長期股權(quán)投資概述p

第四章長期股權(quán)投資12/9/20231廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置12/9/20232廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本章要點(diǎn)長期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定長期股權(quán)投資本錢法下的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資減值及處置的會(huì)計(jì)處理12/9/20233廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

三者之間的關(guān)系企業(yè)合并控制無共同控制或重大影響且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量共同控制重大影響本錢法權(quán)益法本錢法小于20%大于50%

大于20%小于50%長期股權(quán)投資控股合并吸收合并新設(shè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表12/9/20234廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。初始計(jì)量即初始投資本錢確實(shí)定〔企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解2024〕初始投資本錢是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。兩種情況：一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資此種情況又可分為：〔1〕同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；〔2〕非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。第一節(jié)長期股權(quán)投資—初始計(jì)量12/9/20235廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

〔一〕支付現(xiàn)金：本錢＝購置價(jià)款＋直接相關(guān)費(fèi)用〔審計(jì)、評估、法律〕支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利〕。12/9/20236廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為投資對價(jià)南方公司于2024年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16000萬元。另外，在購置過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬元。南方公司取得該局部股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)12/9/20237廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

借:長期股權(quán)投資—乙公司16400貸:銀行存款16400

案例１：投資—非企業(yè)合并—付現(xiàn)〔答案〕

12/9/20238廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得：本錢：所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的本錢。該局部費(fèi)用沖減溢價(jià)收入，溢價(jià)缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。12/9/20239廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)2024年3月,A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股〔每股面值1元〕取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該6000萬股股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該局部股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該局部股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。

案例2：投資—非企業(yè)合并—換股12/9/202310廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司10400貸:股本6000資本公積-資本溢價(jià)4400發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積-資本溢價(jià)400貸：銀行存款400

案例2：投資—非企業(yè)合并—換股〔答案〕12/9/202311廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資本錢：按照投資合同或協(xié)議價(jià)值〔不公允除外〕。借：長期股權(quán)投資—第三方公司〔合同或協(xié)議價(jià)〕貸：實(shí)收資本〔形成的資本額〕—投入方資本公積—資本溢價(jià)〔差額〕12/9/202312廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以持有的股權(quán)作為合并對價(jià)A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)4000萬元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為16000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資12/9/202313廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借:長期股權(quán)投資—B公司4000貸：實(shí)收資本/股本—甲公司3200資本公積—資本溢價(jià)800思考：甲公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？〔假設(shè)甲公司持有的對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3900萬元〕

案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資〔答案〕12/9/202314廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例3：投資—非企業(yè)合并

—長期股權(quán)投資〔答案〕甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資—A公司4000貸：長期股權(quán)投資—B公司3900投資收益10012/9/202315廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

〔四〕以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資初始投資本錢計(jì)量按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第１２號—債務(wù)重組?確定。12/9/202316廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一、企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

〔五〕以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資初始投資本錢計(jì)量按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第７號—非貨幣性資產(chǎn)交換?確定。12/9/202317廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾直接相關(guān)費(fèi)用〔審計(jì)、評估、法律〕：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始本錢。舉例發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減留存收益〔盈余公積和未分配利潤〕。同一控制下的企業(yè)合并：計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕非同一控制下的企業(yè)合并：計(jì)入投資本錢非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：關(guān)于長期股權(quán)投資涉及的費(fèi)用12/9/202318廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，〔一〕同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資〔合并日確實(shí)定〕合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕，資本公積余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益〔盈余公積和未分配利潤〕。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，初始投資本錢與面值總額之間的差額，調(diào)整方法同上。12/9/202319廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)2024年3月1日,南方公司支付130萬元給A公司,受讓A公司持有的B公司80%的股權(quán)(南方公司和A公司同受P公司控制),合并日B公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為220萬元.另外,南方公司為此項(xiàng)合并支付相關(guān)費(fèi)用為2萬元(假設(shè)全部以銀行存款支付).案例4：投資—企業(yè)合并—同一控制—付現(xiàn)南方公司A公司P公司B公司12/9/202320廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×80%)貸:銀行存款130資本公積-資本溢價(jià)46同時(shí):借:管理費(fèi)用2貸:銀行存款2案例4：投資—企業(yè)合并—同一控制—付現(xiàn)〔答案〕12/9/202321廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾資料同案例4?！布僭O(shè)南方公司合并日的“資本公積—資本溢價(jià)〞的余額為10萬元，盈余公積余額10萬元，未分配利潤余額20萬元〕：1、假設(shè)南方公司支付180萬元，其他條件不變。2、假設(shè)南方公司支付200萬元，其他條件不變。請進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。思考12/9/202322廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾參考答案：1、借:長期股權(quán)投資—B公司176(220×80%)資本公積-資本溢價(jià)4貸:銀行存款1802、借:長期股權(quán)投資—O公司176(220×80%)資本公積-資本溢價(jià)10盈余公積10未分配利潤4貸:銀行存款200

