預算管理編制程序與執(zhí)行考核

第二章預算管理budgetmanagement

本章主要講解以下四個方面內(nèi)容：1、預算管理概述2、預算的編制方法與程序3、預算編制4、預算的執(zhí)行與考核第一節(jié)預算管理概述一、預算的特征與作用1、預算的特征〔1〕數(shù)量化〔2〕可執(zhí)行性2、預算的作用〔1〕預期的目標〔2〕協(xié)調(diào)的工具〔3〕考核的標準二、預算的分類與預算體系項目總分類具體分類含義全面預算體系輔助預算（分預算）1業(yè)務預算↓經(jīng)營預算（日常業(yè)務預算,其中銷售預算是起點）2專門決策預算↓資本支出預算（項目投資支出）財務預算（總預算）3現(xiàn)金預算↓預計財務報表4預計利潤表↓5預計資產(chǎn)負債表（終點）按順序記，前面預算是后面預算的依據(jù)。業(yè)務預算具體內(nèi)容具體分類具體內(nèi)容業(yè)務預算1銷售預算（預算起點）2生產(chǎn)預算（實物量指標）3材料采購預算（直接材料消耗預算）4直接人工預算5制造費用預算6單位生產(chǎn)成本預算7銷售及管理費用預算三、預算工作組織部門職責意義董事會負總責決策層預算委員會擬定下達管理層財務管理部門監(jiān)控執(zhí)行執(zhí)行層內(nèi)部職能部門預算編制分析考核層所屬基層單位預算編制分析考核層主要負責人執(zhí)行結(jié)果負責考核層第二節(jié)預算的編制方法與程序

一、預算的編制方法項目編制方法特點意義1固定預算單一業(yè)務量水平每一組中后者都是前者的改進方法彈性預算多個業(yè)務量水平2增量預算以基期水平為基礎零基預算一切從零出發(fā)3定期預算預算期=會計期滾動預算預算期≠會計期1、固定預算〔改進→〕彈性預算固定預算靜態(tài)預算不隨業(yè)務量變化缺點呆板、可比性差彈性預算成本習性分類固定成本a不隨業(yè)務量變化變動成本b多種業(yè)務量x具體方法公式法y=a+bx列表法可直接從表中查出業(yè)務量生產(chǎn)量、銷售量、機器工時、材料消耗量、直接人工工時2、增量預算〔改進→〕零基預算增量預算特點以基期費用水平為依據(jù)計算預算期費用=基期費用×（1+增長率）缺點可能導致無效費用無法得到有效控制零基預算特點不考慮以往費用項目或數(shù)額，一切從零出發(fā)（如培訓費）劃分不可避免費用項目、可避免費用項目不可延緩費用項目、可延緩費用項目3、定期預算〔改進→〕滾動預算定期預算特點預算期=會計年度缺點可能導致短期行為滾動預算（連續(xù)、永續(xù)預算）特點預算期≠會計年度始終12個月向后滾動優(yōu)點保證工作穩(wěn)定有序進行二、預算的編制程序程序單位1、下達目標預算委員會2、編制上報各預算執(zhí)行單位3、審查平衡財務管理部門4、審議批準董事會5、下達執(zhí)行預算委員會第三節(jié)預算編制

