信托法與稅制

信託法與稅制信託課稅理論以「得為權(quán)利主體之自然人或法人」為納稅義務(wù)人，無從以「財(cái)產(chǎn)權(quán)」為課稅對(duì)象。信託課稅之原則〔一〕實(shí)質(zhì)課稅原則在信託上法，全部權(quán)人與享有利益之人是為不同權(quán)利主體，為了避開重複課稅，所以對(duì)委託人將財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)於受託人之行為是不課稅的，因?yàn)槭切问缴系囊妻D(zhuǎn)。但是對(duì)實(shí)際上享受利益之人，即受益人，視為課稅對(duì)象?！捕嘲l(fā)生時(shí)課稅原則信託財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的收入，原則上以受託人所發(fā)生的年度來計(jì)算受益人的所得，由受益人併入當(dāng)年度所得來課稅。信託課稅之原則〔三〕稽徵便利原則為避開假信託來避稅，對(duì)信託而衍生的稅賦，原則上以信託利益實(shí)質(zhì)所得之人或者是信託財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)歸屬之人，為納稅義務(wù)人。但為簡便手續(xù)，即直接向受託人課稅，再由受託人依信託法〔39~41〕，向?qū)嵸|(zhì)課稅原則所定之人來求償。所得稅與信託法制〔一〕所得稅法1.應(yīng)課徵所得稅之情形：應(yīng)課徵所得稅之情形分為二種：(1)一是當(dāng)委託人為「營利事業(yè)」之他益信託，於信託成立時(shí)，應(yīng)課徵受益人之「信託財(cái)產(chǎn)」所得稅。依所得稅法第3條之2規(guī)定，有以下四種情況應(yīng)課徵所得稅：信託成立時(shí)，明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，該受益人應(yīng)將享有信託利益之權(quán)利價(jià)值，併入成立年度之所得額，課徵所得稅。所得稅與信託法制前項(xiàng)信託契約，明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關(guān)係存續(xù)中，變更為非委託人者，該受益人應(yīng)將其享有信託利益之權(quán)利價(jià)值，併入變更年度之所得額，課徵所得稅。信託關(guān)係存續(xù)中追加信託財(cái)產(chǎn)，致增加非委託人享有信託利益之權(quán)利者，該受益人應(yīng)將其享有信託利益之權(quán)利價(jià)值增加局部，併入追加年度之所得額，課徵所得稅。所得稅與信託法制

前三項(xiàng)受益人不特定或尚未存在者，應(yīng)以受託人為納稅義務(wù)人就信託成立、變更或追加年度受益人享有信託利益之權(quán)利價(jià)值，於所得稅法第71條規(guī)定期限內(nèi)，按規(guī)定之扣繳率申報(bào)納稅；其扣繳率由財(cái)政部擬訂，報(bào)請(qǐng)行政院核定發(fā)布之。所得稅與信託法制(2)另一則為信託期間，信託財(cái)產(chǎn)發(fā)生所得，按發(fā)生年度課徵受益人之所得稅。信託財(cái)產(chǎn)發(fā)生之收入，受託人應(yīng)於所得發(fā)生年度，按所得類別依所得稅法規(guī)定，減除本錢、必要費(fèi)用及損耗後，分別計(jì)算受益人之各類所得額，由受益人併入當(dāng)年度所得額，課徵所得稅。前項(xiàng)受益人有二人以上時(shí)，受託人應(yīng)按信託行為明定或可得推知之比例計(jì)算各受益人之各類所得額；其計(jì)算比例不明或不能推知者，應(yīng)按各類所得受益人之人數(shù)平均計(jì)算之。所得稅與信託法制2.不課所得稅之情況：(1)信託關(guān)係人間的財(cái)產(chǎn)(2)委託人為營利事業(yè)之公益信託?！?〕信託關(guān)係人間的財(cái)產(chǎn)因信託成立，委託人與受託人間信託關(guān)係存續(xù)中，受託人變更時(shí)，原受託人與新受託人間。信託關(guān)係存續(xù)中，受託人依信託本旨交付信託財(cái)產(chǎn)，受託人與受益人間。因信託關(guān)係消滅，委託人與受託人或受託人與受益人間。因信託不成立、無效或解除，委託人與受託人間。信託財(cái)產(chǎn)在移轉(zhuǎn)或處分前，受託人因治理或處分信託財(cái)產(chǎn)所發(fā)生的所得，依所稅法3之4條規(guī)定課徵。所得稅與信託法制(2)委託人為營利事業(yè)之公益信託依所得稅法4條之3規(guī)定，受益人享有該信託利益之權(quán)利價(jià)值免納所得稅。受託人為信託業(yè)法所稱之信託業(yè)。各該公益信託除為其設(shè)立目的舉辦事業(yè)而必須支付之費(fèi)用外，不以任何方式對(duì)特定人給予特殊利益。信託行為明訂信託關(guān)係消滅或解除時(shí)，信託財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)於各級(jí)政府、有類似目的之公益法人或公益信託。遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法〔二〕遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法之課稅主體為個(gè)人。(1)明定信託須課徵遺產(chǎn)稅之情形:遺囑信託具有遺贈(zèng)性質(zhì)，其信託財(cái)產(chǎn)於遺囑人死亡時(shí)仍屬遺囑人全部，故明定應(yīng)併入遺囑人之遺產(chǎn)課徵遺產(chǎn)稅；又信託關(guān)係存續(xù)中，受益人死亡時(shí)，其所享有信託利益之權(quán)利為領(lǐng)受局部，因仍具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值，且為繼承標(biāo)的，故應(yīng)依本法規(guī)定課徵遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法(2)明定他益信託應(yīng)課徵贈(zèng)與稅之情形:信託契約約定信託利益之全部或一部係以第三人為受益人之他益信託，其受益人雖尚未實(shí)際取得該信託利益，但實(shí)質(zhì)上已取得享受該信託利益之權(quán)利，此種權(quán)利依信託法第20條規(guī)定，屬得讓與之受益權(quán)，受益人既取得該受益權(quán)，自宜視為委託人已將信託利益受益權(quán)贈(zèng)與受益人，故應(yīng)依法繳納贈(zèng)與稅。