12/9/202323廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)2024年3月1日,南方公司通過發(fā)行股票30萬股〔每股面值1元〕，受讓A公司持有的B公司75%的股權(quán)(南方公司和A公司同受P公司控制),受讓股權(quán)時(shí)B公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為220萬元。另外，南方公司為企業(yè)合并發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用2萬元〔假設(shè)以銀行存款支付〕。案例5：投資—企業(yè)合并—同一控制—權(quán)益證券12/9/202324廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—B公司165(220×75%)貸:股本30銀行存款2資本公積-資本溢價(jià)133即以下兩個(gè)分錄合并:借:長期股權(quán)投資—B公司165貸:股本30資本公積-資本溢價(jià)135借:資本公積-資本溢價(jià)2貸:銀行存款2

案例5：投資—企業(yè)合并—同一控制—權(quán)益證券〔答案〕12/9/202325廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

〔二〕非同一控制下

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

〔購置日確實(shí)定〕購置方在購置日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)那么確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。購置方應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況確定合并本錢：1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2、通過屢次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項(xiàng)交易本錢之和。3、購置方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并本錢。4、在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并本錢的未來事項(xiàng)作出約定的，購置日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購置方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并本錢。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入或營業(yè)外支出〕。12/9/202326廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)甲公司以銀行存款60萬元從市場上收購了乙企業(yè)60%的股權(quán)，從而控制了乙企業(yè)。此項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

案例6：投資—企業(yè)合并—非同一控制—付現(xiàn)12/9/202327廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)60貸:銀行存款60案例6：投資—企業(yè)合并—非同一控制—〔答案〕12/9/202328廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)取得非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，該項(xiàng)專利權(quán)的公允價(jià)值為70萬元，賬面價(jià)值為50萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。不考慮其他稅費(fèi)用。

案例7：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔無形資產(chǎn)〕12/9/202329廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)70無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)50營業(yè)外收入30案例7：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔無形資產(chǎn)〕〔答案〕12/9/202330廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾甲公司以一批庫存商品作為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)庫存商品的賬面價(jià)值為90萬元，公允價(jià)值100萬元，甲企業(yè)適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)向乙企業(yè)出具的增值稅發(fā)票金額為100萬元，增值稅17萬元。