一、年度預算目標與目標利潤預算遵循的先后順序的是：1、制定公司戰(zhàn)略↓2、安排年度經(jīng)營方案↓3、編制年度預算

目標利潤預算方法方法具體1、量本利分析法2、比例預算法①銷售收入利潤率法②成本利潤率法③投資資本回報率法④利潤增長百分比法3、上加法1、量本利分析法目標利潤=【銷量×〔單價-單變〕-固定】×〔1-所得稅率〕例：甲產(chǎn)品單位售價60元，單位變動本錢40元，固定本錢總額4000萬，想獲得1500萬元凈利潤，所得稅率25%，那么銷售量應是多少？1500=【銷量×〔60-40〕-4000】×〔1-25%〕那么銷量=300件2、比例預算法①銷售收入利潤率法目標利潤=預計銷售收入×銷售利潤率②本錢利潤率法目標利潤=預計本錢費用×本錢利潤率③投資資本回報率法目標利潤=預計投資資本平均總額×投資資本回報率④利潤增長百分比法目標利潤=上期利潤×〔1+利潤增長百分比〕3、上加法目標利潤總額=凈利潤÷〔1-所得稅率〕=〔本年新增留存收益+股利分配額〕÷〔1-所得稅率〕=【〔本年新增盈余公積+未分配利潤〕+股利分配額】÷〔1-所得稅率〕上加法的會計原理：凈利潤-盈余公積-應付股利=未分配利潤凈利潤-應付股利=盈余公積+未分配利潤凈利潤-應付股利=留存收益P27，例2-5另解：目標利潤總額×〔1-20%〕-8000×10%=800那么：目標利潤總額=200萬例：某公司股本10000萬元，方案以股本15%分配股利，按凈利潤10%計提盈余公積，新增未分配利潤1200萬，所得稅率25%，計算目標利潤。凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額=〔本年新增盈余公積+未分配利潤〕+股利分配額=〔凈利潤×10%+1200〕+10000×15%凈利潤×〔1-10%〕=〔1200+10000×15%〕凈利潤=〔1200+10000×15%〕÷〔1-10%〕=3000萬目標利潤=3000÷〔1-25%〕=4000萬或者：目標利潤×〔1-25%〕×〔1-10%〕-10000×15%=1200目標利潤=4000萬二、主要預算編制(11個)業(yè)務預算1-7，專門決算預算8，財務預算9-11。預算流程圖業(yè)務預算銷售預算（起點）↓生產(chǎn)預算（實物）↓銷售與管理費用預算↓材料采購預算↓直接人工預算↓制造費用預算↓單位生產(chǎn)成本預算↓專門決策預算財務預算（總預算）現(xiàn)金預算（中心）↓預計利潤表↓預計資產(chǎn)負債表（終點）↓↓1、銷售預算：經(jīng)營現(xiàn)金收入=銷售量×單價=當期現(xiàn)銷+收回前期應收賬款2、生產(chǎn)預算：預計生產(chǎn)量=銷售量+期末結(jié)存量-期初結(jié)存量3、材料采購預算：〔1〕材料消耗量=預計生產(chǎn)量×單耗定額〔2〕材料采購量=消耗量+期末結(jié)存量-期初結(jié)存量〔3〕材料采購現(xiàn)金支出=當期采購付現(xiàn)+支付前期應付賬款4、直接人工預算：人工本錢=人工總工時×小時工資率=生產(chǎn)量×單耗工時×小時工資率5、制造費用預算：〔1〕變動費用=人工總工時×小時制造費用率〔2〕制造費用支出=變動費用+固定費用-未付現(xiàn)支出〔折舊〕6、單位生產(chǎn)本錢預算：〔1〕單位變動本錢=單位材料本錢+單位人工本錢+單位變動制造費用=∑〔單位用量×單位價格〕〔2〕單位固定本錢=〔固定制造費用總額÷人工總工時〕×單耗工時〔3〕單位生產(chǎn)本錢=單位變動本錢+單位固定本錢〔4〕期末存貨本錢=期末存貨數(shù)量×單位生產(chǎn)本錢7、銷售及管理費用預算：銷售及管理費用支出=變動費用+固定費用-未付現(xiàn)支出〔折舊〕=〔人工總工時×小時費用率〕+固定費用-未付現(xiàn)支出〔折舊〕8、專門決策預算：〔1〕工程投資支出〔2〕籌資9、現(xiàn)金預算：1、編制依據(jù)：各業(yè)務預算、專門決策預算。2、可供支配現(xiàn)金合計=期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營現(xiàn)金收入3、現(xiàn)金支出合計=經(jīng)營現(xiàn)金支出+資本性現(xiàn)金支出4、現(xiàn)金余缺=可供支配現(xiàn)金合計-現(xiàn)金支出合計＞0，余〔應投放現(xiàn)金〕＜0，缺〔應籌措現(xiàn)金〕5、現(xiàn)金期末余額=現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金投放P36假設現(xiàn)金每季度初8萬，年末5.6萬項目1季度2季度3季度4季度合計期初余額18000080000800008000080000經(jīng)營收入24750005750007000006750002425000可供支配3=1+25550006550007800007550002505000經(jīng)營性支出44546554928355387078070012293198資本性支出550000400007000080000240000支出合計6=4+55046555328356087078870012533198現(xiàn)金余缺7=3-550345122165171293（132001）（28198）籌措及運用829655籌（42165）投（91293）投188001籌84198籌期末余額9=7-8800008000080000560005600010、預計利潤表依據(jù)3個：〔1〕各業(yè)務預算〔2〕專門決策預算〔3〕現(xiàn)金預算。