物流企業(yè)會計總復習(重點)

物流企業(yè)會計概論一、會計的概念、職能（一）會計的概念會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標準來表現(xiàn)的經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失，權衡利弊，講求經(jīng)濟效益的一種管理活動。（二）會計的基本職能1．會計的核算職能(1)會計核算是指會計通過確認、計量、記錄、報告，主要使用貨幣指標從價值量上反映企業(yè)和事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的功能。會計核算是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎。(2)會計核算職能具有如下特點：第一，主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動狀況。第二，要對各單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。第三，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。2．會計的監(jiān)督職能(1)會計監(jiān)督是指會計按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使其按照預期的目標進行。(2)會計監(jiān)督職能具有如下特點：第一，主要通過會計核算提供的價值指標進行，是一種貨幣監(jiān)督。第二，會計監(jiān)督伴隨著會計核算活動同時進行，包括事前、事中、事后監(jiān)督。第三，會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性兩種。3．會計兩種職能的關系會計核算是會計監(jiān)督存在的基礎；會計監(jiān)督是會計核算信息質量的保證。二、物流企業(yè)會計信息的使用者企業(yè)內(nèi)部的會計信息使用者包括：企業(yè)管理當局企業(yè)外部會計信息的使用者有：（1）投資者和潛在的投資者；（2）債權人（3）政府及其職能機構（4）職工與工會（5）企業(yè)的顧客（6）社會中介服務機構。三、會計核算的基本前提（一）會計主體會計主體是指會計為之服務的特定單位組織，會計主體為會計核算工作確定了空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)下去，在可以預見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進行清算，這是大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀態(tài)。持續(xù)經(jīng)營假設為會計的核算活動界定了時間范圍。（三）會計分期是指將一個持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為若干個連續(xù)的、長短相同、首尾相接的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（四）貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。四、會計信息的質量特征（一）客觀性客觀性原則，又稱可靠性、真實性或中立性原則?？陀^性原則要求會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的合法憑證為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、資料可靠。具體包括真實性、可驗證性和中立性三個方面的屬性。（二）相關性相關性原則又稱有用性原則，即資料要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關聯(lián)，有助于決策。（三）可理解性可理解性也可稱之為明晰性，要求企業(yè)的會計記錄和所提供的財務報告，應當清晰明了，便于理解和使用。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，具體包括下列要求：(1)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，即會計信息應具有縱向可比性。(2)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計作息口徑一致、相互可比，即會計信息應具有橫向可比性。（五）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。（七）謹慎性謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守原則，是指企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用，不得設置秘密準備。（八）及時性及時性原則是指會計核算工作與信息披露應當及時進行，不得提前或者延后。五、會計基礎企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計的確認、計量和報告。權責發(fā)生制是指以權、責關系的實際發(fā)生及其影響期間來確認企業(yè)的收入和費用的一種會計核算方法，其核心內(nèi)容是凡是本期實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用不論款項是否收付都應作為本期的收入和費用人賬。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它以收到或支付現(xiàn)金作為確認本期收入和費用的依據(jù)。六、會計核算方法：是對會計工作對象客觀而公允地進行綜合確認、計量、記錄和報告的方法。（1）設置會計科目與賬戶（2）復式記賬（3）填制和審核憑證（4）登記賬簿（5）計算成本（6）財產(chǎn)清查（7）編制財務報告七、會計規(guī)范體系會計法律是指人大常委會通過的法律，例如《會計法》指導我國會計工作的最高準則。會計制度規(guī)范是從技術角度對會計實務處理提出的要求、準則、方法和程序的總稱。會計職業(yè)道德規(guī)范是從事會計工作的人員應該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范的總稱。第二章復式記賬原理會計對象與會計要素會計對象是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，即企業(yè)的運動過程。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益（三大靜態(tài)要素，反映財務狀況）；收入、費用和利潤（三大動態(tài)要素，反映經(jīng)營成果）；（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源、該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的定義具有如下特征：(1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。