案例8：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔庫存商品〕12/9/202331廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17借：主營業(yè)務(wù)本錢90貸：庫存商品90案例8：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔庫存商品〕〔答案〕12/9/202332廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾甲公司以所擁有的一棟房產(chǎn)作為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東手中購入非同一控制下的乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對價(jià)的房屋，其賬面原值為9000萬元，已提折舊為2000萬元，其目前市場價(jià)格為12000萬元。另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)600萬元〔假設(shè)全部用銀行存款支付〕。案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔固定資產(chǎn)〕12/9/202333廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:固定資產(chǎn)清理7000累計(jì)折舊2000貸：固定資產(chǎn)9000借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)12600〔公允價(jià)值與直接費(fèi)用之和〕貸：固定資產(chǎn)清理7000〔賬面價(jià)值〕營業(yè)外收入5000〔公價(jià)與賬價(jià)差額〕銀行存款600〔直接相關(guān)費(fèi)用〕案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔固定資產(chǎn)〕〔答案〕12/9/202334廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾上述第二個(gè)分錄可用兩個(gè)分錄反映:借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)12600〔公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和〕貸：固定資產(chǎn)清理12000〔公允價(jià)值〕銀行存款600〔直接相關(guān)費(fèi)用〕借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得5000〔公允價(jià)值價(jià)與賬面價(jià)值差額〕案例9：投資—企業(yè)合并—非同一控制—非現(xiàn)金資產(chǎn)〔固定資產(chǎn)〕〔答案〕12/9/202335廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以發(fā)行債券作為合并對價(jià)甲公司采用發(fā)行債券的方式取得非同一控制下的乙企業(yè)60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行債券的面值為100萬元，按面值發(fā)行。另用銀行存款支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)2萬元。思考:(1)假設(shè)按110萬元發(fā)行,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?(2)假設(shè)按90萬元發(fā)行,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?案例10：投資—企業(yè)合并—非同一控制—發(fā)行債券12/9/202336廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)100應(yīng)付債券—利息調(diào)整2貸：應(yīng)付債券—面值100銀行存款2案例10：投資—企業(yè)合并—非同一控制—發(fā)行債券〔答案〕12/9/202337廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾屢次交換交易，分步形成企業(yè)合并企業(yè)合并本錢為每一單項(xiàng)交換交易的本錢之和。其中：到達(dá)合并前對持有投資采用本錢法核算的，投資在購置日的本錢應(yīng)為原賬面余額加上購置日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；到達(dá)企業(yè)合并前對投資采用權(quán)益法等方法核算的，購置日應(yīng)對權(quán)益法下投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整〔舉例〕，將有關(guān)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得本錢〔被投資單位在購置日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響〕，在此根底上加上購置日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購置日長期股權(quán)投資的本錢。12/9/202338廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾屢次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并返回甲公司于2024年3月取得乙公司20%的股份，本錢為10000萬元，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。投資前甲、乙公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，甲公司對上述投資采用權(quán)益法核算。2024年甲公司確認(rèn)的投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—屢次交易12/9/202339廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)10000貸：銀行存款10000借:長期股權(quán)投資—乙企業(yè)800貸：投資收益800

案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—屢次交易〔答案〕12/9/202340廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2024年2月，甲公司又以30000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40%的股份，購置日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬元。案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—屢次交易〔續(xù)〕12/9/202341廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔1〕對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整〔假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積〕借：盈余公積80利潤分配—未分配利潤720貸：長期股權(quán)投資—乙公司800〔2〕確認(rèn)購置日進(jìn)一步取得的股份借：長期股權(quán)投資—乙公司30000貸：銀行存款30000案例11：投資—企業(yè)合并—非同一控制—屢次交易〔答案〕〔續(xù)〕12/9/202342廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資在持有期間，據(jù)對被投資單位的影響程度及是否存在活潑市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用本錢法和權(quán)益法核算。第二節(jié)長期股權(quán)投資—后續(xù)計(jì)量12/9/202343廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾長期股權(quán)投資的核算方法及適用范圍

