作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)中的應用-以柳鋼為例

作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)中的應用—以柳鋼為例目錄第一章緒論 11.1.研究背景及意義 11.1.1.研究背景 11.1.2研究意義 11.2國內(nèi)外研究綜述 21.2.1國外研究現(xiàn)狀 21.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 31.2.3文獻評述 41.3研究思路和方法 51.3.1研究思路 51.3.2研究方法 51.4本文創(chuàng)新點與局限性 5第二章作業(yè)成本法相關(guān)理論概述 72.1作業(yè)成本法概述 72.1.1作業(yè)成本法的含義 72.1.2作業(yè)成本法的概念 72.2作業(yè)成本法的適用范圍 82.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析 9第三章柳鋼公司簡介及成本核算存在的問題 103.1柳鋼的現(xiàn)狀 103.1.1企業(yè)概況 103.1.2生產(chǎn)特 10柳鋼成本管理現(xiàn)狀及存在的問題 113.2.1柳鋼成本管理現(xiàn)狀 113.3柳鋼成本核算中存在的問題 12成本管理理念陳舊 12缺乏成本差異分析 12成本否決缺乏人性化 133.3.4成本信息失真 13第四章在柳鋼引用作業(yè)成本核算法 144.1柳鋼實施作業(yè)成本法的必要性與可行性 144.1.1實施作業(yè)成本法的必要性 144.1.2實施作業(yè)成本法的可行性 144.2作業(yè)成本系統(tǒng)的設計 154.2.1以轉(zhuǎn)爐廠作為試點的原因 154.2.2設計前的準備工作 154.2.3作業(yè)成本法的核算流程 164.3作業(yè)成本法與原成本核算法的比較 174.3.1作業(yè)成本法下的成本計算 174.3.2傳統(tǒng)成本法下的成本計算 184.3.3作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本法的比較分析 18第五章柳鋼成本核算問題的對策與建議 205.1針對柳鋼成本核算問題的對策 205.1.1普及作業(yè)成本管理理念 205.1.2加強企業(yè)成本差異分析 205.1.3制定科學的業(yè)績考核體系 205.1.4調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品定位 20結(jié)束語 21參考文獻 22致謝 24

摘要隨著社會生產(chǎn)力的不提升，我國已成為世界鋼鐵生產(chǎn)大國，企業(yè)需要成本管理的科學化和市場定位的準確性來應對世界經(jīng)濟一體化浪潮帶來的沖擊。如今企業(yè)技術(shù)不斷成熟、經(jīng)營環(huán)境的變化、生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，傳統(tǒng)核算法將不能為其產(chǎn)生的龐大數(shù)據(jù)進行精確的運算處理，企業(yè)迫切需要一種更為科學有效的成本管理法來解決成本信息不準確的問題。本文討論在新的競爭環(huán)境下引用作業(yè)成本法為優(yōu)化鋼鐵企業(yè)的成本管理提供支持，本文先是采用獻綜述法，結(jié)合作業(yè)成本法的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，分析現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展進程，對作業(yè)成本法的理論基礎進行概括。再采用文獻分析法，寫出具體研究的思路和方法、創(chuàng)新點以及局限性。接著用案例分析法以具體鋼鐵公司—柳鋼作為研究對象，介紹該公司的基本情況，對該公司是否適用作業(yè)成本法進行分析，并以采用作業(yè)成本核算法得出的成本結(jié)果與傳統(tǒng)核算法相比較、分析形成差異的原因。最后提出針對性的具體措施及建議，希望對企業(yè)成本管理的優(yōu)化和競爭力的提升有所幫助。關(guān)鍵詞：成本管理傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法柳鋼

AbstractWiththenon-enhancementofsocialproductivity,Chinahasbecometheworld'slargeststeelproductioncountry,enterprisesneedthescientificcostmanagementandtheaccuracyofmarketpositioningtodealwiththeimpactofthewaveofworldeconomicintegration.Nowadays,withthematurityofenterprisetechnology,thechangeofbusinessenvironmentandthecontinuousexpansionofproductionscale,thetraditionalaccountingmethodwillnotbeabletoaccuratelyprocessthehugedatageneratedbyit,andtheenterpriseurgentlyneedsamorescientificandeffectivecostmanagementmethodtoovercometheproblemofinaccuratecostinformation.Thispaperdiscussesthereferenceoftheoperatingcostmethodinthenewcompetitiveenvironmenttosupporttheoptimizationofthecostmanagementofsteelenterprises,thispaperfirstadoptstheoffersummarymethod,combinedwiththecurrentsituationofdomesticandforeignresearchontheoperationcostmethod,analyzesthedevelopmentprocessofmoderncostmanagementmode,andsummarizesthetheoreticalbasisoftheoperatingcostmethod.Thentheliteratureanalysismethodisusedtowriteouttheideasandmethodsofspecificresearch,innovationpointsandlimitations.Thenthecaseanalysismethodtakesthespecificsteelcompany-Liugangastheresearchobject,introducesthebasicsituationofthecompany,analyzeswhetherthecompanyappliestheoperatingcostmethod,andcomparesthecostresultwiththetraditionalaccountingmethodandanalyzesthereasonsforthedifference.Finally,theconcretemeasuresandsuggestionsareputforward,hopingtohelptheoptimizationofenterprisecostmanagementandtheimprovementofcompetitiveness.Keywords:costmanagement;traditionalcostmethod;activity-basedcosting;Liugang第一章緒論1.1.研究背景及意義1.1.1.研究背景鋼鐵產(chǎn)業(yè)與民生息息相關(guān)，各種公共設施的建設、房子、汽車的生產(chǎn)制造都離不開鋼鐵行業(yè)。如今我國鋼鐵行業(yè)處于生命周期的成熟期，成為世界最大的鋼鐵大國。企業(yè)要想提高成本管理水平，既要根據(jù)國內(nèi)實際情況也要借鑒國外先進的成本管理經(jīng)驗。在十二屆三中全會中國務院發(fā)布“中國制造—2025”戰(zhàn)略文件，三步走實現(xiàn)制從造大國向制造強國轉(zhuǎn)變的十年行動綱領(lǐng)；“十三五”規(guī)劃中要求堅持調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)和落實供給側(cè)改革，努力提高我國鋼鐵制造業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益，這些政策的實施都提出了去產(chǎn)能的要求，這要求企業(yè)以新的生產(chǎn)狀態(tài)和更高的生產(chǎn)效率來實現(xiàn)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新發(fā)展。我國的鋼鐵行業(yè)存在和供應商的議價能力較弱以及客戶需求多樣化的特點，其生產(chǎn)方式由大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榕啃　⒂唵问?、滿足客戶多樣化定制需求、注重質(zhì)量等。在成本管控上因為原料與燃料等直接成本費用占總成本的比值大，但可控范圍小，所以對間接費用的管理才是工作重點，然而許多企業(yè)仍然以傳統(tǒng)成本作為成本核算法，結(jié)果忽視了間接費用對成本的影響，重分析結(jié)果輕視過程的控制，很多研究實踐表明其結(jié)果會對產(chǎn)量高但工序簡單的產(chǎn)品成本高估；而對產(chǎn)量低但工序復雜的產(chǎn)品成本低估，導致對每種產(chǎn)品毛利率的計算不準確，與實際脫離的情況越來越嚴重，這對鋼鐵企業(yè)的發(fā)展不利。如今企業(yè)需要對成本進行更精確細化的管理，而會計電算化與信息技術(shù)的發(fā)展也為作業(yè)成本法的推行提供了良好的環(huán)境，優(yōu)化成本管理企業(yè)需要結(jié)合作業(yè)成本管理法的優(yōu)勢，順應會計科學發(fā)展的大趨勢。1.1.2研究意義一是提升企業(yè)市場競爭力的需要。成本管理是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎，鋼鐵產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱，生產(chǎn)中要消耗巨大的能源。世界經(jīng)濟一體化對企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，面對全球資源緊缺的困境，企業(yè)更需要做好去產(chǎn)能工作，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展就需要一套更科學有效的成本管理方法。二是順應現(xiàn)代成本管理理念和創(chuàng)新發(fā)展的需要。我國的鋼鐵行業(yè)采用作業(yè)成本法核算的企業(yè)還比較少，主要體現(xiàn)在制造費用等間接費用的分配問題上仍是采用傳統(tǒng)成本法，以產(chǎn)品產(chǎn)量的多少為基礎進行直接分配。傳統(tǒng)成本法適用于過去工藝較為簡單，大規(guī)模生產(chǎn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一的20世紀初期，而如今機械化程度的提高，間接費用所占比重明顯增大，若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)成本核算很容易給企業(yè)的成本管理帶來很多隱患，如造成成本核算結(jié)果失真等問題。鋼鐵企業(yè)具有規(guī)模大，生產(chǎn)設備金額大、作業(yè)環(huán)節(jié)多、制造費用項目復雜、數(shù)據(jù)多的特點，且各工序之間分類明確，技術(shù)環(huán)節(jié)成熟，這些特點具備使用作業(yè)成本法進行成本核算的條件。柳鋼歷經(jīng)62年的發(fā)展，生產(chǎn)設備金額大、作業(yè)環(huán)節(jié)多，有優(yōu)化成本管理，提高成本精確性的要求。如今新的經(jīng)濟時代及產(chǎn)業(yè)時代的來臨，企業(yè)的管理理念也得到了創(chuàng)新和發(fā)展。作業(yè)成本作為一種新的成本核算方法，一方面可以計算出較為準確的成本并為企業(yè)優(yōu)化相關(guān)決策和生產(chǎn)流程；另一方面可以通過分析生產(chǎn)流程中的各項作業(yè)以區(qū)分出業(yè)務的增值性，減少價值低的業(yè)務，這對于提高公司核心競爭力具有重要作用。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀作業(yè)成本法最早產(chǎn)生于20世紀，當時的水力發(fā)電產(chǎn)業(yè)引發(fā)了美國會計大師埃里克·科勒的思考。