稅收經(jīng)思濟(jì)學(xué)第8章

第八章稅制優(yōu)化理論在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，如何確定具體的稅制模式，如何將不同稅種進(jìn)行整合，選擇何種稅收工具，如何決策稅率結(jié)構(gòu)，如此等等，這在理論上需要考慮公平與效率基礎(chǔ)上確定最適課稅模型。第一節(jié)最適課稅理論概述?是最適課稅中的“最適”概念的產(chǎn)生與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“最優(yōu)”概念有關(guān)，最優(yōu)原則是指市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，即要求公共部門(mén)在行使資源配置職能時(shí)不影響市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。但問(wèn)題是，政府的稅收制度大多數(shù)不符合最優(yōu)原則，因?yàn)槎愂赵谑袌?chǎng)有效配置資源的過(guò)程中加入了稅收“楔子”，就有了“次優(yōu)原則”。而最適課稅理論就是建立在次優(yōu)原則基礎(chǔ)上，在保證一定政府收入的前提下，如何使稅收帶來(lái)的效率損失盡量的小。稅制優(yōu)化理論的三大主線-西方稅制優(yōu)化理論按照其理論的發(fā)展順序、基本思想和政策主張，先后形成了最具有影響和代表性的三大流派：最優(yōu)稅收理論、供給學(xué)派的稅制優(yōu)化理論和公共選擇學(xué)派的稅制優(yōu)化理論。其中最優(yōu)稅收理論是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的一種稅制選擇理論，該理論是對(duì)稅收原則理論的細(xì)化和綜合，具體包括最優(yōu)商品課稅理論、最優(yōu)所得課稅理論和最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論。一、最適課稅的概念?最優(yōu)原則要求政府在設(shè)計(jì)稅收制度與制定稅收政策時(shí)，對(duì)納稅人的信息有全面且準(zhǔn)確的了解，而且政府的監(jiān)管能力也應(yīng)是全面和無(wú)所不能的，但在現(xiàn)實(shí)中，政府很難做到這些，不僅政府不可能完全知曉納稅人的所有相關(guān)信息，而且政府的征管能力也不是萬(wàn)能的，與這種信息不對(duì)稱相適應(yīng)的就是最適稅收理論。-最適課稅理論的主要指出：1.只要信息不對(duì)稱的情況存在，政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具就是不可避免的;2.為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)而提出了稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并探討了如何依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)濟(jì)行為主題提供刺激信號(hào)；3.論述了公平與效率原則相統(tǒng)一的可行性。二、直接稅與間接稅?（一）?？怂购图s瑟夫的理論他們用序數(shù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，從稅收中性的角度分析了所得稅和商品稅對(duì)消費(fèi)者福利的不同影響。無(wú)論政府課征所得稅還是商品稅，消費(fèi)者的福利都會(huì)不可避免的降低，但征收所得稅還是商品稅對(duì)消費(fèi)者福利降低的程度是不同的。在政府獲得既定收入的情況下，如何使消費(fèi)者福利減少最小便是最適稅收理論研究的范疇。-他們得出的結(jié)論：1.對(duì)消費(fèi)者征收所得稅所給消費(fèi)者帶來(lái)的福利損失要小于對(duì)消費(fèi)者征收商品稅所帶來(lái)的福利損失。因此，在政府可獲得相同稅收收入的情況下，所得稅要優(yōu)于商品稅，因?yàn)樗枚惒粫?huì)引起消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)商品的重新選擇，不會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)，商品稅具有的替代效應(yīng)就是庇古所謂的“告示效應(yīng)”。-2.對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)征稅的分析表明，-次性總付稅比比例所得稅帶來(lái)更少的福利損失。3.對(duì)儲(chǔ)蓄征稅的分析表明，無(wú)論政府征收所得稅還是一次性總付稅都將使消費(fèi)者位于較高的無(wú)差異曲線上，從而與商品稅相比可以給消費(fèi)者帶來(lái)更少的福利損失。?