本錢法權(quán)益法

控制無共同控制或重大影響且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量重大影響共同控制本錢法權(quán)益法12/9/202344廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法一、本錢法：是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法，除追加投資或收回投資，投資的賬面價(jià)值一般不會(huì)變動(dòng)。二、本錢法的適用范圍。三、本錢法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)科目：“應(yīng)收股利〞、“投資收益〞和“長期股權(quán)投資—×公司〞四、本錢法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益確實(shí)認(rèn)初始投資或追加投資時(shí)，按照其本錢增加投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。12/9/202345廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法五、應(yīng)抵減初始投資本錢金額確實(shí)定一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資本錢的收回，原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部應(yīng)作為投資本錢的收回。公式12/9/202346廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法〔公式〕應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=[投資后至本年末〔或本期末〕止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤—投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資本錢的金額根據(jù)上述公式計(jì)算的應(yīng)沖減初始投資本錢的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按負(fù)數(shù)金額恢復(fù)原已沖減的初始投資本錢本錢，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但恢復(fù)增加數(shù)不能超過原沖減數(shù)。12/9/202347廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法一、權(quán)益法：是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。二、權(quán)益法的適用范圍12/9/202348廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司2024年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用本錢法核算。C公司于2024年5月2日宣告分派2024年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。1、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利300000元。2、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利450000元。3、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利360000元。4、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利200000元。案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法12/9/202349廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2024年5月2日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資本錢。借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資—C公司10000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法〔答案〕12/9/202350廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)收股利=300000×10%=30000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+30000=40000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資本錢10000元恢復(fù)?；颍骸伴L期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額=〔400000-400000〕×10%-10000=-10000應(yīng)恢復(fù)投資本錢10000元。借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法〔答案〕12/9/202351廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利450000元。應(yīng)收股利=450000×10%=30000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+45000=55000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000累計(jì)沖減投資本錢的金額為15000元〔55000-40000〕，因累計(jì)沖減投資本錢10000元，所以本期應(yīng)沖減投資本錢5000元。或：“長期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額=〔550000-400000〕×10%-10000=5000應(yīng)沖減投資本錢5000元。借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資—C公司5000投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法〔答案〕12/9/202352廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利360000元。應(yīng)收股利=360000×10%=36000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+36000=46000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000累計(jì)沖減投資本錢的金額為6000元〔46000-40000〕，因已累計(jì)沖減投資本錢10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資本錢4000元?；颍骸伴L期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額=〔460000-400000〕×10%-10000=-4000應(yīng)恢復(fù)投資本錢4000元。借：應(yīng)收股利36000長期股權(quán)投資—C公司4000貸：投資收益40000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法〔答案〕12/9/202353廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾4、假設(shè)2024年5月1日C公司宣告分派2024年現(xiàn)金股利200000元。應(yīng)收股利=200000×10%=20000應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10000+20000=30000投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資本錢10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資本錢10000元。或：“長期股權(quán)投資〞科目發(fā)生額=〔300000-400000〕×10%-10000=-20000因原沖減的投資本錢只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資本錢10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資本錢20000元。借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益30000案例12：投資—后續(xù)計(jì)量—本錢法〔答案〕12/9/202354廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法三、一般核算程序：一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資本錢或追加投資的投資本錢，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是比較初始投資本錢與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對于初始投資本錢小于應(yīng)享有份額的，應(yīng)對投資的賬面價(jià)值〔“長期股權(quán)投資-本錢〞〕進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期損益〔“營業(yè)外收入〞〕。對于初始投資本錢大于應(yīng)享有份額的，兩者之間的差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢(表達(dá)為商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值)。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別處理：屬于凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，按持股比例計(jì)算本錢份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整〞)，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng))，同時(shí)確認(rèn)為資本公積〔其他資本公積〕。四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的局部，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(長期股權(quán)投資-損益調(diào)整)。12/9/202355廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法四、權(quán)益法核算〔一〕初始投資本錢的調(diào)整〔二〕投資損益確實(shí)認(rèn)〔三〕取得現(xiàn)金股利或利潤的處理〔四〕超額虧損確實(shí)認(rèn)〔五〕被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)〔六〕股票股利的處理〔七〕投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理12/9/202356廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法四、權(quán)益法核算〔一〕初始投資本錢的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：1、初始投資本錢大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額不要求對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)行調(diào)整。舉例12/9/202357廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司于2024年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬元〔假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同〕。案例13：投資—權(quán)益法—不調(diào)整初始投資本錢12/9/202358廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2024年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-本錢9000貸：銀行存款9000初始投資本錢9000萬元大于份額6750〔22500×30%〕萬元，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。返回案例13：投資—權(quán)益法—不調(diào)整初始投資本錢〔答案〕12/9/202359廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法2、初始投資本錢小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額表達(dá)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該局部經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！才e例〕12/9/202360廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A公司于2024年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬元〔假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同〕。案例14：投資—權(quán)益法—調(diào)整初始投資本錢12/9/202361廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2024年1月，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資-本錢9000貸：銀行存款9000初始投資本錢9000萬元小于份額10800〔36000×30%〕萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資—本錢1800貸：營業(yè)外收入1800