他提出：由于生產(chǎn)時產(chǎn)生了較高的間接費用，只是采用數(shù)量和工時來對間接費用等進行簡單分配的話，成本核算結(jié)果缺乏客觀性和準確性[1]。科勒大師第一次對作業(yè)成本法的相關(guān)概念和要素進行詳細闡述是在其1952年編著的《會計師詞典》一書中，這為作業(yè)成本法的研究發(fā)展和現(xiàn)代成本核算奠定了重要的理論基礎。20世紀70年代，喬治·斯托布斯在科勒大師的理論基礎上對其繼續(xù)探究并完善。他在1975年發(fā)表《作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計》這部理論性著作，對作業(yè)成本法的基礎理論設計了一套最初的成本管理系統(tǒng)，并對傳統(tǒng)成本核算方法的時弊進行分析，指出作業(yè)成本核算法的優(yōu)勢對當時企業(yè)的經(jīng)營管理和生產(chǎn)決策更有幫助[2]，這本著作之后作業(yè)成本法開始萌芽并成型。20世紀80年代，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展以及計算機技術(shù)的普及，全國行業(yè)進入信息時代。生產(chǎn)方式的變革使直接人工成本費用大大降低而間接成本費大幅度增加，此時傳統(tǒng)成本法在核算時產(chǎn)生了許多問題，這引發(fā)了西方會計學者們的思考，其中取得重大研究成果的代表性學者有羅賓·庫珀和卡普蘭[3]。由羅伯特·卡普蘭和托馬斯·約翰遜于1997年聯(lián)合編著完成的《相關(guān)性的遺失：管理會計興衰史》一書中提出：“把研究具有針對性的、全面性的會計系統(tǒng)提上日程是如今最首要的任務[4]”。2010年學者勞倫和特尼在其發(fā)表的《作業(yè)成本法：成本動因與作業(yè)》中提出，作業(yè)成本法是一種全新的成本計算法，它是用來核算成本的對象和成本作業(yè)的[5]。首先把生產(chǎn)所用資源的成本分配到作業(yè)，然后把作業(yè)成本分攤成本對象，這種關(guān)聯(lián)使作業(yè)和成本動因之間就確立起了聯(lián)系[6]。2015年布雷姆森發(fā)表《新型成本核算管理方法》一書，文中闡述了作業(yè)成本法在本質(zhì)上是對產(chǎn)品成本的管控[7]，在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時，其生產(chǎn)流程可看作不同單位作業(yè)的組合，將資源消耗轉(zhuǎn)移為價值被附加到產(chǎn)品中去的[8]，是劃分出的單位作業(yè)的最終目標。每項作業(yè)所消耗的資源可以用作業(yè)成本來核算，然后按照一定的比例將其分配到產(chǎn)品中，使產(chǎn)品間接費用的分配得到進一步細化[9]；吉斯曼于2017年發(fā)表了《作業(yè)成本預算》他是從數(shù)學視角進行分析理解而不是從經(jīng)濟成本的角度分析作業(yè)成本法，以總分類賬和基礎作業(yè)制度成本作為出發(fā)點[10]，應用作業(yè)成本法以得到真實的產(chǎn)品成本信息，需要了解產(chǎn)品所耗費的實際資源量，再將其進行合理分配[11]。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對作業(yè)成本法的研究較晚，學者余緒纓在1984年開始對其主要概念和相關(guān)組成要素的進行初步研究探討[12]。他系統(tǒng)闡述了技術(shù)進步導致的制造費用所占比重增加，并針對在我國實施作業(yè)成本法是否可行給出了參考意見[13]。1999年王平心教授經(jīng)過研究實際運用作業(yè)成本法的實施效果分析論證了其適用性與可行性[14]。作業(yè)成本法經(jīng)過30年的研究探索已經(jīng)取得了重大的突破進展，2018年程新建得出了在成本管理上采用作業(yè)成法在優(yōu)化和調(diào)整資源結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)決策和減少低價值作業(yè)等方面上具有巨大優(yōu)勢和價值的結(jié)論[15]。作業(yè)成本法的巨大優(yōu)勢已在許多領(lǐng)域的實際應用中出現(xiàn)出來了，如在國家政府預算與績效考核等方面也發(fā)揮著重要的價值作用[16]。我國學者在相關(guān)理論基礎上對鋼鐵企業(yè)運用作業(yè)成本管理的應用研究有:2010年呂志軍等學者把現(xiàn)代計算機科學技術(shù)和作業(yè)成本法相結(jié)合起來，并以具體案例公司為研究對象，建立作業(yè)成本管理模型，并在企業(yè)加以應用作業(yè)成本管理法[17]。2014年趙海明在對山東富倫鋼鐵有限公司的燒結(jié)和焦化等工序的設計中把傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法一起應用，得出了兩種方法相融合可以優(yōu)化鋼鐵企業(yè)成本管控的結(jié)論[18]。2015年陳琛、冉秋紅提出寶鋼集團運用作業(yè)成本法將生產(chǎn)流程管理與價值鏈結(jié)合的應用[19]。2015年李端生建立了合適的成本管理信息系統(tǒng)，認為作業(yè)成本管理法與傳統(tǒng)成本核算法的結(jié)合應用應以優(yōu)化企業(yè)成本管理為主要目的，并以丁公司為研究對象將兩種成本法結(jié)合進行應用，論證了兩者有機結(jié)合應用能提高成本效益[20]。2018年黃鄉(xiāng)平在新余鋼鐵公司中應用作業(yè)成本法，得出了鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)特點、生產(chǎn)流程適合運用作業(yè)成本管理的結(jié)論[21]。1.2.3文獻評述通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻的研究我們可以看出，作業(yè)成本法的應用已不僅局限于西方國家，國內(nèi)外學者競相對相關(guān)成本管理問題進行研究，可見世界各地都非常重視企業(yè)產(chǎn)品成本的管理問題。通過對各國學者的觀點進行比較分析發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本核算方法只是對直接成本等產(chǎn)品的直接費用進行簡單的分配，而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理法，解決了傳統(tǒng)成本法在成本管理上存在的問題。企業(yè)在采用作業(yè)成本核算時，需要把產(chǎn)品的工作重心轉(zhuǎn)移到作業(yè)本身。