（二）莫格的理論他主要分析政府的征稅行為對(duì)消費(fèi)和儲(chǔ)蓄之間的選擇的影響，得出結(jié)論：當(dāng)政府征稅并非以獲得既定的稅收收入為前提，而是為實(shí)現(xiàn)減少相同的消費(fèi)數(shù)量時(shí)，消費(fèi)稅要優(yōu)于所得稅。但是他的結(jié)論是以消費(fèi)者在課征消費(fèi)稅的情況下仍保持一定的儲(chǔ)蓄而減少消費(fèi)為前提的，與現(xiàn)實(shí)不是很相符。?（三）弗里德曼的理論他利用一般均衡分析，同時(shí)考慮了課稅對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)兩個(gè)方面的影響，而且該模型不受完全競(jìng)爭(zhēng)條件的限制，并考慮到商品在遞增成本條件下的生產(chǎn)情況，也沒(méi)有稅收收入一定的假設(shè)。他的分析表明，選擇性商品稅扭曲了消費(fèi)者在某一種商品與其他商品之間的消費(fèi)選擇，產(chǎn)生了超額負(fù)擔(dān)，所以所得稅要優(yōu)于選擇性消費(fèi)稅。-（四）李特爾的理論他認(rèn)為無(wú)論是征收直接稅還是間接稅，勞動(dòng)供給都不能假定是固定不變的。他分析了政府征收各種商品稅和所得稅對(duì)商品X、其他商品或工作的Y商品及閑暇Z的影響，得出結(jié)論認(rèn)為任何一種稅都會(huì)對(duì)三個(gè)市場(chǎng)中的兩個(gè)市場(chǎng)造成價(jià)格扭曲，所以不能說(shuō)哪一種稅更好。三、最優(yōu)商品稅?最商品稅方面，明確提出最優(yōu)稅收問(wèn)題并在理論上，尤其是運(yùn)用數(shù)學(xué)推理進(jìn)行研宄，并作出重要貢獻(xiàn)的是拉姆齊，但是他的理論是建立在嚴(yán)格的假設(shè)條件下的，他的研宄要求商品稅率的設(shè)定，應(yīng)能保證課稅后，人們對(duì)商品消費(fèi)等比例下降，即課稅不會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)各商品的消費(fèi)比例結(jié)構(gòu)。?（一）一般稅與選擇稅的比較政府為獲得一定的稅收收入，應(yīng)課征一般商品稅還是僅選擇其中一部分商品征稅，這是設(shè)計(jì)商品稅制度時(shí)首先需解決的問(wèn)題。從效率角度分析，一般商品稅要優(yōu)于選擇商品稅。但是，從社會(huì)公平的角度分析，對(duì)全部或大部分課征一般商品稅雖然可以減少稅收造成的超額負(fù)擔(dān)，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率，但是這種大范圍征稅不可避免地會(huì)涉及一般生活必需品，而這類(lèi)商品主要是低收入者消費(fèi)比例較高，不符合稅收的公平原則。因此，最適商品稅制要兼顧稅收的效率與公平原則，在盡可能廣泛課征商品稅的基礎(chǔ)上，對(duì)一些基本的生活必須品給予免稅。?（二）拉姆齊法則與最優(yōu)商品稅稅率的選擇1.對(duì)所有的商品課征統(tǒng)一的稅率對(duì)所有的商品課征統(tǒng)一的稅率是盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)，但現(xiàn)實(shí)中有很多難以克服的問(wèn)題。首先，在一般均衡框架下不可能做到對(duì)所有商品一視同仁，依靠統(tǒng)一的稅率來(lái)保證普遍的效率是不可能的。-其次，并沒(méi)有考慮收入分配和外部性問(wèn)題，處于公平的考慮，對(duì)收入高者更多消費(fèi)的問(wèn)品應(yīng)征課更高的稅率，對(duì)低收入者更多消費(fèi)的商品應(yīng)征課更低的稅率，而不應(yīng)簡(jiǎn)單化低統(tǒng)一稅率；對(duì)于會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的商品應(yīng)征課更高的稅率，而對(duì)會(huì)產(chǎn)生正外部效應(yīng)的商品就應(yīng)該只征課較低的稅率，以鼓勵(lì)被更多地生產(chǎn)和消費(fèi)。-2.對(duì)彈性小的商品征稅問(wèn)題從效率角度來(lái)看，應(yīng)盡可能尋找彈性小的課稅對(duì)象，但這一原則是過(guò)于寬泛和含混的，若完全依靠對(duì)彈性小的商品課稅來(lái)獲取既定的稅收收入，則只有選擇無(wú)彈性的商品征稅才是最好的。而事實(shí)是完全無(wú)彈性的商品少而又少，無(wú)法保證稅收收入，而且彈性小的商品往往是生活必需品，對(duì)它課以重稅也顯示公平。-3.拉姆齊法則基本思想：邊際稅收的效率損失相等要想使對(duì)不同商品課稅所帶來(lái)的總體效率損失最小，只有達(dá)到那種從不同商品征得的最后一單位稅收所引起的效率損失都相等的境界才行。