案例14：投資—權(quán)益法—調(diào)整初始投資本錢〔答案〕12/9/202362廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法〔二〕投資損益確實(shí)認(rèn)舉例按投資比例分享或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損。在被投資單位賬面凈利潤的根底上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為根底確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。三是在確認(rèn)投資收益時(shí),除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外,對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。12/9/202363廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例15：投資—權(quán)益法—投資損益確實(shí)認(rèn)甲公司于2024年1月10日購入乙公司30%的股份，購置價(jià)款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，除下表所列工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)3600570465012/9/202364廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾假定乙公司于2024年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易〔假定不考慮所得稅的影響〕。案例15：投資—權(quán)益法—投資損益確實(shí)認(rèn)12/9/202365廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾在乙公司凈利潤的根底上調(diào)整：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤〔1050—750〕×80%=240萬元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16—1800÷20=60萬元無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8—1050÷10=45萬元調(diào)整后的凈利潤=900—240—60—45=555萬元甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.5萬元借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整166.5貸：投資收益166.5案例15：投資—權(quán)益法—投資損益確實(shí)認(rèn)〔答案〕12/9/202366廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法〔三〕取得現(xiàn)金股利或利潤的處理被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資〔損益調(diào)整〕自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的局部應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。12/9/202367廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法〔四〕超額虧損確實(shí)認(rèn)〔參教材Ｐ87例4-14〕投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，具體應(yīng)按照以下順序處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程，如果有，那么應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。12/9/202368廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔五〕被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)〔資本公積的變動(dòng)〕１、因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；２、因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積；３、因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積；４、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，形成的資本公積；５、可供出售外幣非貨幣性工程的匯兌差額；６、金融資產(chǎn)的重分類。借〔或貸〕：長期股權(quán)投資〔其他權(quán)益變動(dòng)〕貸〔或借〕：資本公積—其他資本公積處置長期股權(quán)投資時(shí)，將“資本公積—其他資本公積〞轉(zhuǎn)至“投資收益〞科目。12/9/202369廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔六〕股票股利的處理被投資單位分派的股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。12/9/202370廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔七〕投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的局部應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此根底上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損失按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第８號—資產(chǎn)減值?等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不需要抵銷，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對于納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)按照上述原那么進(jìn)行抵銷，在此根底上確認(rèn)投資收益。12/9/202371廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔七〕投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理〔續(xù)〕逆流交易的處理：逆流交易：是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。１、個(gè)別報(bào)表處理：不考慮其他調(diào)整因素，逆流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝〔被投資企業(yè)的賬面凈利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益〕×持股比例２、合并報(bào)表處理：投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資—×公司〔損益調(diào)整〕貸：存貨等12/9/202372廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔七〕投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理〔續(xù)〕順流交易的處理：順流交易：是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。１、個(gè)別報(bào)表處理：不考慮其他調(diào)整因素，順流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝〔被投資企業(yè)的賬面凈利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益〕×持股比例２、合并報(bào)表處理：投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的根底上進(jìn)行調(diào)整。即在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢投資收益12/9/202373廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔七〕投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理〔續(xù)〕注意：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。12/9/202374廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過程中，在發(fā)生投資損失時(shí)，應(yīng)借記“投資收益〞科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整〞科目。在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認(rèn)的投資損失，應(yīng)借記“投資收益〞科目，貸記“長期應(yīng)收款〞科目；承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對于符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“投資收益〞科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記預(yù)計(jì)負(fù)債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資，貸記投資收益。12/9/202375廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的

轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法權(quán)益法〔減少投資〕〔二〕本錢法權(quán)益法〔增加投資〕〔三〕權(quán)益法本錢法〔減少投資〕〔四〕權(quán)益法本錢法〔增加投資〕12/9/202376廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

案例16：權(quán)益法本錢法〔減少投資〕

案例17：權(quán)益法本錢法〔增加投資〕

案例18：本錢法權(quán)益法〔增加投資〕

案例19：本錢法權(quán)益法〔減少投資〕

020%50%100%情形一：區(qū)域1〔0-20%〕代表無控制、共同控制、重大影響且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)核算根本要求：投資企業(yè)采用本錢法核算，不計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。情形二：區(qū)域2〔20%-50%〕代表“重大影響〞或“共同控制〞。會(huì)計(jì)核算根本要求：投資企業(yè)采用權(quán)益法核算，不計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。情形三：區(qū)域3〔50-100%〕代表“控制〞。會(huì)計(jì)核算根本要求：投資企業(yè)采用本錢法核算，需要計(jì)算商譽(yù)，會(huì)計(jì)期末，要求按照權(quán)益法調(diào)整后編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。2權(quán)益法3本錢法1本錢法12/9/202377廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾權(quán)益法 本錢法一、因減少投資等原因?qū)е聦ν顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的—應(yīng)將權(quán)益法改為本錢法?！补餐刂?重大影響—非共同控制/重大影響〕1、轉(zhuǎn)換時(shí)—應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。2、以后期間，分得現(xiàn)金股利應(yīng)分別情況處理：〔1〕自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的—應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，不作為投資收益?！?〕自被投資單位分得的現(xiàn)金股利超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的—應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的本錢，確認(rèn)為投資收益。12/9/202378廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

