采購與付款循環(huán)的審計(jì)課件

采購與付款循環(huán)的審計(jì)一、被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)基本情況二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試——應(yīng)付賬款五、實(shí)質(zhì)性測(cè)試——固定資產(chǎn)主要內(nèi)容一、被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)基本情況采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)請(qǐng)購單審批詢價(jià)確定供應(yīng)商談判合同審批（訂購單）執(zhí)行合同采購驗(yàn)收單編制付款憑單記賬代表職責(zé)分離采購業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制活動(dòng)了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購商品或勞務(wù)（強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制）解讀：請(qǐng)購單與存貨、固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，與管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。倉儲(chǔ)部門填寫請(qǐng)購單，通常由倉儲(chǔ)部門經(jīng)理在請(qǐng)購單上簽字審批。生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請(qǐng)購單上簽字審批。對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。對(duì)于日常采購的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批。1234（二）編制訂購單采購部門負(fù)責(zé)編制訂購單，發(fā)出訂購單。采購部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單編制訂購單。采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商。采購部門收到請(qǐng)購單后，對(duì)金額在人民幣××元以下的請(qǐng)購單由采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣××元至人民幣××元的請(qǐng)購單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣××元的請(qǐng)購單需要董事會(huì)批準(zhǔn)。采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購單編制連續(xù)編號(hào)采購訂單。解讀：訂購單需要連續(xù)編號(hào)，連續(xù)編號(hào)的訂購單與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。12345（三）執(zhí)行采購在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、收取采購發(fā)票以及倉儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購訂單并與請(qǐng)購單核對(duì)，編制采購信息報(bào)告。如采購訂單與請(qǐng)購單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購信息報(bào)告中注明不明事項(xiàng)及調(diào)查結(jié)果。解讀：采購信息報(bào)告與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定相關(guān)。12（四）驗(yàn)收商品驗(yàn)收管理員首先需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。解讀：驗(yàn)收單需要連續(xù)編號(hào)；連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與采購交易的完整性認(rèn)定相關(guān)。1234（五）儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。解讀：儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)，要求其在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。12（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。解讀：經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)和連續(xù)編號(hào)的付款憑單與外購固定資產(chǎn)、存貨的完整性認(rèn)定、存在認(rèn)定，與采購環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。123456（七）確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的資產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。解讀：檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致，與應(yīng)收賬款存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中分類的適當(dāng)性；通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期。監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。123（八）付款獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。解讀：儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)，要求其在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。1234567（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查計(jì)入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。解讀：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能由出納員編制，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。以記錄銀行存款為例，有關(guān)控制包括:獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。123二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，評(píng)估認(rèn)定層次的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位特殊的交易活動(dòng)和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑。這將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取何種適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)低估不正確地記錄外幣交易舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因費(fèi)用支出的復(fù)雜性采用不正確的費(fèi)用支出截止期常見方法把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化平滑利潤利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作被審計(jì)單位管理層為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績考核，錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估TEXT針對(duì)采購與付款的控制，需要關(guān)注：（1）、遺失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，這表明采購交易可能未予入賬（2）、出現(xiàn)重復(fù)的驗(yàn)收單和發(fā)票（3）、供應(yīng)商發(fā)票與訂購單或驗(yàn)收單不符（4）、供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱及代碼不符（5）、在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤（6）、采購或驗(yàn)收的商品的存貨代碼無效（7）、處理采購或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò)（8）、通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制活動(dòng)的有效性，也應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動(dòng)對(duì)于采購與付款交易的適用性,其中最為重要的控制應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。這會(huì)對(duì)認(rèn)定產(chǎn)生影響2.為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制3.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，使計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序更加有效，才能有效應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)添加文本添加文本添加文本總結(jié)三、控制測(cè)試控制測(cè)試1.含義控制測(cè)試：是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。2.采用的審計(jì)程序①詢問②觀察③檢查④重新執(zhí)行3.方法①以內(nèi)部控制為起點(diǎn)②以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試1.實(shí)施采購與付款交易（從涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)角度）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的控制測(cè)試①請(qǐng)購商品和勞務(wù)②編制訂購單③驗(yàn)收商品應(yīng)抽取請(qǐng)購單、訂購單和商品驗(yàn)收單①檢查請(qǐng)購單、訂購單是否得到適當(dāng)審批②驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名③訂購單和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)④編制付款憑單⑤確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)抽取訂購單、驗(yàn)收單和采購發(fā)票①檢查所載信息是否核對(duì)一致②發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳⑥付款應(yīng)抽取付款憑證①檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批②檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員復(fù)核和審批鑒于固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有著不同于一般商品的特殊性，對(duì)其控制測(cè)試問題也單獨(dú)闡述。2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試3.在建工程的內(nèi)部控制測(cè)試（在建工程項(xiàng)目比較重要，占資產(chǎn)總額比重大）內(nèi)部控制主要控制測(cè)試程序工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合法規(guī)、制度和合同要求竣工決算制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工結(jié)算、實(shí)施決算審計(jì)二、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性程序——應(yīng)付賬款（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄√C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)√D.應(yīng)付賬款已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露√（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表ABE2.實(shí)質(zhì)性分析程序AC3.函證應(yīng)付賬款B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款B5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性，合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的真實(shí)性，完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率。應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（三）實(shí)質(zhì)性分析程序（四）函證應(yīng)付賬款需要函證應(yīng)付賬款較大金額的債權(quán)人，或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人3.函證的對(duì)象函證應(yīng)付賬款最好采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額4.函證方式一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額1.函證的必要性如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證2.函證的情形（四）函證應(yīng)付賬款5.函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程（包括選取函證的賬戶，詢證函的起草，寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證6.函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同，發(fā)票，驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票，驗(yàn)收單或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)，在途商品，付款折扣，未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知，供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。1.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。2.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，以及缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性，合理性。3.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。4.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東）的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額。5.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東帳款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償付的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。五、實(shí)質(zhì)性程序——固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√