(2)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的。(3)資產(chǎn)應該預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。(4)資產(chǎn)必須能夠以貨幣計量。按照流動性分類，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；按有無實物形態(tài)分類，資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。（二）負債負債是指由企業(yè)過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)時義務，這種義務需要企業(yè)在將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務加以清償，并引起未來經(jīng)濟利益的流出。負債的定義具有以下特征：(1)負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。(2)對負債的清償預期會導致企業(yè)的經(jīng)濟利益的流出。(3)負債能夠以貨幣來計量。負債按其償還期限的長短分類，可分為流動負債和非流動負債；按產(chǎn)生負債的事實是否確定，未來償付金額、償付時間是否確定，可分為確定性負債和或有負債。（三）所有者權益廣義的權益概念包括債權人權益和所有者權益，狹義的權益僅指所有者權益。所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，也稱為凈資產(chǎn)，又叫剩余權益。所有者權益包括實收資本（股份公司稱為股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。所有者權益不能單獨進行計量，必須依賴于資產(chǎn)和負債的計量。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。廣義的收入指由營業(yè)及其他活動而得到的收入；狹義的收入指由營業(yè)活動而得到的收入。收入可以表現(xiàn)為一定期間的資產(chǎn)的增加，也可以表現(xiàn)為負債的減少。但是并非所有資產(chǎn)的增加或負債的減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。（五）費用費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。按照與收入的關系，費用分為營業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務的成本，按照在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。（六）利潤利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務成果，是收入與費用配比相抵后的差額。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進一步分類的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計科目與會計賬戶的區(qū)別與聯(lián)系會計科目和會計賬戶都按會計對象的內(nèi)容設置，相同名稱的會計科目與賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。會計科目只是一個名稱，只表明某類經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶既有名稱又有結構，可以記錄和反映某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其結果。在實際工作中，會計人員往往不加區(qū)別地把會計科目與賬戶作為同義語。二、會計等式（一）資產(chǎn)=負債＋所有者權益（靜態(tài)等式）（二）收入－費用=利潤（動態(tài)等式）（三）資產(chǎn)=負債＋所有者投資+（收入－費用）（動靜合－等式）三、借貸記賬法復式記賬法是與單式記賬法相對應的一種記賬方法，它是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。借貸記賬法，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。借貸資產(chǎn)類借貸資產(chǎn)類成本類費用類負債類所有者權益類收入類增加增加資產(chǎn)類的備抵類賬戶記賬方向同負債類；累計XX及XX準備都是資產(chǎn)類的備抵類賬戶。借貸記賬法記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要按其經(jīng)濟內(nèi)容以相等的金額記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方。四、借貸記賬法的應用1．編制會計分錄會計分錄是對每一項經(jīng)濟業(yè)務按照復式記賬的要求，列示出應借、應貸的會計科目和金額的一種記錄。會計分錄的三要素：賬戶名稱、方向、金額。會計分錄格式：先借后貸，上借下貸，左借右貸會計分錄類型：一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸。2．登記賬戶登記賬戶也稱為過賬，它是把會計分錄轉記到有關賬戶的記賬過程。過賬后，期末要結出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。3．試算平衡借貸記賬法的試算平衡，是以資產(chǎn)和權益的平衡關系為理論依據(jù)的，是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬后的必然結果。試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進行。第三章流動資產(chǎn)一、貨幣資金概述貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。（二）現(xiàn)金日常收支的核算企業(yè)設置“庫存現(xiàn)金”科目反映現(xiàn)金的增減變動情況及其變動結果?！皫齑娆F(xiàn)金”是企業(yè)的資產(chǎn)類賬戶，期末余額在借方，表示企業(yè)期末實際庫存的現(xiàn)金。企業(yè)收入現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等有關科目；企業(yè)支付現(xiàn)金時，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“管理費用”、“銷售費用”等有關科目。