集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施辦法

-12-第一章總則第一條為進(jìn)一步規(guī)范集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)收支活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性的監(jiān)督，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）、《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際,制定本辦法。第二條本辦法適用于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。集團(tuán)公司所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)，參照本辦法結(jié)合實(shí)際情況制定相應(yīng)管理制度。第三條本辦法所稱財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是指集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定，對(duì)集團(tuán)公司及所屬企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)。第二章審計(jì)組織第四條財(cái)務(wù)收支審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)集團(tuán)公司管理需要、風(fēng)險(xiǎn)狀況及審計(jì)資源配置等情況，制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)確定不得隨意變更，確需調(diào)整應(yīng)按原程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。第五條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取以下方式開展審計(jì)：（一）依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部管理規(guī)定的要求，獨(dú)立實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。（二）根據(jù)工作需要可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。但涉及國(guó)家安全和商業(yè)秘密的項(xiàng)目，不得委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主要承擔(dān)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，編制審計(jì)方案、復(fù)核審計(jì)報(bào)告，并全過(guò)程把控審計(jì)質(zhì)量，重點(diǎn)把關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)評(píng)價(jià)，一般不得全權(quán)委托。第六條被審計(jì)單位遇有被有關(guān)部門采取強(qiáng)制措施、審查等特殊情況，以及存在其他不宜繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)情形的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)終止審計(jì)。第三章審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容第七條財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍的確定應(yīng)遵循重要性和風(fēng)險(xiǎn)性原則，除被審計(jì)單位外，下列重要下屬子公司應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作范圍：（一）資產(chǎn)、收入、效益對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的子公司。（二）審計(jì)期間關(guān)停并轉(zhuǎn)讓或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)狀況異常的子公司。第八條圍繞企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，按照重要性原則確定財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容，包括：（一）企業(yè)會(huì)計(jì)資料包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的一致性，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）企業(yè)資產(chǎn)包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性，計(jì)量是否正確，管理是否符合規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是否及時(shí)清理，有無(wú)呆滯資產(chǎn)。（三）企業(yè)負(fù)債包括：負(fù)債的形成是否合法合規(guī)，計(jì)量是否正確，是否及時(shí)清償、合理結(jié)轉(zhuǎn)，是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)；長(zhǎng)期負(fù)債是否按規(guī)定使用。（四）企業(yè)所有者權(quán)益包括：項(xiàng)目形成是否合法合規(guī)，計(jì)量是否正確；實(shí)收資本增減審批程序是否完善；資本公積的提取是否符合規(guī)定，使用是否合法；未分配利潤(rùn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確。（五）企業(yè)收入包括：收入確認(rèn)是否合法合規(guī)，是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是否與合同約定一致，是否與成本費(fèi)用配比；發(fā)票使用是否符合國(guó)家規(guī)定；銷售折讓與退回的原因是否真實(shí)，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。（六）企業(yè)成本包括：成本費(fèi)用確認(rèn)是否合法合規(guī)，使用是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否完備，核算是否準(zhǔn)確，是否與收入配比；重點(diǎn)關(guān)注主要成本項(xiàng)目和變動(dòng)異常的成本項(xiàng)目。（七）企業(yè)利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)外收支、投資收益、其他收益的真實(shí)性、完整性，核算是否合規(guī)；有無(wú)虛假盈虧、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；利潤(rùn)分配是否符合規(guī)定。（八）財(cái)務(wù)管理包括：年度指標(biāo)的完成情況，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否健全、合理，執(zhí)行是否到位，不相容的職務(wù)是否分離。第九條財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)施時(shí)，要重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（一）重要投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置以及風(fēng)險(xiǎn)防控等情況。（二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、合并報(bào)表范圍調(diào)整、期初大數(shù)額調(diào)整、減值計(jì)提等會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。（三）貨幣資金的管理是否合規(guī)，大額資金支出的去向、用途，銀行存款是否真實(shí)。（四）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。第四章審計(jì)職權(quán)第十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，具有下列權(quán)限：（一）召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；（二）要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)收支、工作總結(jié)報(bào)告等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)）；（三）檢查被審計(jì)單位的有關(guān)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；（四）檢查被審計(jì)單位的有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（五）取得有關(guān)境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料、文件，適時(shí)赴境外開展實(shí)地檢查。（六）就審計(jì)事項(xiàng)中的有關(guān)問(wèn)題，向有關(guān)單位、部門和個(gè)人開展調(diào)查和詢問(wèn)，并取得相關(guān)證明材料；（七）根據(jù)審計(jì)事實(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支情況做出結(jié)論性評(píng)價(jià)。（八）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時(shí)向董事會(huì)或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人報(bào)告，經(jīng)同意做出臨時(shí)制止決定；（九）對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)董事會(huì)及主要負(fù)責(zé)人或有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；（十）阻撓、妨礙審計(jì)工作和拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)董事會(huì)及主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；（十一）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議；（十二）對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和個(gè)人，給予通報(bào)批評(píng)或提出追究責(zé)任的建議；（十三）對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的單位和個(gè)人，可以向黨組織、董事會(huì)提出表彰建議；（十四）法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。第十一條財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，可以依法依規(guī)提請(qǐng)有關(guān)部門、單位予以協(xié)助。有關(guān)部門、單位應(yīng)當(dāng)予以支持，并及時(shí)提供有關(guān)資料和信息。第五章審計(jì)實(shí)施第十二條財(cái)務(wù)收支審計(jì)遵循以下程序：（一）審計(jì)立項(xiàng)。審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定。（二）組建審計(jì)組。