通過對作業(yè)中心、作業(yè)區(qū)域的劃分，將對企業(yè)生產(chǎn)不利的、價值利益低的作業(yè)因素進行調(diào)整甚至消除，以此來管理控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的每一項作業(yè)因素，實現(xiàn)成本控制以提高企業(yè)的效益。作業(yè)成本法在生產(chǎn)安排、資源配置、優(yōu)化流程和預算績效評價等方面都有著不可比擬的優(yōu)勢。1.3研究思路和方法1.3.1研究思路本論文以提出問題—分析問題—解決問題的思路展開，具體分為五個章節(jié)：（1）概括本論文的研究背景及意義，在閱讀參考了國內(nèi)外相關(guān)文獻的基礎上說明鋼鐵企業(yè)引用作業(yè)成本核算的意義，并介紹了本文的寫作思路和研究的方法，以及對本文的創(chuàng)新點與不足之處進行說明。（2）對作業(yè)成本法的含義、相關(guān)理論述以及對作業(yè)成本法的適用范圍、傳統(tǒng)成本法在成本核算中存在的問題以及它與作業(yè)成本法二者的差異分別進行闡述分析。（3）以柳鋼為例，簡要介紹該公司，分析其生產(chǎn)特點，成本管理現(xiàn)狀和對現(xiàn)有成本核算存在的問題進行分析。（4）介紹柳鋼實施作業(yè)成本核算法的應用步驟，然后計算出產(chǎn)品成本，最后把用此成本法核算的成本和傳統(tǒng)成本法核算的成本一起比較分析，進一步論證作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中的優(yōu)勢。（5）根據(jù)柳鋼在成本管理核算中存在的問題提出改進企業(yè)成本管理的方案措施和建議。1.3.2研究方法本文采用以下三種方法進行研究：①研究文獻法。收集整理相關(guān)資料、學術(shù)期刊、學術(shù)報告、相關(guān)法規(guī)等，以及分析國內(nèi)外相關(guān)文獻資料，主要總結(jié)出為論文寫作提供理論依據(jù)的理論和觀點。②案例分析法。本論文以柳鋼為例，對該公司的成本核算問題進行分析，并結(jié)合作業(yè)成本管理方法提出改善柳鋼現(xiàn)有成本管理的措施。③分析比較法。本論文將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法的核算結(jié)果一起比較、分析，論證得出采用作業(yè)成本法對企業(yè)生產(chǎn)核算更具優(yōu)越性的結(jié)論。1.4本文創(chuàng)新點與局限性本文的創(chuàng)新點具體體現(xiàn)在:一是對作業(yè)成本核算法的概念進行了概述，以便于理解作業(yè)成本法核算的流程與步驟。二是以具體的案例公司為例，就作業(yè)成本法在柳鋼的應用進行探討，并且運用比較分析法將該公司現(xiàn)行成本法和作業(yè)成本法得出的數(shù)據(jù)進行對比分析，并以此為依據(jù)對應用中所產(chǎn)生的問題和應注意的事項進行簡要說明。但是，鋼鐵企業(yè)在成本控制上受市場的巨大影響，加之本文寫作過程中會受到許多條件的制約，比如因本人理論水平、資料收集、研究水平有限的影響，因此本文對成本管理的應用研究還有許多不完善的地方，希望給予批評指正。

第二章作業(yè)成本法相關(guān)理論概述2.1作業(yè)成本法概述2.1.1作業(yè)成本法的含義作業(yè)成本法是以“作業(yè)”為核心，它和傳統(tǒng)成本核算法中采用定量的管理方式有很大的差別。因為直接成本費是在公司內(nèi)部有數(shù)據(jù)資料的，所以可以直接獲取數(shù)據(jù)，而對間接成本的數(shù)據(jù)無法直接獲取，因而在對其核算上，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本核算方法具有明顯的優(yōu)越性[22]，在產(chǎn)品設計時劃分作業(yè)，這種成本核算方法和直接成本費無關(guān)，只需要通過明確生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集所發(fā)生的間接費用，但與劃分出來的每一項作業(yè)在生產(chǎn)過程中所消耗資源數(shù)量和資源的類別密切相關(guān)[23]。作業(yè)成本法理論表明：產(chǎn)品從生產(chǎn)到形成其實就是資源消耗的過程，即在企業(yè)全部生產(chǎn)流程中資源是怎樣消耗的而且費用又是怎樣發(fā)生的，其次，價值又是怎樣轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的。所以，這就有了資源—作業(yè)—成本這一過程的形成?？梢?，作業(yè)是資源和成本產(chǎn)生聯(lián)系的中間環(huán)節(jié)，相當于紐帶的作用。要計算出真實準確的產(chǎn)品成本，就要對作業(yè)和作業(yè)成本進行確認計量，明確和產(chǎn)品有聯(lián)系的所有作業(yè)活動，以達到減少損失浪費、優(yōu)化決策的效果，從而提高企業(yè)的盈利水平和增強市場競爭力。作業(yè)成本法不僅為公司成本管理提供了傳統(tǒng)核算法所不能提供的有關(guān)成本方面的有效信息和準確數(shù)據(jù)，而且還提供了一個更為完善的成本管理系統(tǒng)。2.1.2作業(yè)成本法的概念1、資源資源是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需消耗的各種資源，在企業(yè)日常生產(chǎn)活動中所消耗的材料物資、直接及間接的人工和其他管理消耗等都屬于企業(yè)資源的一種表現(xiàn)形式[24]。通常在財務部門所提供的預算報表中可以清楚地看到企業(yè)所需消耗的各種資源明細。2、作業(yè)美國著名教授埃里克·科勒是最早提出作業(yè)一詞的人，作業(yè)可以理解成某種活動，即企業(yè)為了實現(xiàn)更高的經(jīng)濟利潤而對資源的消耗活動[25]。在《作業(yè)會計：作業(yè)基礎成本計算法》一書中，詹姆斯·布爾遜對作業(yè)做出的定義是：作業(yè)即企業(yè)為了提供特定的產(chǎn)品、服務等業(yè)務活動的總稱，并以消耗各種資源為主要的特征?，F(xiàn)代企業(yè)對作業(yè)的理解是：可作為企業(yè)區(qū)分管理和控制的單元，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中既相互聯(lián)系又各自獨立的活動，它貫穿產(chǎn)品從研發(fā)設計、材料采購、生產(chǎn)并銷售的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，其中的每個環(huán)節(jié)和工序都相當于一項作業(yè)。