（三）現(xiàn)金清查現(xiàn)金清查過程中，如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理；(1)如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計人管理費用。(2)如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計人其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。三、銀行存款（一）銀行結算方式的種類．1．銀行匯票：(提示付款期限為自出票日起1個月，適用于異地結算)，2．商業(yè)匯票(最長不超過6個月，可用于同城結算，也可用于異地結算。)3．銀行本票(提示付款期限為自出票日起2個月，適用于同城結算。)4．支票(提示付款期限為自出票日起10天，同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式)5．匯兌(適用于異地)6．委托收款(同城異地均可使用)7．托收承付(適用于異地結算)8．信用卡9．信用證(國際結算)四、應收賬款估計壞賬損失的方法？借？借貸期初余額已確認的壞賬應收賬款的余額×壞賬準備率=本期期末壞賬準備的金額例：某物流公司按備抵法核算壞賬損失，采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5‰。2007年首次計提壞賬準備的應收賬款余額為200000元，2008年發(fā)生壞賬損失1500元，年末應收賬款余額為150000元，2009年發(fā)生壞賬損失2000元，年末應收賬款余額為120000元，2010年沒有發(fā)生壞賬損失，年末應收款余額為100000元。要求：根據(jù)以上資料，編制該公司與壞賬準備和壞賬損失有關的會計分錄。(2)賬齡分析法(3)賒銷百分比法(4)個別認定法五、應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算過程(1)票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)利息率×票據(jù)期限）（帶息票據(jù)）(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(3)貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財務費用（賬現(xiàn)利息）應收票據(jù)（或者短期借款）例：某物流公司收到一份面額為60000元的不帶息商業(yè)承兌祀票，簽發(fā)日為2005年4月15日，到期日為2005年9月15日，因業(yè)務需要，于2005年5月15日向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權，貼現(xiàn)月利息率為10‰。要求：根據(jù)上述資料，計算該票據(jù)貼現(xiàn)金額并編制貼現(xiàn)的會計分錄。【答案】貼現(xiàn)利息：60000×10‰×4-2400（元）貼現(xiàn)實收金額=60000-2400=57600(元)貼現(xiàn)會計分錄：借：銀行存款57600財務費用2400貸：應收票據(jù)60000六、預付賬款開始使用了預付賬款科目，后面當發(fā)出貨物時也必須通過它來結轉，不可以用應付賬款。七、其他應收款其主要內(nèi)容包括：(1)存出的保證金。(2)應收的各種罰款。(3)應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款。(4)應收出租包裝物的租金。(5)預付給企業(yè)內(nèi)部各部門或個人的備用金。(6)應向職工收回的各種墊付款項等。(7)其他各種應收、暫付款項。八、交易性金融資產(chǎn)取得時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利（已宣告還未發(fā)放）應收利息（債券投資，應收取的利息）投資收益（取得時支付的手續(xù)費交易費等）貸：銀行存款（或者其他貨幣資金）持有期間，被投資單位宣告發(fā)放股利：借：應收股利（或者應收利息）貸：投資收益期末計價，若升值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益”（若虧損會計分錄相反）2.2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計公錄。九、存貨（一）存貨的盤存方法確定存貨賬面結存數(shù)的方法有兩種，即永續(xù)盤存制和實地盤存制。1．永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱“賬面盤存制”，是對各項財產(chǎn)物資的增加或減少，都必須在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時計算出該項物資的結存數(shù)的一種方法。采用這種方法能隨時了解各種財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結存情況，有利于加強對庫存物資的管理，實際工作中每一單位均廣泛應用這種方法。2．實地盤存制實地盤存制，又稱“以存計銷”、“以存計耗”。采用這種方法，平時只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。存貨實存數(shù)的清查方法1．實地盤點法實地盤點法是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量器具確定其實存數(shù)量的方法。2．技術推算盤點技術推算盤點是利用技術方法，對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推估測算的一種方法。（二）存貨清查結果的處理1.盤盈有關部門批準前，即領導批準前借：原材料（或庫存商品等）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用2.盤虧查明原因之前或有關部門批準前，即領導批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品等）批準后：借：營業(yè)外支出（自然災害造成的凈損失）其他應收款（保險公司或者過失賠償部分）管理費用（企業(yè)承擔凈損失部分）原材料（殘料入庫）貸：原材料（或庫存商品等）（三）存貨期末計價（可變現(xiàn)凈值孰低計量）1.可變現(xiàn)凈值＞成本（不調賬）2.