又全部或一部自益信託變更為他益信託，或委託人追加信託財(cái)產(chǎn)致增加第三人之信託利益受益權(quán)時(shí)，均因?qū)嵸|(zhì)上相當(dāng)於贈(zèng)與之情事發(fā)生，比照前述之規(guī)定應(yīng)課徵贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法(3)何種信託不課徵贈(zèng)與稅?信託財(cái)產(chǎn)於信託關(guān)係人間基於信託關(guān)係而移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏终?，因僅為形式上之移轉(zhuǎn)，並無實(shí)質(zhì)贈(zèng)與行為發(fā)生，故不課徵贈(zèng)與稅。依遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法第5條之2規(guī)定，信託財(cái)產(chǎn)於下列各信託關(guān)係人間移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏终?，不課徵贈(zèng)與稅:遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法1.因信託行為成立，委託人與受託人間。2.信託關(guān)係存續(xù)中受託人變更，原受託人與新受託人間。3.信託關(guān)係存續(xù)中，受託人依信託本旨交付信託財(cái)產(chǎn)，受託人與受益人間。4.因信託關(guān)係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間。5.因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。信託與稅法之案例〔一〕老王其子慶凡因有重度智障，為保障其子日後生活，老王在遺囑中將其一部份不動(dòng)產(chǎn)設(shè)定信託，以慶凡為受益人，試問其信託財(cái)產(chǎn)是否要課徵遺產(chǎn)稅？ANS：依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第三條之二第一項(xiàng)，老王利用遺囑設(shè)定信託的信託財(cái)產(chǎn)，依規(guī)定應(yīng)併入老王的遺產(chǎn)總額而課徵遺產(chǎn)稅。受益人局部即不課徵贈(zèng)與稅。信託與稅法之案例〔二〕鳳山以自己年老生活作規(guī)劃，所以以自己的財(cái)產(chǎn)設(shè)定信託，並以自己為受益人。但於信託契約中列有一條，假設(shè)鳳山死後其子阿保為受益人。對(duì)於此信託，是否該課徵贈(zèng)與稅？誰又是扣繳義務(wù)人？ANS：依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法第五條第一、二、三項(xiàng)規(guī)定來看，鳳山以自己為受益人是屬「自益信託」不需課贈(zèng)與稅。但鳳山死後則屬「他益信託」，則需課徵贈(zèng)與稅且以鳳山為納稅義務(wù)人，鳳山死後則以受託人為納稅義務(wù)人。信託與稅法之案例〔三〕名偉是A公司的員工，在公司服務(wù)超過20年，後因職業(yè)傷害而無法謀生，A公司為體恤名偉就提出五百萬與甲信託業(yè)訂定信託契約，以名偉為受益人，請(qǐng)問名偉對(duì)所享的利益應(yīng)否繳納所得稅？ANS：A公司是營利事業(yè)而受益人為自然人，是屬他益信託，所以名偉就其享受的利益，於信託成立年度起，應(yīng)併入名偉的所得總額來課徵所得稅?！菜枚惙ǖ?條17款、第3條之2、〕他益信託之課稅委託人受益人自然人自然人法人A.對(duì)委託人課徵贈(zèng)與B.受益人不課徵所得A.不對(duì)委託人課徵贈(zèng)與，捐贈(zèng)費(fèi)用不能扣抵B.對(duì)受益人課徵所得法人A.對(duì)委託人課徵贈(zèng)與B.不對(duì)受益人課徵所得A.不對(duì)委託人課徵贈(zèng)與，捐贈(zèng)費(fèi)用不能扣抵B.對(duì)受益人課徵所得，並以稅後淨(jìng)額轉(zhuǎn)列資本公積信託與稅法之案例〔三〕承接前例，由於甲信託業(yè)因經(jīng)營不善，所以委託人A公司就將甲信託業(yè)改為乙信託業(yè)，此時(shí)甲信託業(yè)必須把信託財(cái)產(chǎn)全數(shù)轉(zhuǎn)移至乙信託業(yè)，試問該移轉(zhuǎn)行為是否該課所得稅？ANS：就觀點(diǎn)而言，甲信託業(yè)將信託財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給乙信託業(yè)是屬形式上的移轉(zhuǎn)行為，並無實(shí)質(zhì)的所得行為，所以不課稅?！菜枚惙ǖ?條之3?！承庞毰c稅法之案例〔四〕承接前例，乙信託業(yè)在擔(dān)任信託契約之受託人後，因乙信託業(yè)的投資專業(yè)素養(yǎng)，使信託財(cái)產(chǎn)增加而發(fā)生所得，試問此信託財(cái)產(chǎn)的所得是否該課徵所得稅？又誰是納稅義務(wù)人？ANS：依實(shí)質(zhì)課稅原則及所得稅法第3條之4規(guī)定，信託利益之受益人為信託所得之納稅義務(wù)人。故應(yīng)由受益人名偉為納稅義務(wù)人。信託與稅法之案例〔五〕老王於87年5月與甲信託業(yè)訂立信託契約，以其子建中為受益人，信託財(cái)產(chǎn)為一千萬，於信託契約中明訂每年孳息局部由受益人建中享有，並於99年12月移轉(zhuǎn)本金