內(nèi)部控制案例分析

石家莊三鹿集團股份有限公司是中國食品工業(yè)百強、中國企業(yè)500強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，也是省、市重點支持的企業(yè)集團。三鹿集團先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國先進基層黨組織、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽稱號二百余項。第3頁/共23頁三鹿奶粉事件回放第5頁/共23頁三鹿破產(chǎn)原因分析內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境第6頁/共23頁風(fēng)險評估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動一、內(nèi)部環(huán)境機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配第7頁/共23頁內(nèi)部審計、治理結(jié)構(gòu)人力資源政策企業(yè)文化 誠信與道德觀

面一、內(nèi)部環(huán)境不法分子誠信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費者身體健康。道德上企業(yè)文化企沒文業(yè)有化沒培建有育設(shè)做好工好員作，

工社的會價責(zé)值任觀感和治理結(jié)構(gòu)不乳合業(yè)5理6%。股表權(quán)面，三新鹿西權(quán)蘭，恒實天際9然64%3股%股權(quán)掌制工握人手在中9，00實名際老控職相當分散。人力資源政策企當核業(yè)。不聘耿嚴用氏，員兄標工弟準考等適

人歹才。得以為非作內(nèi)部審計環(huán)境不在嚴發(fā)格現(xiàn)。問早題之初沒并有在及三時年糾多正里。隱瞞至和東縱窗容事問發(fā)題。直第8頁/共23頁二、風(fēng)險評估中險第9頁/共23頁三鹿風(fēng)險評估分析AB第10頁/共23頁三鹿風(fēng)險評估分析

一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項進行設(shè)計的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達標等），而對例外事項（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對內(nèi)部控制的設(shè)計提出了挑戰(zhàn)。

顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評價、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施。例如風(fēng)險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費者食用這些物質(zhì)的后果嚴重性等進行評價、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗收等方面設(shè)定有針對性的指標，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。第11頁/共23頁三、控制活動。有第12頁/共23頁三鹿控制活動分析②如果三鹿集團的管理者能對日常控制活動中發(fā)現(xiàn)的一些不良信息進行收集、整理，并對異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進一步提高控制活動的效率效果，就不會發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。第13頁/共23頁①從事實看，三鹿集團能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴格的采購驗收制度并得到切實執(zhí)行。三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應(yīng)做到，第14頁/共23頁能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部溝通上應(yīng)做到，公司的管理層定期或者不定期召開各種會議，及時與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負責(zé)人就生產(chǎn)、運營等情況進行溝通、交流。從根現(xiàn)據(jù)有的關(guān)報規(guī)道定看，，地早方在人2民00政8年府3和月食三品鹿安集全團綜就合已監(jiān)經(jīng)管接部到門消接費到者重的大投食訴品，安6月全份事反故映報告的人后，越來應(yīng)越當多立，即但向直上到級2人00民8年政8府月和2日上，級三食鹿品集安團全才綜將合相監(jiān)關(guān)管信部息門上報報告，給并石家在2莊小市時政內(nèi)府報。告這至中省間（已區(qū)存、在市信）息人與民溝政通府不，及也時可、以不直全接面向的國問務(wù)題院。和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報告。但三鹿的實際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部 外部第15頁/共23頁日常監(jiān)督專項監(jiān)督三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析專項的、非常規(guī)的監(jiān)控活動則。第16頁/共23頁②強化企業(yè)風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理機制。四、三鹿事件的啟示與反三鹿破產(chǎn)為我國上市公司敲響思了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認識到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手：①改進企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。第17頁/共23頁④加大對企業(yè)的監(jiān)督力度。啟示③加強企業(yè)信息傳遞與溝通。第18頁/共23頁啟示（續(xù)上）審計實質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)該遵循獨立性和權(quán)威性原則，使內(nèi)部審計能夠客觀、公正地評價本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)。反思（對于中國食品藥品行業(yè)上市公司）①三鹿奶粉事件絕非個案。第19頁/共23頁基反思②內(nèi)部控制的實施遠比想象中的復(fù)雜和困難。第20頁/共23頁反思與展望■在財政部牽頭下，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已

2008年6月28日頒布，并將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施（鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行），相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、用指引的征求意見也在如火如荼地進行■內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實施的內(nèi)在動力問題更非短可見效的活動。作為企業(yè)管理的有機組成部分，內(nèi)部控制不應(yīng)是空中