3、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈是與成本相關(guān)度極高的作業(yè)的集合體。正是因為作業(yè)間的有效銜接，企業(yè)生產(chǎn)才能夠正常運行。價值鏈即企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、加工生產(chǎn)、成品銷售、售后的服務等一系列作業(yè)的集合體[26]，這一完整過程作業(yè)產(chǎn)生價值的轉(zhuǎn)移就是作業(yè)鏈和價值鏈。價值鏈即作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)，作業(yè)有增值和非增值作業(yè)之分，企業(yè)為了降低成本提高產(chǎn)品價值，會盡可能增加增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)。4、成本庫成本庫實質(zhì)上是作業(yè)中心的集合，企業(yè)將每個作業(yè)中心所產(chǎn)生成本進行歸集分類，其中屬性相同、作用類似的成本組成一個成本庫。5、成本動因成本動因，即導致成本產(chǎn)生的因素，它是各種成本分配的標準、是連接作業(yè)與資源的橋梁，一個作業(yè)可能具有多個動因，例如產(chǎn)品生產(chǎn)中的材料、工人工時、機器工時及產(chǎn)量等就是作業(yè)動因。2.2作業(yè)成本法的適用范圍作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本核算方法來說更新穎準確，但并不是適用于所有的企業(yè)。作業(yè)成本法能否在企業(yè)中應用需要考慮成本和技術(shù)兩個方面。傳統(tǒng)的核算方式適合產(chǎn)品種類單一、創(chuàng)新力和競爭力不強、公司規(guī)模小的企業(yè)，這些企業(yè)資源消耗方式簡單、成本結(jié)構(gòu)較單一，通常采用以直接產(chǎn)生成本為依據(jù)進行分配的傳統(tǒng)核算法。而作業(yè)成本法與之相反，對于間接費用比重大、規(guī)模大、產(chǎn)品品種多、外部競爭激烈、或是要求成本核算準確度高的企業(yè)，只要具備現(xiàn)代化的計算機技術(shù)及自動化生產(chǎn)設備就能靈活應用。因此，企業(yè)應結(jié)合實際經(jīng)營情況及生產(chǎn)流程判斷是否適用。2.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析1、對間接費用歸集的差異傳統(tǒng)的成本法中間接費用是指制造成本費用,僅包含和產(chǎn)品的生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的成本費用,對用來安排全廠生產(chǎn)和管理、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的開銷歸入期間費用核算。作業(yè)成本法中的產(chǎn)品成本關(guān)注的是費用支出的合理、有效,而不管是否與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的全部成本。2、信息準確性的區(qū)別傳統(tǒng)成本法是采用平均分配對象的方式把制造費用平均分攤到每個產(chǎn)品中去，沒有考慮那些制造費用比重大的企業(yè)，其實際生產(chǎn)消耗和成本費用配比并不準確。而作業(yè)成本法能提供一種相對準確的產(chǎn)品成本信息，把成本產(chǎn)生的動因和間接費用的分配聯(lián)系起來，大大提高成本的可歸集性和成本計算的準確性。3、核算目的差異傳統(tǒng)成本只在做會計賬務處理時計算產(chǎn)品的成本費用，而作業(yè)成本法成本核算中還進一步研究分析成本動因，通過判斷作業(yè)的增值性和資源消耗的合理、有效性來加強產(chǎn)品成本控制。

第三章柳鋼公司簡介及成本核算存在的問題3.1柳鋼的現(xiàn)狀3.1.1企業(yè)概況柳鋼是1985年成立于廣西柳州市的一個鋼鐵制造廠，1987年開始連年名列中國500強企業(yè)，如今被評為全球50大競爭力極強的先進鋼鐵企業(yè)。歷經(jīng)62年的發(fā)展，柳鋼形成了以鋼鐵制造(焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼)為主業(yè)，并開始做大多元化輔業(yè)，形成了物流運輸、能源環(huán)保、化工和旅游等多個產(chǎn)業(yè)，如今柳鋼已到達較高的綜合生產(chǎn)力水平，其中鋼材有2250萬噸，鋼、鐵各1400萬噸以上。柳鋼以先進的生產(chǎn)技術(shù)和根據(jù)客戶的需求，大力生產(chǎn)高效節(jié)能、高品質(zhì)的不銹鋼和純凈鋼產(chǎn)品，并擁有廣闊的國際市場：如我國的西南地區(qū)，華南和華東等地區(qū)的市場，國外的南亞、美洲和歐洲等多個國家市場，其產(chǎn)品廣泛應用于家電、交通、能源、核電、石油化工、房屋建筑和汽車制造等多個領(lǐng)域中。柳鋼堅持綠色發(fā)展理念，積極承擔相應的社會責任，近十年來在節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域樹立表率，共建成接近60項節(jié)能環(huán)保工程，項目總投資額約80億元，實現(xiàn)現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)的同時建設宜居城市。3.1.2生產(chǎn)特1、生產(chǎn)過程時間長柳鋼和其他鋼鐵企業(yè)一樣，最典型的生產(chǎn)特點就是生產(chǎn)周期長、工序復雜。2、產(chǎn)品種類多樣性鋼鐵產(chǎn)品通常是在同一類產(chǎn)品中又細分出多種規(guī)格的牌號，以滿足客戶的個性化定制需求，研發(fā)擴大了品種覆蓋范圍，力求增強產(chǎn)品的核心競爭力，不斷開發(fā)新產(chǎn)品。比如基本的鋼鐵產(chǎn)品主要有板材、線材、型材等。板材又可分為厚板、中板、薄板、薄板又有冷軋板帶、熱軋板帶。3．新技術(shù)的引進隨著信息技術(shù)的發(fā)展，柳鋼應用了新型的先進設備與材料，技術(shù)改進后操作的難度大大降低，產(chǎn)量大幅度提高。新設備的使用會使間接費用明顯增加，而新材料的使用在一定程度上為企業(yè)產(chǎn)品節(jié)約成本提高質(zhì)量。