財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目確立后，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模的大小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、預(yù)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)量的大小、審計(jì)時(shí)間的要求等情況，選派審計(jì)人員組建審計(jì)組，并指派勝任人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。（三）制定審計(jì)方案。審計(jì)組應(yīng)通過(guò)審前調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況、相關(guān)政策法規(guī)、內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行狀況、各類監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況等，在此基礎(chǔ)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定主要審計(jì)內(nèi)容，有針對(duì)性的制定審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員及具體分工等內(nèi)容，由審計(jì)組長(zhǎng)牽頭編制，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，簽訂審計(jì)承諾書并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。（五）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。1.審計(jì)組在正式開展審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，參會(huì)人員一般包括審計(jì)組主要成員、被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、應(yīng)參加會(huì)議的其他人員等。2.審計(jì)組根據(jù)項(xiàng)目開展需要可在被審計(jì)單位公示審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)紀(jì)律要求和舉報(bào)電話等內(nèi)容。3.內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，綜合運(yùn)用檢查、函證、監(jiān)盤、問(wèn)卷調(diào)查、分析復(fù)核等取證方式，獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)一般應(yīng)由提供者簽字或蓋章，提供者拒絕簽字或蓋章的，應(yīng)注明原因和取證日期；拒絕簽字、蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。4.內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將程序、證據(jù)、認(rèn)定的事實(shí)及結(jié)論等清晰、完整的記錄于審計(jì)工作底稿，獲取的證據(jù)應(yīng)附在相應(yīng)的底稿之后。審計(jì)工作底稿應(yīng)注明索引號(hào)和順序編號(hào)，底稿間有勾稽關(guān)系或交叉引用時(shí)，應(yīng)當(dāng)清晰標(biāo)注。審計(jì)工作底稿應(yīng)于審計(jì)期間完成，由審計(jì)組長(zhǎng)匯總整理，確有特殊原因不能及時(shí)完成的，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后及時(shí)提交審計(jì)組長(zhǎng)。5.審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)等資料進(jìn)行整理，檢查審計(jì)方案所列全部審計(jì)事項(xiàng)是否按要求已全部實(shí)施；對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；與被審計(jì)單位就一些必要事項(xiàng)初步交換意見。（六）編制審計(jì)報(bào)告及征求意見。1.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)在審核工作底稿基礎(chǔ)上，組織編寫審計(jì)工作匯總底稿并編制審計(jì)報(bào)告；2.審計(jì)報(bào)告按程序經(jīng)過(guò)多級(jí)復(fù)核并最終修改無(wú)誤后，由審計(jì)組書面征求被審計(jì)單位意見。3.被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后應(yīng)按通知要求的時(shí)間提交書面意見；逾期未提出書面意見的，視同無(wú)異議。4.審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位提出的書面意見，進(jìn)一步核實(shí)、查證，如有必要應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告并再次提交多級(jí)復(fù)核。（七）審計(jì)報(bào)告呈批及審計(jì)意見書簽發(fā)1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)公司總審計(jì)師、董事長(zhǎng)審批后的審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)意見，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)，重要審計(jì)報(bào)告根據(jù)批示意見應(yīng)提交集團(tuán)公司黨委會(huì)、董事會(huì)。2.審計(jì)意見書應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計(jì)單位及集團(tuán)公司相關(guān)主管部室。（八）檔案整理。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組負(fù)責(zé)組織將審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)資料在收集、整理、分類、編目、加封和裝訂以后，歸入審計(jì)檔案。第十三條財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員或相關(guān)人員的違法違紀(jì)問(wèn)題線索，按照《集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處置管理辦法》移送有關(guān)單位或部門處理處罰。第六章審計(jì)報(bào)告第十四條審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（一）實(shí)施審計(jì)工作的基本情況，包括：審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式等。（二）被審計(jì)單位的基本情況，包括：隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）范圍、機(jī)構(gòu)人員、生產(chǎn)規(guī)模等。（三）考核指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)情況，包括：主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)狀況及損益情況、對(duì)外投資企業(yè)情況等。（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括：審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題以及對(duì)這些問(wèn)題的審計(jì)意見或改進(jìn)建議。（五）其他需要關(guān)注的情況，包括：審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他需要關(guān)注的情況及改進(jìn)建議。（六）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。（七）審計(jì)結(jié)論，包括：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合評(píng)價(jià)及管理建議。第十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)查證或者認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用多種方法，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，依照有關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定、考核目標(biāo)等，在審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支情況，作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，對(duì)審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。審計(jì)意見書應(yīng)在審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上修改、審定產(chǎn)生，主要內(nèi)容包括：（一）審計(jì)實(shí)施的基本情況。（二）指標(biāo)完成情況和經(jīng)營(yíng)情況。（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（四）其他需要關(guān)注的情況。（五）以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。（六）審計(jì)結(jié)論。第七章審計(jì)結(jié)果運(yùn)用第十八條財(cái)務(wù)管理部門、組織人事部門、業(yè)務(wù)主管部門、黨風(fēng)廉政室等應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果：（一）審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)；（二）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出進(jìn)一步處理；（三）加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)情況的監(jiān)督檢查；（四）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題和提出的審計(jì)建議及時(shí)進(jìn)行研究，將其作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的重要參考；各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式及時(shí)將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。第十九條被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)采取以下整改措施：（一）依據(jù)審計(jì)結(jié)果和整改要求，及時(shí)制定整改方案，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改，將整改結(jié)果書面報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。（二）根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，落實(shí)有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施。（三）對(duì)審計(jì)處理意見，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行情況書面報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門。（四）根據(jù)審計(jì)建議，采取措施，健全制度，加強(qiáng)管