內(nèi)部控制案例分析

石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)。三鹿集團(tuán)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)先進(jìn)基層黨組織、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。第3頁(yè)/共23頁(yè)三鹿奶粉事件回放第5頁(yè)/共23頁(yè)三鹿破產(chǎn)原因分析內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境第6頁(yè)/共23頁(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)一、內(nèi)部環(huán)境機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配第7頁(yè)/共23頁(yè)內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)人力資源政策企業(yè)文化 誠(chéng)信與道德觀

面一、內(nèi)部環(huán)境不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德上企業(yè)文化企沒文業(yè)有化沒培建有育設(shè)做好工好員作，

工社的會(huì)價(jià)責(zé)值任觀感和治理結(jié)構(gòu)不乳合業(yè)5理6%。股表權(quán)面，三新鹿西權(quán)蘭，恒實(shí)天際9然64%3股%股權(quán)掌制工握人手在中9，00實(shí)名際老控職相當(dāng)分散。人力資源政策企當(dāng)核業(yè)。不聘耿嚴(yán)用氏，員兄標(biāo)工弟準(zhǔn)考等適

人歹才。得以為非作內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不在嚴(yán)發(fā)格現(xiàn)。問早題之初沒并有在及三時(shí)年糾多正里。隱瞞至和東縱窗容事問發(fā)題。直第8頁(yè)/共23頁(yè)二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中險(xiǎn)第9頁(yè)/共23頁(yè)三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析AB第10頁(yè)/共23頁(yè)三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析

一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對(duì)常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營(yíng)養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對(duì)例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。

顯然，食品加工企業(yè)除了對(duì)原料采購(gòu)、產(chǎn)品加工、存儲(chǔ)儲(chǔ)藏、物流配送等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對(duì)措施。例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)針對(duì)生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評(píng)價(jià)、排序，并從原料采購(gòu)、產(chǎn)成品的檢測(cè)驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對(duì)性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。第11頁(yè)/共23頁(yè)三、控制活動(dòng)。有第12頁(yè)/共23頁(yè)三鹿控制活動(dòng)分析②如果三鹿集團(tuán)的管理者能對(duì)日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集、整理，并對(duì)異常現(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。第13頁(yè)/共23頁(yè)①?gòu)氖聦?shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行。三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應(yīng)做到，第14頁(yè)/共23頁(yè)能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部溝通上應(yīng)做到，公司的管理層定期或者不定期召開各種會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行溝通、交流。從根現(xiàn)據(jù)有的關(guān)報(bào)規(guī)道定看，，地早方在人2民00政8年府3和月食三品鹿安集全團(tuán)綜就合已監(jiān)經(jīng)管接部到門消接費(fèi)到者重的大投食訴品，安6月全份事反故映報(bào)告的人后，越來應(yīng)越當(dāng)多立，即但向直上到級(jí)2人00民8年政8府月和2日上，級(jí)三食鹿品集安團(tuán)全才綜將合相監(jiān)關(guān)管信部息門上報(bào)報(bào)告，給并石家在2莊小市時(shí)政內(nèi)府報(bào)。告這至中省間（已區(qū)存、在市信）息人與民溝政通府不，及也時(shí)可、以不直全接面向的國(guó)問務(wù)題院。和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報(bào)告。但三鹿的實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報(bào)告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部 外部第15頁(yè)/共23頁(yè)日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動(dòng)則。第16頁(yè)/共23頁(yè)②強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。四、三鹿事件的啟示與反三鹿破產(chǎn)為我國(guó)上市公司敲響思了警鐘，使企業(yè)所有者、管理層清晰認(rèn)識(shí)到建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾方面入手：①改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。第17頁(yè)/共23頁(yè)④加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。啟示③加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。第18頁(yè)/共23頁(yè)啟示（續(xù)上）審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該遵循獨(dú)立性和權(quán)威性原則，使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正地評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)。反思（對(duì)于中國(guó)食品藥品行業(yè)上市公司）①三鹿奶粉事件絕非個(gè)案。第19頁(yè)/共23頁(yè)基反思②內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難。第20頁(yè)/共23頁(yè)反思與展望■在財(cái)政部牽頭下，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已

2008年6月28日頒布，并將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施（鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行），相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、用指引的征求意見也在如火如荼地進(jìn)行■內(nèi)部環(huán)境的培育問題、內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)力問題更非短可見效的活動(dòng)。作為企業(yè)管理的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制不應(yīng)是空中