給鋼鐵這一傳統(tǒng)工業(yè)注入新的活力。鋼鐵企業(yè)應采用一套成熟、有效的成本管理模式，是由鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點決定的。柳鋼成本管理現(xiàn)狀及存在的問題3.2.1柳鋼成本管理現(xiàn)狀20世紀90年代末開始，在全國“學邯鋼，降成本”的過程中，柳鋼根據(jù)自身特制定班組成本管理。在財務部門負責成本核算的基礎上設立成本考核小組和成本計算小組。柳鋼采用班組成本核算，它具有以下顯著特征：一是“模擬市場”它是用產(chǎn)品市場價格減去納稅金額再減去計劃利潤后的結(jié)果作為企業(yè)追求的產(chǎn)品目標成本，班組再把這個成本指標下達給每個員工，由此形成了一個以追求企業(yè)利潤為目的，互相協(xié)調(diào)和牽制的責任體系；二是“成本否決”這是企業(yè)控制成本的一種方法，它是以班組完成的目標成本為依據(jù)來分配相應的薪酬，成本控制的越好，節(jié)約的成本越多，職工的工資就越高，反之，員工分配的工資就越少。圖3-1柳鋼成本管理現(xiàn)狀圖“成本否決”與“模擬市場”“成本否決”與“模擬市場”3.3柳鋼成本核算中存在的問題成本管理理念陳舊柳鋼在前期采用班組成本管理時獲得很大的利潤。但自從美國經(jīng)濟危機爆發(fā)后，全球經(jīng)濟萎靡不振，我國的鋼鐵企業(yè)也受到了重創(chuàng)；在新的經(jīng)濟時代下沿用傳統(tǒng)成本法和過去的成本管理理念定會阻礙企業(yè)的發(fā)展。缺乏成本差異分析“模擬市場核算”方法重點是實現(xiàn)目標成本，但是把國內(nèi)同期先進的大型企業(yè)或者本企業(yè)歷史最高水平作為參考標準，再用倒推法制定本企業(yè)的成本目標，最后和本企業(yè)實際發(fā)生的成本作比較，在執(zhí)行該方法的過程中，柳鋼并沒有進行詳細的分析就用市場成本均價作為企業(yè)成本目標，忽略了個體與市場之間的差異性。它是以產(chǎn)品為切點，關(guān)注的是產(chǎn)品數(shù)量的變化，卻沒有仔細的進行分析，因此找不出數(shù)量變化的根本原因。這種方法費時費力卻極有可能只是留存于形式，不能在根本上進行改進，本次生產(chǎn)中存在的問題極有可能在下次依然存在。成本否決缺乏人性化柳鋼“成本否決”是為了使員工致力于“降本增效”的目標，如果職工沒有達到目標就否決其工作的質(zhì)量，缺乏人性化。過于嚴苛的考核要求會打擊工作的積極性，甚至出現(xiàn)為了完成目標采用諸如偷工減料來降低成本等不合理手段，鋼鐵制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)多且密切相連，某一項出錯都可能會對企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。3.3.4成本信息失真?zhèn)鹘y(tǒng)成本法中成本核算的對象多是以最終產(chǎn)品為核心，把生產(chǎn)消耗的資源成本直接分配到每個產(chǎn)品中去，沒有考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)消耗和費用間的配比關(guān)系，成本控制缺乏連續(xù)性與系統(tǒng)性，導致成本信息失真。

第四章在柳鋼引用作業(yè)成本核算法4.1柳鋼實施作業(yè)成本法的必要性與可行性4.1.1實施作業(yè)成本法的必要性從上文中對柳鋼成本管理問題的分析可知，柳鋼有優(yōu)化成本管理的必要性：一是原有成本核算提供的數(shù)據(jù)不能滿足公司優(yōu)化成本管理的要求，這要求對公司對成本管理系統(tǒng)進行改進；二是實現(xiàn)降本增效、加強企業(yè)競爭力的需要。三是作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本法的成本信息失真等的缺陷，為企業(yè)生產(chǎn)決策提供了更為真實有效的成本信息，作業(yè)成本法的應用是成本會計科學發(fā)展的大趨勢。4.1.2實施作業(yè)成本法的可行性本文經(jīng)過對柳鋼是否具備作業(yè)成本法的應用條件進行分析，得出其具備的原因有：1、鋼鐵行業(yè)特有的生產(chǎn)條件傳統(tǒng)的成本核算注重對產(chǎn)品成本的分配，而對于像柳鋼這類生產(chǎn)規(guī)模大，產(chǎn)品種類多，對機器設備的依賴性高，生產(chǎn)過程中每一步都會有間接費用產(chǎn)生，無法直接分配。因此，柳鋼具備實施作業(yè)成本法的條件。2、財務人員素質(zhì)不斷提高如今社會發(fā)展迅速，人才濟濟。管理會計思想的不斷引入，企業(yè)會計人員素質(zhì)不斷提高，能快速掌握作業(yè)成本核算法。3．良好的計算機信息環(huán)境如今，會計電算化的廣泛應用，計算更加精準簡便的會計電算化已逐漸取代傳統(tǒng)的手工記賬。使財務人員工作效率大大提高，作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)成本法在核算初期所需要的核算量更大，但作業(yè)成本核算體系一經(jīng)形成在后續(xù)會計電算化的使用中會給工作帶來諸多的便捷。4.2作業(yè)成本系統(tǒng)的設計4.2.1以轉(zhuǎn)爐廠作為試點的原因首先因為鋼鐵的生產(chǎn)中轉(zhuǎn)爐廠是重點生產(chǎn)環(huán)節(jié)之一，共有5座150噸的轉(zhuǎn)爐,3座120噸的轉(zhuǎn)爐,方坯連鑄6機43流,5套LF爐,3套RH精煉爐,單吹顆粒鎂脫硫設備2套、KR鐵水脫硫設備5套，有1200萬噸產(chǎn)能[27]。其次是因為其廠內(nèi)實行班組分級成本核算，同時全廠已基本實現(xiàn)全面信息管理系統(tǒng)，職員成本管理的意識較強，成本核算工作較成熟。為作業(yè)成本法的實施打下良好的基礎。