(xiǎn)的索賠費(fèi)不恰當(dāng)?shù)匿N售截止期1971年1月30日，是馬蒂爾公司的會(huì)計(jì)年度截止日。然而，到截止日的這一天，公司銷售總額已落到近幾年的最低點(diǎn)，這肯定會(huì)引起股東們對(duì)公司管理的不滿。為了增加公司的報(bào)告盈利，公司管理部門決定，在1971年1月30日，采用一種被稱之為“持有貨單”的銷售手法。利用該手法，公司虛增了1500萬(wàn)美元的銷售收入，并由此而虛增了稅前利潤(rùn)800萬(wàn)美元。簡(jiǎn)而言之，所謂“持有貨單”，是指客戶未來(lái)才能購(gòu)買，而公司現(xiàn)在就入賬的一種手段。故意低估存貨過(guò)時(shí)備抵美國(guó)證券交易委員會(huì)指出，在1971年和1972年的兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中，馬蒂爾公司管理部門故意低估了大約500萬(wàn)美元的存貨過(guò)時(shí)備抵。國(guó)證券

交易委員會(huì)還發(fā)現(xiàn)，在1971年與1972年間，馬蒂爾公司還故意變動(dòng)未來(lái)銷售預(yù)測(cè)方案，使得在年末少記錄那些可能已過(guò)時(shí)的存貨備抵?jǐn)?shù)，變得表面上比較合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核公司存貨過(guò)時(shí)備抵提取情況時(shí)，曾將公司編制的預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際銷售情況相比，并挑選了8種玩具進(jìn)行測(cè)試。其中，5種玩具在新的會(huì)計(jì)年度沒(méi)有任何銷售，而另外

3種玩具卻出現(xiàn)了負(fù)銷售（只有退貨，沒(méi)有銷售）。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不作進(jìn)一步追查，以至于沒(méi)能發(fā)現(xiàn)公司低估存貨過(guò)時(shí)備抵的舞弊情況。高估遞延開(kāi)發(fā)成本從1970年到1972年，馬蒂爾公司管理部門通過(guò)不恰

當(dāng)?shù)臄備N遞延開(kāi)發(fā)費(fèi)用，來(lái)虛估公司盈利。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核馬蒂爾公司1971年的開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，是通過(guò)比較、測(cè)試公司預(yù)測(cè)的銷售數(shù)量與實(shí)際銷售數(shù)量，來(lái)確定開(kāi)發(fā)費(fèi)用的攤銷是否合理。但安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是根據(jù)客戶提供的表格進(jìn)行審核。美國(guó)證券交易委員會(huì)批評(píng)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)有對(duì)馬蒂爾公司1970-1972年間，尚未攤銷的開(kāi)發(fā)費(fèi)用激增的原因，進(jìn)行充分調(diào)查低估應(yīng)付專利權(quán)使用費(fèi)馬蒂爾公司在制造暢銷玩具“熱輪”時(shí)，從發(fā)明者那兒購(gòu)買了生產(chǎn)該種玩具的專利權(quán)。當(dāng)時(shí)雙方協(xié)議，當(dāng)馬蒂

爾公司的銷售量達(dá)到某一點(diǎn)時(shí)，就開(kāi)始給發(fā)明者支付專利

權(quán)使用費(fèi)。1970年，公司的銷售量已達(dá)到雙方協(xié)議的這一點(diǎn)時(shí)，馬蒂爾公司為了逃避支付專利權(quán)使用費(fèi)，將440萬(wàn)美元的無(wú)關(guān)費(fèi)用分配到“熱輪”的成本中去，如與宣傳此玩

具無(wú)關(guān)的廣告費(fèi)用以及在引進(jìn)此玩具前所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)損失。由于這些虛假費(fèi)用，使公司在1970-1972年之間，至少少

支付給發(fā)明者200萬(wàn)美元的專利權(quán)使用費(fèi)。美國(guó)證券交易委員會(huì)同樣指責(zé)了安瑟·安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為他們沒(méi)有對(duì)雙方的合同進(jìn)行充分調(diào)查，以至于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)馬蒂爾公司財(cái)務(wù)報(bào)表中隱含著違背合同的內(nèi)容。證券交易委員會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所很明顯沒(méi)有對(duì)1970年期間生產(chǎn)的“熱輪”玩具中虛增的440萬(wàn)美

元費(fèi)用進(jìn)行審核。這些費(fèi)用后來(lái)被證實(shí)完全是虛構(gòu)的。不恰當(dāng)計(jì)算企業(yè)財(cái)產(chǎn)毀壞保險(xiǎn)的索賠費(fèi)1970年9月，馬蒂爾公司在墨西哥的一個(gè)大倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)被毀。該倉(cāng)庫(kù)已全額向保險(xiǎn)公司投了保。除此之外，公司還向保險(xiǎn)公司投了與此相關(guān)的企

業(yè)中斷經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)。這一中斷經(jīng)營(yíng)險(xiǎn)包括了因中斷經(jīng)營(yíng)而使收入減少時(shí)，可以

向保險(xiǎn)公司索賠1000萬(wàn)美元。因此，在1970年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，馬蒂爾公司將欲向保險(xiǎn)公司索賠的1000萬(wàn)美元，記入應(yīng)收賬款。該數(shù)字得到安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確認(rèn)。美國(guó)證券交易委員會(huì)指責(zé)道：馬蒂爾公司和安達(dá)信會(huì)

計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法期望保險(xiǎn)公司會(huì)對(duì)此項(xiàng)索賠案予以全額賠償。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)

有關(guān)人士指出，馬蒂爾公司使用這一方法來(lái)計(jì)算索賠額，是完全不可信的。但安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻承認(rèn)了這一計(jì)算額。事實(shí)上，直到1977年，馬蒂爾公司才收到保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)賠償額，金額只有440萬(wàn)美元。安達(dá)信在審計(jì)馬蒂爾公司中所犯的錯(cuò)誤1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢次犯了對(duì)有疑點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)文件，沒(méi)有進(jìn)行充分調(diào)查的錯(cuò)誤。如，對(duì)“持有貨單”這一詞的意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有予以充分認(rèn)識(shí)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核馬蒂爾公司時(shí)，缺乏足夠的相關(guān)專業(yè)知識(shí)。例如，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司“熱輪”玩具的大批量存貨進(jìn)行審核時(shí)，確認(rèn)了公司對(duì)該玩具的存貨過(guò)時(shí)備抵的計(jì)算。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分相信客戶對(duì)某些問(wèn)題的解釋。而且，這些解釋幾

乎沒(méi)有任何相關(guān)證據(jù)可