也就是說(shuō)，只要從某種商品征得的最后一單位稅收的效率損失大于其他的商品，那么就還有可能通過(guò)改變征稅辦法降低效率損失，只要適當(dāng)降低該商品稅率，提供其他問(wèn)品稅率，就能夠?qū)崿F(xiàn)效率損失最小化。?(1)彈性倒式法則拉姆齊的分析是建立在一般均衡基礎(chǔ)上的，對(duì)一種問(wèn)品征稅會(huì)引起其他問(wèn)品消費(fèi)量的變化，推出了“逆彈性法則”公式。其含義是當(dāng)各種問(wèn)品的需求是相互對(duì)立時(shí)，對(duì)各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性呈反比例。即為了實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的商品稅，其商品稅的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與該商品的彈性成反比，即彈性越大的商品，稅率應(yīng)當(dāng)越低，彈性越小的商品，稅率應(yīng)當(dāng)越高。-鮑德威指出了這一思路的兩個(gè)主要問(wèn)題:一是為了便于利用幾何圖形進(jìn)行分析，它利用平均稅收的效率損失替代了邊際稅收的效率損失；二是為了便于幾何分析引起的，就是它使用了不同尋常的彈性公式，稱為“低點(diǎn)公式”，即時(shí)在計(jì)算彈性時(shí)，選擇價(jià)格變動(dòng)前后數(shù)值較低的價(jià)格和數(shù)量。-4.拉姆齊法則的缺陷從理論上看，拉姆齊法則的前提條件不存在。一是現(xiàn)實(shí)中任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都是處于不完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)的；二是現(xiàn)實(shí)中任何一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)一般也不處于沒(méi)有國(guó)家貿(mào)易的封閉狀態(tài)之中;三是生產(chǎn)并不總是等于消費(fèi)；四是經(jīng)濟(jì)中不存在私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品總是相等，以及不發(fā)生外部性問(wèn)題。從實(shí)踐上看，主要有兩方面：一是“逆彈性”法則違背了稅收的公平原則和社會(huì)公正價(jià)格觀；二是按照“逆彈性”法則設(shè)計(jì)商品稅稅率在征稅實(shí)踐上的不可能。-（三）考慮收入分配的拉姆齊法則一種商品的分配特征值越高，則稅收引起的該商品補(bǔ)償需求減少的比例應(yīng)該越低，即使這樣做會(huì)帶來(lái)較大的效率損失。畢竟稅收的標(biāo)準(zhǔn)還需要基于公平的考慮，對(duì)于高所得階層尤其偏好的商品無(wú)論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率，對(duì)于低所得階層偏好的商品即使彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。?兩點(diǎn)評(píng)論：1.作出上述修正并不等于說(shuō)拉姆齊法則不再有任何意義，首先，對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，或者說(shuō)既非奢侈品也非必需品的商品，還是可以遵循拉姆齊法則；其次，社會(huì)到底在什么程度上考慮低收入階層的利益取決于一個(gè)社會(huì)選擇了什么樣的社會(huì)福利函數(shù)，這對(duì)于拉姆齊法則的偏離程度取決于社會(huì)福利函數(shù)的性質(zhì)。-2.有人針對(duì)社會(huì)希望通過(guò)商品稅的設(shè)計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)這一點(diǎn)提出異議，商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配的職能，因?yàn)槭杖霃椥愿叩纳唐吠鶅r(jià)格彈性也很高，如果對(duì)這類(lèi)因收入高而需求高的商品征課高稅，那么，高稅收的價(jià)格效應(yīng)將使對(duì)它們的需求又會(huì)受到相反方向的影響，從而很可能既造成嚴(yán)重的扭曲作用，又無(wú)法增加多少稅收。四、最適所得稅-埃奇沃斯的最優(yōu)所得稅理論埃奇沃斯以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，研究了最優(yōu)所得稅問(wèn)題，他假定每個(gè)人的效用函數(shù)都是相同的，而且僅僅取決與他們的收入，而收入的邊際效用是遞減的，人們的收入總額是固定的，最優(yōu)所得稅的目標(biāo)是在取得必要稅收收入的前提下，使社會(huì)福利即個(gè)人效用之后最大化。在這些假設(shè)條件下，社會(huì)福利最大化要求每個(gè)人的邊際收入效用相同。?