可變現(xiàn)凈值＜成本，則：借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價準備后期價值又恢復增加，則（在計提跌價準備范圍內(nèi)恢復）借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價準備第四章非流動資產(chǎn)一、長期股權投資成本法（一）成本法的適用范圍(P121頁，例4-1)成本法適用于以下情況：(1)投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資，即投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權股份，或雖然直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權股份但有實質控制權。(2)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。四、長期股權投資核算的權益法(P123頁，例4-2)（一）權益法的適用范圍長期股權投資核算的權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應當采用權益法核算。二、固定資產(chǎn)的折舊（一）計提折舊的范圍(1)房屋和建筑物。(2)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。(3)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。(4)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(5)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。(6)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的方法1．平均年限法平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)各期的一種方法。采用該種方法提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的。該種方法的計算公式如下：年折舊率=（1-預計凈殘值率）×100%÷預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率2．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值為折舊基數(shù)，以雙倍的直線折舊率計算各期折舊額的方法。計算折舊率時，計算公式如下：年折舊率=2÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值×月折舊率為了簡化計算，現(xiàn)行財務制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，必須在折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。3．年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為折舊基數(shù)，乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的方法。它的特點是每年折舊率在變，而折舊基數(shù)固定不變。計算公式如下：年折舊率=各期期初尚可使用年限÷各期期初尚可使用年限總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）×月折舊率計提折舊的會計分錄：借：制造費用（生產(chǎn)車間用）管理費用（行政管理部門用）銷售費用（銷售部門用）主營業(yè)務成本（物流公司、租賃公司的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務成本（一般生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)）貸：累計折舊2．某物流公司購進設備一臺運輸車輛原價為30000元，預計使用年限為5年，預計殘值為2500元。要求：按雙倍余額遞減法計算各年的折舊額。解：年折舊率=2÷5×100%=40%第一年應計提的折舊額-30000×40%=12000（元）第二年應計提的折舊額=（30000-12000）×40%=7200（元）第三年應計提的折舊額=(30000-12000-7200)×40%=4320（元）從第四年起按平均年限法（直線法）計提折舊：固定資產(chǎn)的賬面凈值=30000-12000-7200-4320=6480（元）第四、五年應計提的折舊額=（6480-2500）÷2=1990（元）會計分錄：借：主營業(yè)務成本貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)轉入清理（通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）處理的凈損失記入“營業(yè)外支出”處理的凈收益記入“營業(yè)外收入”（四）固定資產(chǎn)的清查（通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算）盤虧的的凈損失轉入“營業(yè)外支出”盤盈的凈收益記入“營業(yè)外收入”三、無形資產(chǎn)1．無形資產(chǎn)的取得(1)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（按實際支付的價款）貸：銀行存款(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出：借：研發(fā)支出——費用化支出貸：記有關科目期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出開發(fā)階段發(fā)生的支出：不滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出——費用化支貸：有關科目，期末，借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出滿足資本化條件的，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關科目確認無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出2．無形資產(chǎn)的攤銷（增加的當月開始進行攤銷）借：管理費用（企業(yè)自用）其他業(yè)務成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷3．無形資產(chǎn)的出售（P140頁例4-21）借：銀行存款累計攤銷營業(yè)稅金及附加貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅四、其他資產(chǎn)（一）長期待攤費用（二）其他長期資產(chǎn)