4.2.2設計前的準備工作1、劃清部門職責表4-1轉(zhuǎn)爐廠部門職能部門職責原料科制定采購計劃；對材料進行采購和；對采購物品進行入庫安排、存儲生產(chǎn)科制定生產(chǎn)計劃；生產(chǎn)安全管理；協(xié)調(diào)生產(chǎn)科與外單位之間的生產(chǎn)技術(shù)科檢驗材料及產(chǎn)成品；管理生產(chǎn)工藝及相關(guān)技術(shù)；圖紙資料及設備儀器的管理財務科資產(chǎn)、物資價值的管理；編制會計報表綜合科對人事、勞保、勞資及福利的管理；行政工作的辦理；員工的培訓；協(xié)調(diào)各部門和其他單位部門動力車間動力流程的生產(chǎn)和成本管理運行車間運行流程的生產(chǎn)和成本管理精整車間精整流程的生產(chǎn)質(zhì)量和成本管理連鑄車間連鑄流程的生產(chǎn)質(zhì)量和成本管理冶煉車間冶煉流程的生產(chǎn)質(zhì)量和成本管理包裝車間包裝流程的生產(chǎn)質(zhì)量和成本管理2、清楚成本結(jié)構(gòu)由于廠內(nèi)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣順次進行的，上一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本一般會累積成為下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本，如此不斷累加形成產(chǎn)成品的成本。其成本計算公式為：產(chǎn)成品成本=直接材料+直接人工+制造費用燃料和動力成本4.2.3作業(yè)成本法的核算流程1、明確作業(yè)流程主要流程：①將所有作業(yè)全部羅列出來；②對作業(yè)增值性與作業(yè)鏈進行分析判斷；③同類企業(yè)間的作業(yè)比較分析。2、判斷作業(yè)的增值性并進行排序表4-2作業(yè)增值性表序號增值能力的高低意義1高該類作業(yè)可以給產(chǎn)品帶來增值作用2較高該類作業(yè)有增值效果但不是很高3中等該類作業(yè)具有一定的防止貶值或者有某些保值功能4較低不是生產(chǎn)必要的作業(yè)或者是需要改進的作業(yè)5低該類作業(yè)無增值效果，應消除判斷增值性。可借助增值性的測定法，通過計算“制造循環(huán)率（MCE)其指標值越高表示這項作業(yè)的價值越高，MCE=1是絕對理想狀態(tài)，而現(xiàn)實中難以達到，但這依舊可以作為評價作業(yè)增值性高低的指標。在這里以一般的加工制造業(yè)為例：ECM=加工時間/加工時間+移動時間+等待時間表4-3作業(yè)增值性排序序號增值能力的高低作業(yè)內(nèi)容1高吹煉作業(yè)，連鑄作業(yè)，脫氧合金化在作業(yè)2較高動力作業(yè)3中等包裝作業(yè)；整備作業(yè)4較低吊運作業(yè)，供應作業(yè)5低維修作業(yè)(1)分析、明確作業(yè)中心轉(zhuǎn)爐廠的作業(yè)數(shù)目龐大，為了杜絕浪費資源，要對其進行重點分析并排序。(2)把成本分配至作業(yè)中心明確了作業(yè)的成本后，再根據(jù)成本分配的標準，將作業(yè)成本分配至作業(yè)中心。表4-4作業(yè)中心排序表作業(yè)中心名稱作業(yè)內(nèi)容冶煉作業(yè)中心鐵水、鋼水的冶煉。包括加熱供電、脫氧、脫硫、添加鋼渣等連鑄作業(yè)中心鋼水凝結(jié)后，切割成坯，包括烘烤、澆注、冷卻等鋼包作業(yè)中心承接鋼水，進行澆注，包括吹氬、加熱、澆注等動力作業(yè)中心為機器設備提供水、電、熱。包括切割、定尺等吊運作業(yè)中心鐵水、廢料、試劑的裝運，包括吊運、添加等作維修作業(yè)中心故障維修，后期的保障維修，包括檢查、維修等協(xié)調(diào)作業(yè)中心主要是生產(chǎn)準備、協(xié)調(diào)調(diào)度作業(yè)(3)成本動因分配率的計算成本動因是準確歸集成本庫費用的依據(jù)，它表示企業(yè)生產(chǎn)中每個成本的動因所產(chǎn)生的制造費用的數(shù)量，它是企業(yè)成本庫費用分配的依據(jù)。計算的公式為：成本庫費用÷成本庫作業(yè)動因總數(shù)=成本動因率(4)把成本庫的成本分配到產(chǎn)成品，其計算的公式為：動因消耗量×成本動因分配率=產(chǎn)品總成本4.3作業(yè)成本法與原成本核算法的比較4.3.1作業(yè)成本法下的成本計算4-5作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本產(chǎn)品制造費用直接人工直接材料產(chǎn)量單位成本總成本A1797098.5890775.818899606.097938.112631.2920887480.48B1741458.73174832.6717384119.91323.412635.449300411，31C833670.77128446.3612538484.20495.252634.5814500601.33D1616498.04159612.025579936.76716.722584.0117356046.82E1579267.06143574.8014116108.336106.012593.9015838950.19F2001336.38143849.0511240052.774273.893131.8613385238.20G2188587.41172608.3113022987.764884.633149.5115384183.48合計12757916.971113699.02102782003.8042722.07—116647619.804.3.2傳統(tǒng)成本法下的成本計算表4-6傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本產(chǎn)品制造費用直接人工直接材料產(chǎn)量單位成本總成本A298.6324.042380.877938.112703.5421460997.91B298.6323.882373.77323.412696.2819745963.91C298.6323.382281.69495.252603.704307982.43D298.6323.772319.58716.722641.9817745439.91E298.6323.523211.846106．012633.9916083169.28F298.633.662629.934273.89962.2212660202.44G298.6335.342666.124884.63997.954643863.92合計___42722.07_116647619.804.3.3作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本法的比較分析表4-7作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法下成本比較產(chǎn)品產(chǎn)量作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法差異額差異率A7938.112631.292703.54-72.26-2.66%H7323.412635.442696.28-60.85-2.27%J5495.252634.582603.7031511.20%M6716.722584.012641.98-57.96-2.20%P6106.012593.902633.99-40.08-1.53%S4273.893131.862962.22169.655.72%W4884.633149.512997.95151.555.05%由上表可知，傳統(tǒng)成本核算法對A、H、M、P類普通鋼材的成本計算結(jié)果較高，其差異率為2.66%、2.27%、2.20%、1.53%；而對J、S、W類精煉鋼的成本計算結(jié)果較低，其差異率為1.20%、5.72%、5.05%。