埃奇沃斯模型的缺陷一是個(gè)人的效用函數(shù)不是相同的，也不僅僅取決于他們的收入。二是人們的收入總額并非是固定的，如果人們的效用不僅取決于然們的收入，而且還取決于閑暇等因素，過(guò)高的所得稅必然會(huì)抑制人們工作的積極性，從而產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。-最優(yōu)線性所得稅理論為了解決埃奇沃斯最有所得稅存在的問(wèn)題，斯特恩把閑暇因素拿進(jìn)來(lái)，考慮了所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響，提出了一個(gè)簡(jiǎn)化的線性所得稅模型。-最優(yōu)線性所得稅基本特點(diǎn)1.規(guī)定一個(gè)歸總的轉(zhuǎn)移支付，所有人都可以得到，相當(dāng)于一種負(fù)稅；2.規(guī)定一個(gè)對(duì)所有收入水平都不變的邊際稅率，每個(gè)人按照統(tǒng)一的公式計(jì)算應(yīng)納稅額。-最優(yōu)線性所得稅的目標(biāo)是確定合適的邊際稅率和歸總支付，使得社會(huì)在得到合意的收入分配目標(biāo)的同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)所得稅效率損失的最小化。斯特恩的分析得出結(jié)論：勞動(dòng)供給彈性越大，最優(yōu)的邊際稅率應(yīng)越小，它還求出了不同社會(huì)福利函數(shù)對(duì)最優(yōu)邊際稅率的不同選擇，他發(fā)現(xiàn)，即使是極端的平均主義者也不會(huì)要求課征100%的邊際稅率。-最優(yōu)線性所得稅的局限性一是該模型只有一個(gè)邊際稅率，這與現(xiàn)實(shí)中的各國(guó)所得稅存在相當(dāng)?shù)牟町?；二是模型中假定勞?dòng)與閑暇之間的替代彈性為0.6不一定準(zhǔn)確，而且這種彈性也會(huì)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)生變化。-最優(yōu)非線性所得稅理論線性所得稅保持邊際稅率不變這一點(diǎn)并不總是存在，隨著收入增加，邊際稅率也應(yīng)提局，并主張累進(jìn)稅率，對(duì)最局收入的個(gè)人課以最高的邊際稅率，甚至主張將最高的邊際稅率定為100%，這種所得稅為非線性所得稅。最優(yōu)非線性所得稅理論研究的問(wèn)題主要是累進(jìn)所得稅稅率如何確定。該理論不但反對(duì)將最高的邊際稅率定為100%，

反而主張將其定位0%。米爾利斯對(duì)于最優(yōu)非線性所得稅的研究是突出的，在他的研究中建立在信息不對(duì)稱的假設(shè)之上，即政府要對(duì)個(gè)人能力進(jìn)行課稅，但政府不了解個(gè)人能力，而只能看到個(gè)人的收入。政府如果對(duì)高收入個(gè)人課以高稅，則會(huì)出現(xiàn)負(fù)激勵(lì)，降低個(gè)人的勞動(dòng)供給。他進(jìn)一步提出了“到u形”最優(yōu)所得稅率，即從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)使用相對(duì)較低的稅率，擁有最高所得的個(gè)人使用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)是零。這一結(jié)論基于這樣判斷：在同樣的效率損失情況下，政府通過(guò)提高中等收入者的邊際稅率，從較為富裕者那里取得更多的收入，而通過(guò)降低最高和最低收入者的邊際稅率，增加這一群體的鼓勵(lì)，從而既能實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)，又能促進(jìn)收入分配公平。?米爾利斯經(jīng)過(guò)數(shù)學(xué)推理得出如下結(jié)論:1.一個(gè)具有行政管理方面優(yōu)點(diǎn)的近似線性所得稅方案是合意的。2.所得稅并不一定能夠真正縮小不平等程度。3.要設(shè)計(jì)與所得稅互補(bǔ)的稅收，從而避免所得稅面臨的困難。-缺陷首先，模型中影響福利的因素只有消費(fèi)和勞動(dòng)供給兩個(gè)，現(xiàn)實(shí)中并不只是兩個(gè)，這會(huì)導(dǎo)致結(jié)論不同。其次，假定個(gè)人的偏好沒(méi)有差異，這也是又缺陷的。再次，假定個(gè)人僅僅在他們的稅前工資上又區(qū)別，只存在一種勞動(dòng)，這也是不現(xiàn)實(shí)的。最后，他關(guān)于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人效用及其行動(dòng)具有完全信息，實(shí)施最優(yōu)稅收方案的成本可以忽略不計(jì)的假定也是有問(wèn)題的。第二節(jié)我國(guó)稅制優(yōu)化的基本思路-一、稅制優(yōu)化的基本指