11、預計資產(chǎn)負債表〔終點〕依據(jù)5個：〔1〕方案期開始日資產(chǎn)負債表〔2〕各業(yè)務預算〔3〕專門決策預算〔4〕現(xiàn)金預算〔5〕預計利潤表。作業(yè)：一、資料〔一〕1、甲公司2024年末股本20000萬元，應收賬款余額500萬元。2、2024年方案以股本的5%向股東分紅，并新增留存收益3500萬元。2024年預計銷售利潤率20%，銷售政策是當月收現(xiàn)60%，下月收現(xiàn)40%，所得稅25%〔不考慮增值稅〕。二、要求：1、預計2024年目標利潤。2、預計2024年銷售收入。3、預計2024年第一季度銷售收現(xiàn)金額。1、預計2024年目標利潤=凈利潤÷〔1-所得稅率〕=〔本年新增留存收益+股利分配額〕÷〔1-所得稅率〕=〔3500+20000×5%〕÷〔1-25%〕=6000萬2、預計2024年銷售收入=目標利潤÷銷售利潤率=6000÷20%=30000萬3、預計2024年第一季度銷售收現(xiàn)金額=期初應收賬款+當期現(xiàn)銷金額=500+〔30000÷4〕×60%=5000萬〔應收賬款期末=30000÷4×40%=3000〕資料〔二〕假設該企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，生產(chǎn)A產(chǎn)品只需要B材料，購料款當期支付30%，下期支付70%，其他相關資料如下：項目第1季期初第1季期末單價材料單耗A產(chǎn)品20萬件30萬件150元10千克B材料400萬千克500萬千克5元應付賬款800萬元要求4、分別計算第一季度〔1〕預計銷售量〔2〕預計產(chǎn)量〔3〕預計材料耗用量〔4〕預計材料采購量〔5〕預計材料采購現(xiàn)金支出〔1〕第一季度預計銷售量=第一季度銷售收入÷單價=〔30000÷4〕÷150=50萬件〔2〕第一季度預計生產(chǎn)量=預計銷售量+期末結(jié)存量-期初結(jié)存量=50+30-20=60萬件〔3〕第一季度預計材料耗用量=預計生產(chǎn)量×定額單耗=60×10=600萬千克〔4〕第一季度預計材料采購量=預計耗用量+期末結(jié)存量-期初結(jié)存量=600+500-400=700萬千克〔5〕第一季度預計材料采購現(xiàn)金支出=期初應付賬款+當期現(xiàn)購金額=期初應付賬款+預計材料采購量×材料單價=800+〔700×5〕×30%=1850萬元〔應付賬款期末=700×5×70%=2450萬〕資料〔三〕：項目（A生產(chǎn)量60萬件）材料工時單耗單位變動費用全年固定費用其中折舊費用直接材料10千克5元直接人工8小時3元制造費用2元1440萬40萬銷售及管理費用2.5元1860萬60萬要求：5、第1季度單位生產(chǎn)本錢預算〔1〕單位變動本錢〔2〕單位固定制造費用〔3〕單位本錢〔4〕期末庫存A產(chǎn)品本錢5、單位生產(chǎn)本錢預算〔1〕單位變動本錢=單位材料本錢+單位人工本錢+單位變動制造費用=〔10×5〕+〔8×3〕+〔8×2〕=90元〔2〕單位固定制造費用=第1季度固定制造費用總額÷產(chǎn)量=〔1440÷4〕÷60=6元〔3〕單位本錢=90+6=96元〔4〕第1季度末庫存A產(chǎn)品本錢=30萬×96=2880萬元資料〔四〕：項目第1季度全年預計現(xiàn)金期初3700現(xiàn)金期末3000購入短期股票460購建廠房400流轉(zhuǎn)稅700所得稅1500（6000×25%）現(xiàn)金不足部分，向銀行一年期借款，年利率8%6、第1季度現(xiàn)金預算表項目第1季度期初現(xiàn)金余額13700經(jīng)營現(xiàn)金收入25000可供支配的現(xiàn)金合計38700直接材料采購41850直接人工支出560×8×3=1440制造費用660×8×2+（1440-40）÷4=1310銷售及管理費用760×8×2.5+（1860-60）÷4=1650支付流轉(zhuǎn)稅8700÷4=175預交所得稅91500÷4=375經(jīng)營性現(xiàn)金支出合計106800資本性現(xiàn)金支出11400現(xiàn)金支出合計126800+400=7200現(xiàn)金余（缺）138700-7200=1500取得借款14（3000-1500+460）÷（1-8%/4）=2000支付利息152000×8%/4=40進行投資16460（已知）期末現(xiàn)金余額173000（已知）假設需要借款a：1500+a-a×8%÷4-460=3000那么a=〔3000-1500+460〕÷〔1-8%/4〕a=2000萬元7、預計利潤表項目第1季度銷售收入1全年30000÷4=750