通過分析造成差異的原因得出以下結(jié)論：一是由于高品質(zhì)的精煉鋼材產(chǎn)量比普通鋼材少，傳統(tǒng)成本法存在低估產(chǎn)量較低的產(chǎn)品成本，而高估產(chǎn)量多的產(chǎn)品成本。二是J、S、W類的產(chǎn)品屬于更高品質(zhì)的鋼材，其生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)多且復雜，產(chǎn)生的間接費用更多，傳統(tǒng)成本核算法卻無法準確地表現(xiàn)出這些差異。三是兩種成本核算法在作業(yè)動因的選擇方面有很大差異。作業(yè)成本法更關(guān)注作業(yè)動因，使每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的成本都有依據(jù)可尋。相比之下傳統(tǒng)成本核算法較簡便，一般以產(chǎn)品產(chǎn)量或機器工時來分配間接費用，其結(jié)果卻缺乏科學準確性，所以在分配間接費用的時會存在偏差。

第五章柳鋼成本核算問題的對策與建議5.1針對柳鋼成本核算問題的對策5.1.1普及作業(yè)成本管理理念企業(yè)要想到在競爭中立于不敗之地，就要全面普及員工成本管理思想意識，企業(yè)管理者的重視程度，決定著作業(yè)成本法實施效果。因此，在制定規(guī)劃目標時，要基于企業(yè)長遠發(fā)展考慮對以往管理體系的變更，企業(yè)的制度規(guī)范是保障作業(yè)成本法的成功應用的基礎。5.1.2加強企業(yè)成本差異分析柳鋼對成本差異分析的關(guān)注程度還有待提高，企業(yè)在產(chǎn)中需明確每個作業(yè)中心并分析其增值性，有重點地進行成本核算會得到更加準確的數(shù)據(jù)，這不僅有利于當下的成本管理，而且對企業(yè)在今后的生產(chǎn)活動中對增值性高的作業(yè)優(yōu)化增加及對非增值作業(yè)的消除，提高產(chǎn)品決策和生產(chǎn)效率有很大的幫助。5.1.3制定科學的業(yè)績考核體系針對企業(yè)存在成本否決缺過于嚴苛，缺乏人性化的問題，可以把作業(yè)中心作為成本評價標準應用于作業(yè)成本核算體系中。應從實際出發(fā)設置科學有效的業(yè)績考核標準，堅持績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略一致和客觀公正原則，客觀評價部門職工的工作績效。5.1.4調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品定位由于去產(chǎn)能政策的推動和鋼鐵市場產(chǎn)能過剩，普通材質(zhì)鋼鐵供大于求，而高品質(zhì)鋼鐵的市場需求越來越大，企業(yè)應該根據(jù)市場需求進行價格調(diào)整和產(chǎn)品定位。同時企業(yè)可以采用作業(yè)成本法進行預算，找出增值性高的作業(yè)并計算產(chǎn)銷量最多的幾種產(chǎn)品的真實成本，為企業(yè)產(chǎn)品定位與生產(chǎn)決策提供指導。結(jié)束語本文通過對作業(yè)成本法的概述與柳鋼成本管理結(jié)合分析，主要得出以下結(jié)論：1、作業(yè)成本法的優(yōu)點（1）不但有堅實的理論基礎，而且有深刻的實踐意義；（2）能提供比較科學準確的成本信息，幫助企業(yè)改進生產(chǎn)決策和調(diào)整產(chǎn)品定位；（3）核算過程中能體現(xiàn)成本的形成過程，了解其形成的原因，利于企業(yè)明確產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的資源，對各項資源進行整合，使其發(fā)揮整效益。綜合以上幾個方面，采用作業(yè)成本法核算對轉(zhuǎn)爐廠降本增效、合理決策、以及對未來經(jīng)濟的發(fā)展具重要的作用。2、實施應注意的問題（1）需要得到企業(yè)管理層的支持和有企業(yè)規(guī)章制度作為保障，才能順利實施。（2）實施之前要做好財務人員及各部門職員的培訓工作。（3）編制作業(yè)成本法實施計劃，包括實施試點的范圍、成本核算的準確度、其系統(tǒng)的復雜及詳細程度、實施的組織保障等。（4）績效衡量和獎懲制度相結(jié)合。將權(quán)利同責任相掛鉤。（5）建立咨詢組織，解決在實施過程中遇到的各種問題。企業(yè)應用作業(yè)成本法時要充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)特點、規(guī)模、技術(shù)及員工素質(zhì)等諸多因素。同成本管理水平先進的西方國家相比，我國實際應用作業(yè)成本法正處于初步發(fā)展階段，在今后的不斷探索應用中定會取得更大的突破和發(fā)展，為我國企業(yè)優(yōu)化成本管理注入新的活力。

參考文獻[1]BankerRD，BardhanIR，ChenTY．Theroleofmanufacturingpracticesinmediatingtheimpactofactivity-basedcostingonplantperformance[J]．Accounting，OrganizationsandSociety,2011，1：1—19．[2]NationalechnicalSupevrisionBureau．Qualitymanagementsystemstandards[M]．Beijing：StandardsPressofchina．2016：58—79．[3]任海云，師萍．作業(yè)成本法研究現(xiàn)狀綜述[J]．中國管理信息化，2009(4)：19—20．[4]SambrookJ，ChuiWjWangH，etal．TheCostofColonoscopyinanOutpatientClinic：AnActivity-BasedCostingStudy[J]．GastrointestinalEndoscopy,2013，5：146-632．[5]ARCAdvisoryGroup．CollaborativeManagementStrategies[J]．ARCStrategies，201