B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄

√C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制

√D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄

√E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露

√審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序AB3.實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn)C4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABCD5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABCD8.檢查固定資產(chǎn)的租賃D9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10.獲取已提足折舊扔繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相關(guān)記錄審計(jì)目標(biāo)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序A11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予抵銷的金額D14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：2.確定可接受的差異額。3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)檢查的方向——確認(rèn)其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)檢查的重點(diǎn)1.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查（“逆查”）2.以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬（“順查”）本期新增加的重要的固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)1.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確認(rèn)2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確6.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)添加文本添加文本添加文本添加文本固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符2.檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確3.獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實(shí)際狀況，識(shí)別是否存在減值跡象4.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確5.計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況6.檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確7.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回8.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)歷史ⅱ岳麓版第13課交通與通訊的變化資料精品課件歡迎使用[自讀教材·填要點(diǎn)]一、鐵路，更多的鐵路1．地位鐵路是

建設(shè)的重點(diǎn)，便于國計(jì)民生，成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)脈。2．出現(xiàn)1881年，中國自建的第一條鐵路——唐山

至胥各莊鐵路建成通車。1888年，宮廷專用鐵路落成。交通運(yùn)輸開平

3．發(fā)展(1)原因：①甲午戰(zhàn)爭以后列強(qiáng)激烈爭奪在華鐵路的

。②修路成為中國人

的強(qiáng)烈愿望。(2)成果：1909年

建成通車；民國以后，各條商路修筑權(quán)收歸國有。4．制約因素政潮迭起，軍閥混戰(zhàn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)凋敝，鐵路建設(shè)始終未入正軌。修筑權(quán)救亡圖存京張鐵路