第五章負債一、負債的概念與分類負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下幾個方面的基本特征：第一，負債是由過去或目前的經(jīng)濟業(yè)務所引起的當前債務。第二，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。第三，負債是能以貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任。（一）流動負債1．流動負債概述流動負債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等。流動負債除具有負債的一般特征外，還有自身的特點：(1)償還期限短；(2)履行償債義務時，需要用流動資產(chǎn)、提供勞務或舉借新的流動負債作為償債手段。一、短期借款（一）短期借款的取得借：銀行存款貸：短期借款（二）利息的處理按月支付時：借：財務費用貸：銀行存款按季支付或者到期還本付息，需要計提利息借：財務費用貸：應付利息二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于購買商品、材料或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。（一）應付賬款入賬時間和金額的確定（按發(fā)票進行）附有現(xiàn)金折扣的應付賬款，付款時現(xiàn)金折舊的金額計入“財務費用”科目。我國會計實務中一般采用總價法。（四）商業(yè)折扣的處理（P154頁，例5-4）三、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買商品和接受勞務開出的商業(yè)匯票，根據(jù)承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；根據(jù)票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。產(chǎn)生時：借：庫存商品原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)帶息應付票據(jù)利息的計提：借：財務費用貸：應付票據(jù)注：如果企業(yè)在票據(jù)到期無力償還時，要根據(jù)票據(jù)的情況分別處理：（1）如果是商業(yè)承兌匯票，借：應付票據(jù)貸：應付賬款（2）如果票據(jù)為銀行承兌匯票，承兌銀行將代為支付票據(jù)款,同時對出票人尚未支付的匯票金額作逾期貸款處理，并且按照每天萬分之五計收利息；借：應付票據(jù)（本息和）貸：短期借款四、應付職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目進行核算，該科目可以按照“工資”、“職工福利”等進行明細核算。每月計算時：借：生產(chǎn)成本（一線工人的工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（管理人員工資）銷售費用（銷售人員工資）主營業(yè)成本（提供勞務人員工資）在建工程（工程人員工資）貸：應付職工薪酬——工資應付職工薪酬——福利費我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)可按職工工資總額的14%計算提取職工福利費；五、應交稅費（一）增值稅的核算1一般納稅人應交增值稅的核算銷項稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率應交增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出2．小規(guī)模納稅人的核算應交增值稅=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率（二）營業(yè)稅的核算應交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（三）應交教育費附加的核算應交教育費附加=（應交增值稅+應交營業(yè)稅+應交消費稅）*稅率六、長期借款（一）取得時：借：銀行存款貸：長期借款——本金（二）長期借款利息的核算符合資本化的進成本否則記入“財務費用”利息支出在符合三個條件時，才可以計入所構建固定資產(chǎn)的成本（即資本化）：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生(3)為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。資本化的利息計算：借：在建工程貸：長期借款——應計利息費用化的利息計算借：財務費用貸：長期借款——應計利息第六章所有者權益一、有限責任公司1.收到投資時：借：固定資產(chǎn)銀行存款等貸：實收資本資本公積——資本溢價2.資本減少時借：實收資本貸：銀行存款二、股份有限公司收到投資時：借：固定資產(chǎn)銀行存款等貸：股本資本公積——股本溢價2.資本減少時借：股本貸：銀行存款注：股份有限公司為注銷注冊資本回購本公司股票時，按實際支付的金額：借：庫存股（實際回購的價款）貸：銀行存款正式注銷時：借：股本（面值）貸：庫存股（實際回購的價款）差額用資本公積——資本溢價沖減，若不足就用盈余公積沖減。（P181頁）三、資本公積一、資本公積概述資本公積是指由投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的那部分資本或者資產(chǎn)，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積主要包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積。資本溢價，是指企業(yè)新加入投資者投入的資本超過其在注冊資本中所占份額的部分。股本溢價，是指公司采用溢價發(fā)行股票的情況下，發(fā)行價格超過面值的溢價部分。其他資本公積，是指除上述資本溢價或股本溢價以外，直接計人所有者權益的利得和損失。資本公積是企業(yè)所有者權益的一部分，企業(yè)應設置“資本公積”科目，該科目貸方反映增加的資本公積，借方反映減少的資本公積。期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積的實有數(shù)。二、資本溢價、股本溢價的核算見上面有限責任公司及股份公司股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，減去發(fā)行股票凍結期間的利息收入，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。三、資本公積轉增資本的核算企業(yè)在股東大會或類似權利機構決議將資本公積轉增資本時，按轉增的數(shù)額，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。四、留存收益留存收益是指通過企業(yè)經(jīng)營活動形成的收益進行提取和留存而形成的內(nèi)部積累，其來源于企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。一、盈余公積（一）盈余公積的概念和內(nèi)容盈余公積是指公司按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積按照提取方式可分為法定盈余公積和任意