高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)課件

第一章外幣會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)1第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)2一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣

金融上的外幣：以國(guó)別區(qū)分在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)3一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣

金融上的外幣：以國(guó)別區(qū)分在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。會(huì)計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)4（二）記賬本位幣的選擇

1.記賬本位幣的概念

2.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則

3.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的選擇

我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣

4.記賬本位幣的變更（會(huì)計(jì)政策變更）（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)5二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一般了解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)6三、匯率及匯兌損益（一）匯率

1、匯率概念

2、匯率的標(biāo)價(jià)：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法

3、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。

會(huì)計(jì)上對(duì)外幣交易進(jìn)行折算、報(bào)刊報(bào)導(dǎo)匯率消息時(shí)一般采用中間價(jià)（中央銀行牌價(jià)）

4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率

注意升水和貼水的概念。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)7在直接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)8（二）匯兌損益

1.概念

2.類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。

在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。

——不體現(xiàn)在帳上，只作報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)9第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)10一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理

請(qǐng)參照P29,同學(xué)位應(yīng)結(jié)合外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法學(xué)習(xí)，即單一交易觀點(diǎn)與兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)11（一）單一交易觀點(diǎn)1.單一交易觀點(diǎn)的概念在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時(shí)，以人民幣表示的購(gòu)貨成本才能確認(rèn)。

2.會(huì)計(jì)處理例子P30高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)12（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)1.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的概念在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.會(huì)計(jì)處理例子P32高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)13外幣折算要什么時(shí)候做會(huì)計(jì)分錄?1.交易發(fā)生日2.編制報(bào)表日3.在交易結(jié)算日高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)14三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算（一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則

我國(guó)采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法

1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。

2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。

3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而是用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。

4、對(duì)所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)15（二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理

1.科目設(shè)置包括：庫(kù)存現(xiàn)金(外幣)、銀行存款(外幣)、應(yīng)收賬款(外幣)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款、短期借款等

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)162.賬務(wù)處理（1）外幣交易日的賬務(wù)處理①收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理A.收到外幣投資的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄例子借：銀行存款——美元

貸：實(shí)收資本高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)17B.收到外幣籌資額的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄例子C.結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄例子借：銀行存款——××戶

貸：短期借款借：銀行存款——人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益貸：銀行存款——美元美元換人民幣，匯總損益可能在貸方高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)18②付出外幣業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)分錄例子③外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄例子借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——美元借：銀行存款——美元財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益貸：銀行存款——人民幣人民幣兌換美元，匯總損益可能在貸方高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)19（2）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理①外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整

外幣貨幣性項(xiàng)目分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債，外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日按即期匯率折算調(diào)整。例子參照P37例1-8

如編報(bào)日作如下分錄：結(jié)算日則可能作如下分錄：借：應(yīng)收賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益借：銀行存款——人民幣貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)20總結(jié)：

1、先計(jì)算外幣賬戶的外幣余額。

2、將外幣余額乘以月末即期匯率折算為記賬本位幣余額。

3、將所計(jì)算的記賬本位幣余額減去調(diào)整前的記賬本位幣余額，即為該外幣賬戶期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額。

按此方法計(jì)算，若結(jié)果為正數(shù)，則在外幣賬戶正常余額方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在借方調(diào)整，負(fù)債賬戶在貸方調(diào)整）；若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則在外幣賬戶正常余額的反方向調(diào)整（資產(chǎn)賬戶在貸方調(diào)整，負(fù)債賬戶在借方調(diào)整）。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)21②外幣非貨幣性項(xiàng)目A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。例1-91-10

B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)22（3）外幣賬戶期末余額的調(diào)整見例子1-12高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)23第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)24一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義為反映一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)此稱為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示。在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問(wèn)題：

1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。

2、處理外幣報(bào)表的折算差額。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)25二、外幣報(bào)表折算的主要方法

外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，（分別采用不同的匯率），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)26