二、水運(yùn)與航空1．水運(yùn)(1)1872年,

正式成立，標(biāo)志著中國新式航運(yùn)業(yè)的誕生。(2)1900年前后，民間興辦的各種輪船航運(yùn)公司近百家，幾乎都是在列強(qiáng)排擠中艱難求生。2．航空(1)起步：1918年，附設(shè)在福建馬尾造船廠的海軍飛機(jī)工程處開始研制

。(2)發(fā)展：1918年，北洋政府在交通部下設(shè)“

”；此后十年間，航空事業(yè)獲得較快發(fā)展。輪船招商局水上飛機(jī)籌辦航空事宜處三、從驛傳到郵政1．郵政(1)初辦郵政：1896年成立“大清郵政局”，此后又設(shè)

，郵傳正式脫離海關(guān)。(2)進(jìn)一步發(fā)展：1913年，北洋政府宣布裁撤全部驛站；1920年，中國首次參加

。郵傳部萬國郵聯(lián)大會(huì)2．電訊(1)開端：1877年，福建巡撫在

架設(shè)第一條電報(bào)線，成為中國自辦電報(bào)的開端。(2)特點(diǎn)：進(jìn)程曲折，發(fā)展緩慢，直到20世紀(jì)30年代情況才發(fā)生變化。3．交通通訊變化的影響(1)新式交通促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改變了人們的通訊手段和

，

轉(zhuǎn)變了人們的思想觀念。(2)交通近代化使中國同世界的聯(lián)系大大增強(qiáng)，使異地傳輸更為便捷。(3)促進(jìn)了中國的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，也使人們的生活

。臺(tái)灣出行方式多姿多彩[合作探究·提認(rèn)知]

電視劇《闖關(guān)東》講述了濟(jì)南章丘朱家峪人朱開山一家，從清末到九一八事變爆發(fā)闖關(guān)東的前塵往事。下圖是朱開山一家從山東輾轉(zhuǎn)逃亡到東北途中可能用到的四種交通工具。依據(jù)材料概括晚清中國交通方式的特點(diǎn)，并分析其成因。

提示：特點(diǎn)：新舊交通工具并存(或：傳統(tǒng)的帆船、獨(dú)輪車，近代的小火輪、火車同時(shí)使用)。

原因：近代西方列強(qiáng)的侵略加劇了中國的貧困，阻礙社會(huì)發(fā)展；西方工業(yè)文明的沖擊與示范；中國民族工業(yè)的興起與發(fā)展；政府及各階層人士的提倡與推動(dòng)。[串點(diǎn)成面·握全局]

一、近代交通業(yè)發(fā)展的原因、特點(diǎn)及影響1．原因(1)先進(jìn)的中國人為救國救民，積極興辦近代交通業(yè)，促進(jìn)中國社會(huì)發(fā)展。(2)列強(qiáng)侵華的需要。為擴(kuò)大在華利益，加強(qiáng)控制、鎮(zhèn)壓中國人民的反抗，控制和操縱中國交通建設(shè)。(3)工業(yè)革命的成果傳入中國，為近代交通業(yè)的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。2．特點(diǎn)(1)近代中國交通業(yè)逐漸開始近代化的進(jìn)程，鐵路、水運(yùn)和航空都獲得了一定程度的發(fā)展。(2)近代中國交通業(yè)受到西方列強(qiáng)的控制和操縱。(3)地域之間的發(fā)展不平衡。3．影響(1)積極影響：促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改變了人們的出行方式，一定程度上轉(zhuǎn)變了人們的思想觀念；加強(qiáng)了中國與世界各地的聯(lián)系，豐富了人們的生活。(2)消極影響：有利于西方列強(qiáng)的政治侵略和經(jīng)濟(jì)掠奪。1．李鴻章1872年在上海創(chuàng)辦輪船招商局，“前10年盈和，成為長江上重要商局，招商局和英商太古、怡和三家呈鼎立之勢(shì)”。這說明該企業(yè)的創(chuàng)辦 (