案例16：權(quán)益法 本錢法〔減少投資〕

本錢法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)2024年1月1日A公司用400000元購置了B公司6000股發(fā)行在外普通股中的1500股〔占25%〕。該日B公司股東權(quán)益總額為2000000元，各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年的現(xiàn)金股利220000元，當(dāng)年凈利潤500000元；2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年的現(xiàn)金股利120000元，當(dāng)年凈利潤140000元；2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年的現(xiàn)金股利200000元，當(dāng)年凈利潤60000元。2024年1月1日，B公司向其他公司增發(fā)4000股普通股，從而使A公司的所有權(quán)從25%減至15%。12/9/202379廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案1、2024年1月1日，A公司購入股權(quán)時(shí)，借：長期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕400000貸：銀行存款400000借：長期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕100000貸：營業(yè)外收入100000〔享有份額500000=2000000*25%，按其差額100000〕12/9/202380廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案2、2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利〔220000*25%〕55000貸：長期股權(quán)投資—B公司〔損益調(diào)整〕55000B公司實(shí)際發(fā)放220000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款55000貸：應(yīng)收股利550003、2024年12月31日，借：長期股權(quán)投資—B公司〔損益調(diào)整〕125000貸：投資收益12500012/9/202381廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案4、2024年1月1日，B公司向其他公司增發(fā)4000股普通股，使A公司的所有權(quán)從25%減至15%，轉(zhuǎn)按本錢法核算。A公司應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值570000〔=400000+100000-55000+125000〕元，作為本錢法核算的初始投資本錢。借：長期股權(quán)投資—B公司570000貸：長期股權(quán)投資—B公司〔本錢〕500000長期股權(quán)投資—B公司〔損益調(diào)整〕7000012/9/202382廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案5、2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年的現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利〔120000*15%〕18000貸：長期股權(quán)投資—B公司18000B公司實(shí)際發(fā)放120000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款18000貸：應(yīng)收股利1800012/9/202383廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例16答案6、2024年，B公司宣揭發(fā)放2024年的現(xiàn)金股利時(shí)，由于2024年B公司的凈利潤僅為140000元，A公司應(yīng)收股利30000元中，正常股利為21000〔=140000*15%〕元，清算性股利為9000元。借：應(yīng)收股利30000貸：長期股權(quán)投資—B公司9000投資收益21000B公司實(shí)際發(fā)放200000元現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款30000貸：應(yīng)收股利3000012/9/202384廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾二、因追加投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)按本錢法核算按?準(zhǔn)那么20號—企業(yè)合并?應(yīng)用指南有關(guān)“分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并〞的規(guī)定處理?！卜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并〕1、對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。合并前按本錢法核算，其賬面余額無需調(diào)整；合并前按權(quán)益法核算，其賬面余額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將其賬面價(jià)值調(diào)整至取得投資時(shí)的初始投資本錢，相應(yīng)調(diào)整留存收益等。2、是比較到達(dá)企業(yè)合并時(shí)每一單項(xiàng)交易本錢與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。3、購置方在購置日確認(rèn)的商譽(yù)〔或計(jì)入損益的金額〕應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)〔或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額〕之和。4、是對于被購置方在購置日與交易日之間可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對于原持股比例的局部，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表〔吸收合并是指購置方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表〕中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)工程，其中屬于原取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價(jià)值量，應(yīng)調(diào)整留存收益等，差額調(diào)整資本公積。權(quán)益法 本錢法12/9/202385廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17：權(quán)益法 本錢法〔增加投資〕