（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動(dòng)與非流動(dòng)的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)27流動(dòng)性與流動(dòng)性項(xiàng)目法的具體會(huì)計(jì)處理方法

采用這一折算方法,應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢?按各個(gè)項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)性質(zhì)分別選用不同的匯率進(jìn)行折算。其中流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的外幣金額,按編表日的現(xiàn)行匯率折算;非流動(dòng)性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則按其原入賬的歷史匯率折算。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目,按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算;如果將外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益,則未分配利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系倒推確定;如果將外幣報(bào)表折算差額作為所有者權(quán)益下的單獨(dú)項(xiàng)目而遞延處理,則未分配利潤(rùn)項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后金額填列。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)28貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的會(huì)計(jì)處理方法

采用這一方法,將資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目,分別采用不同匯率折算,其中貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算,非貨幣性項(xiàng)目則采用交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算。所有者權(quán)益中的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算,未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則按照資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系倒推確定。對(duì)于利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表,折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用等按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算;銷貨成本項(xiàng)目則是在對(duì)期初存貨、期末存貨、當(dāng)期購(gòu)貨分別進(jìn)行折算的基礎(chǔ)上,按照“期初存貨當(dāng)期購(gòu)貨一期末存貨=當(dāng)期貨幣”等式計(jì)算確定的(其中,期初存貨和期末存貨按照各自的歷史匯率折算,當(dāng)期購(gòu)貨按照當(dāng)期平均匯率折算);其他收入、費(fèi)用項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)期間內(nèi)的平均匯率折算(從原則上說(shuō),也應(yīng)是按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的匯率折算);提取盈余公積、分配現(xiàn)金股利等利潤(rùn)分配項(xiàng)目按照發(fā)生日的匯率折算;年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目則按照資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后金額填列。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)29現(xiàn)行匯率法的會(huì)計(jì)處理

按照現(xiàn)行匯率法,外幣資產(chǎn)負(fù)債表的所有資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目,均按照資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算;在所有者權(quán)益中,未分配利潤(rùn)項(xiàng)目,按照利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目折算后的金額填列,其他項(xiàng)目如實(shí)收資本(股本)、盈余公積等,按照交易或事項(xiàng)發(fā)生日的歷史匯率折算;因折算匯率不同而形成的外幣報(bào)表折算差額,作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于所有者權(quán)益中,作遞延處理。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)30時(shí)態(tài)法的會(huì)計(jì)處理

從時(shí)態(tài)法的具體操作來(lái)看,它同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項(xiàng)目按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí),若這些項(xiàng)目以低于成本的市價(jià)計(jì)價(jià),那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)31對(duì)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法評(píng)論

人們對(duì)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法的看法基本一致，認(rèn)為這一方法有著明顯的缺陷，即它對(duì)流動(dòng)性項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算，對(duì)非流動(dòng)性項(xiàng)目采用歷史匯率折算，這樣處理缺乏足夠的理論支持；它對(duì)存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣采用現(xiàn)行匯率折算，意味著存貨與現(xiàn)金、應(yīng)收賬款一樣承受匯率風(fēng)險(xiǎn)，這樣未能反映出存貨的實(shí)際情況；它對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等項(xiàng)目采用歷史匯率折算，沒(méi)有反映這些項(xiàng)目承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)。此外，這一方法與外幣交易會(huì)計(jì)處理方法未能協(xié)調(diào)一致。從世界范圍來(lái)看，這種方法是一種逐步被淘汰的方法，目前只有少數(shù)國(guó)家采用。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)32對(duì)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的評(píng)論

由于貨幣性項(xiàng)目或者是金額固定的現(xiàn)金、或者是將來(lái)收到或支付的金額固定的現(xiàn)金,因此它會(huì)直接受到匯率變動(dòng)的影響,而且這種折算方法與外幣交易的會(huì)計(jì)處理是協(xié)調(diào)一致的。所以說(shuō),這種方法的理論依據(jù)是比較充分的,邏輯性是較強(qiáng)的。