)A．打破了外商對(duì)中國航運(yùn)業(yè)的壟斷B．阻止了外國對(duì)中國的經(jīng)濟(jì)侵略C．標(biāo)志著中國近代化的起步D．使李鴻章轉(zhuǎn)變?yōu)槊褡遒Y本家解析：李鴻章是地主階級(jí)的代表，并未轉(zhuǎn)化為民族資本家；洋務(wù)運(yùn)動(dòng)標(biāo)志著中國近代化的開端，但不是具體以某個(gè)企業(yè)的創(chuàng)辦為標(biāo)志；洋務(wù)運(yùn)動(dòng)中民用企業(yè)的創(chuàng)辦在一定程度上抵制了列強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)侵略，但是并未能阻止其侵略。故B、C、D三項(xiàng)表述都有錯(cuò)誤。答案：A二、近代以來交通、通訊工具的進(jìn)步對(duì)人們社會(huì)生活的影響(1)交通工具和交通事業(yè)的發(fā)展，不僅推動(dòng)各地經(jīng)濟(jì)文化交流和發(fā)展，而且也促進(jìn)信息的傳播，開闊人們的視野，加快生活的節(jié)奏，對(duì)人們的社會(huì)生活產(chǎn)生了深刻影響。(2)通訊工具的變遷和電訊事業(yè)的發(fā)展，使信息的傳遞變得快捷簡便，深刻地改變著人們的思想觀念，影響著人們的社會(huì)生活。2．清朝黃遵憲曾作詩曰：“鐘聲一及時(shí)，頃刻不少留。雖有萬鈞柁，動(dòng)如繞指柔?！边@是在描寫 (

)A．電話B．汽車C．電報(bào) D．火車解析：從“萬鈞柁”“動(dòng)如繞指柔”可推斷為火車。答案：D[典題例析][例1]

上海世博會(huì)曾吸引了大批海內(nèi)外人士利用各種交通工具前往參觀。然而在19世紀(jì)七十年代，江蘇沿江居民到上海，最有可能乘坐的交通工具是 (

)A．江南制造總局的汽車B．洋人發(fā)明的火車C．輪船招商局的輪船D．福州船政局的軍艦[解析]由材料信息“19世紀(jì)七十年代，由江蘇沿江居民到上?！笨膳袛嘧钣锌赡苁禽喆猩叹值妮喆?。[答案]

C[題組沖關(guān)]1．中國近代史上首次打破列強(qiáng)壟斷局面的交通行業(yè)是(

)A．公路運(yùn)輸 B．鐵路運(yùn)輸C．輪船運(yùn)輸 D．航空運(yùn)輸解析：根據(jù)所學(xué)1872年李鴻章創(chuàng)辦輪船招商局，這是洋務(wù)運(yùn)動(dòng)中由軍工企業(yè)轉(zhuǎn)向兼辦民用企業(yè)、由官辦轉(zhuǎn)向官督商辦的第一個(gè)企業(yè)。具有打破外輪壟斷中國航運(yùn)業(yè)的積極意義，這在一定程度上保護(hù)了中國的權(quán)利。據(jù)此本題選C項(xiàng)。答案：C2.右圖是1909年《民呼日?qǐng)?bào)》上登載的一幅漫畫，其要表達(dá)的主題是(

)A．帝國主義掠奪中國鐵路權(quán)益B．西方國家學(xué)習(xí)中國文化C．西方列強(qiáng)掀起瓜分中國狂潮D．西方八國組成聯(lián)軍侵略中國解析：從圖片中可以了解到各國舉的燈籠是火車形狀，20世紀(jì)初的這一幅漫畫正反映了帝國主義掠奪中國鐵路權(quán)益。B項(xiàng)說法錯(cuò)誤，C項(xiàng)不能反映漫畫的主題，D項(xiàng)時(shí)間上不一致。答案：A[典題例析][例2]

(2010·福建高考)上