本錢法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理因追加投資，權(quán)益法轉(zhuǎn)按本錢法核算〔共同控制/重大影響——控制〕A公司于2024年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2024年，A公司另支付10000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購置日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。B公司自2024年A公司取得投資后至2024年購置進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元〔假定不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素〕，未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易事項(xiàng)。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。12/9/202386廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案1、購置日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對B公司的投資借：長期股權(quán)投資100000000貸：銀行存款等100000000借：盈余公積60000未分配利潤540000貸：長期股權(quán)投資60000012/9/202387廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案2、計(jì)算到達(dá)企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=20000000-180000000*10%=2000000元進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=100000000-190000000*50%=5000000元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000000+5000000=7000000元12/9/202388廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例17答案3、資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購置日對應(yīng)的可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=190000000*10%=19000000元原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=180000000*10%=18000000元兩者之間的差額1000000元〔19000000-18000000〕在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的局部600000元〔6000000*10%〕，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余局部400000元〔1000000-600000〕調(diào)整資本公積。12/9/202389廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法權(quán)益法一、因追加投資本錢法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算〔不具有控制/共同控制/重大影響—重大影響或共同控制〕應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩局部分別處理。首先，原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資表達(dá)的商譽(yù)局部(即前者大于后者)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其次，對于新取得的股權(quán)局部，應(yīng)比較追加投資的本錢與取得該局部投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益金額。12/9/202390廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

本錢法權(quán)益法

再次,對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的局部，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于追加投資當(dāng)期期初至被投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞。12/9/202391廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18：本錢法權(quán)益法〔增加投資〕(商譽(yù))

本錢法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理A公司于2024年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，本錢500萬元，取得投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為4900萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2024年1月1日，A公司又以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為總額為6500萬元。取得該局部股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。12/9/202392廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18〔續(xù)〕要求：1、編制由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2、編制2024年1月1日A公司以1350萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄3、假設(shè)2024年1月1日A公司支付1200萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄4、假設(shè)2024年1月1日A公司支付1295萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄12/9/202393廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案1、對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整對于原10%股權(quán)的本錢500萬元與490萬元〔4900*10%〕之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)〔6500-4900〕相對于原持股比例的局部160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤局部100萬元〔1000*10%〕，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞。借：長期股權(quán)投資160貸：資本公積—其他資本公積60盈余公積10利潤分配—未分配利潤9012/9/202394廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案〔續(xù)〕2、2024年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1350貸：銀行存款1350〔新投資本錢1350與相應(yīng)份額1300〔6500*20%〕之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢〕12/9/202395廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案3、2024年1月1日，A公司支付1200萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200新投資本錢1200與相應(yīng)份額1300〔6500*20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%局部長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資局部應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。12/9/202396廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例18答案〔續(xù)完〕4、2024年1月1日，A公司支付1295萬元的會(huì)計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295新投資本錢1295與相應(yīng)份額1300〔6500*20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%局部長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資局部應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資局部不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。12/9/202397廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本錢法權(quán)益法二、因減少投資本錢法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算〔控制—重大影響或共同控制〕1、按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資。2、剩余持投比例局部〔1〕剩余的長期股權(quán)投資的本錢大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長期股權(quán)投資的本錢小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資本錢和留存收益?！?〕對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益〔扣除已發(fā)放及已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤〕中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)國應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞。12/9/202398廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例19：本錢法權(quán)益法〔減少投資〕

本錢法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面價(jià)值為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2024年1月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售所得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同〕。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至局部處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，其中，自A公司取得投資日與2024年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。出售20%股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為權(quán)益法核算。12/9/202399廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例19答案：本錢法權(quán)益法1、確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款3600貸：長期股權(quán)投資2000投資收益160012/9/2023100廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例19答案：本錢法權(quán)益法2、調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬元〔4000-9000*40%〕為商譽(yù)，該局部商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購置日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬元〔5000*40%〕，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。12/9/2023101廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例19：本錢法權(quán)益法會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積160利潤分配—未分配利潤1440投資收益40012/9/2023102廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

案例20：本錢法權(quán)益法(增加投資)(營業(yè)外收入)

A公司于2024年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，本錢500萬元，取得投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為6000萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2024年1月1日，A公司又以1450萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為總額為7500萬元。取得該局部股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。12/9/2023103廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例20要求：1、編制由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2、編制2024年1月1日A公司以1450萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄3、假設(shè)2024年1月1日A公司支付1650萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄4、假設(shè)2024年1月1日A公司支付1520萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄12/9/2023104廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾案例20答案1、對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整對于原10%股權(quán)的本錢500萬元與600萬元〔6000*10%〕之間的差額100萬元，該局部差額應(yīng)調(diào)