但是,如果設(shè)置于國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立性很強(qiáng),很少使用母公司貨幣進(jìn)行收付,那么按照貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法,將由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益,就會(huì)降低利潤(rùn)分配表的反映真實(shí)性。因此,上述的貨幣性與貨幣性項(xiàng)目法的應(yīng)用應(yīng)是有條件的;它最適用于國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)與國(guó)內(nèi)母公司依賴性強(qiáng)、業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁,從而對(duì)母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量影響較大的情況,即通常所說(shuō)的母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)外的延伸這樣一種情況。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)33對(duì)現(xiàn)行匯率法的評(píng)論

贊同現(xiàn)行匯率法的人們通常認(rèn)為,這種方法具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn),而且,由于采用單一匯率對(duì)各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行折算,等于是對(duì)各項(xiàng)目乘上一個(gè)常數(shù),所以折算后資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目仍能保持原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。但事實(shí)上，外幣報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系,如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債權(quán)益比例、凈資產(chǎn)收益率等,完全可以通過(guò)未折算的原外幣報(bào)表得到。按照現(xiàn)行匯率法折算后的外幣報(bào)表,并沒(méi)有真正保持原外幣報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系,因?yàn)樨?fù)債權(quán)益比例變了,凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)也變了。

現(xiàn)行匯率法的批評(píng)者對(duì)這種方法的批評(píng)倒是頗有道理。他們認(rèn)為,將外幣報(bào)表上以歷史成本表示的資產(chǎn)項(xiàng)目按照編表日的現(xiàn)行匯率折算,其折算結(jié)果,既不是歷史成本,也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià),而是歷史成本與報(bào)表編制日現(xiàn)行匯率兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)數(shù)字的乘積,因而折算后的資產(chǎn)價(jià)值不能說(shuō)明問(wèn)題。

通過(guò)上述理論分析可知,現(xiàn)行匯率法不應(yīng)當(dāng)被發(fā)揚(yáng),而是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)而采取其他方法。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)34對(duì)時(shí)態(tài)法的評(píng)論

主張時(shí)態(tài)法者的論點(diǎn)是:外幣報(bào)表折算的過(guò)程,是將以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q成另一種貨幣單位重新表述的過(guò)程。在這一過(guò)程中,只應(yīng)改變其計(jì)量單位,而不應(yīng)改變其計(jì)量屬性。主張時(shí)態(tài)法者認(rèn)為:時(shí)態(tài)法同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的理論依據(jù)不同;它不是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的貨幣性與非貨幣性作為選擇折算匯率的依據(jù),而是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。從時(shí)態(tài)法的具體操作來(lái)看,它同貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法基本相同;不同之處是:在存貨、投資等項(xiàng)目按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí),若這些項(xiàng)目以低于成本的市價(jià)計(jì)價(jià),那么采用的折算匯率是現(xiàn)行匯率。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)35三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)36（二）外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理方法外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。采用現(xiàn)行匯率法（我國(guó)），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)37四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算

（現(xiàn)行匯率法）

（一）企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）

2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）

3、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）

4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）

5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)38利潤(rùn)分配表的編制方法:

利潤(rùn)分配表基本上按照“利潤(rùn)分配”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶來(lái)編制，具體填列方法如下：１.表中“本年實(shí)際”欄和“上年實(shí)際”欄表中“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”及其所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年實(shí)際”欄內(nèi)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章：外幣會(huì)計(jì)39２.報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法（１）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與“利潤(rùn)表”“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。（２）“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初未分配的利潤(rùn)，如為未彌補(bǔ)的虧損，以“-”號(hào)填列。（３）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。（４）“提取法定盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定盈余公積。（５）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的股利。（６）“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的任意盈余公積。（７）“應(yīng)付普通股股利”