第四章 審計(jì)證據(jù)

第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息：

會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策還要了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果僅依賴會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身已不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)。()【答案】√【解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。 【例題·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖?)。 A.作為審計(jì)證據(jù)僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他信息 B.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄信息 C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注 D.如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ) 【答案】B 【解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性p126

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要受下列因素影響： （1）樣本量； （2）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （3）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。 【例題·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。 A．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D．通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 【答案】D 【解析】本題考查的是影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量的因素，同時(shí)涉及對(duì)重要性原則運(yùn)用的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量最受影響的是其評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，同時(shí)還受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項(xiàng)A、B、C表述正確；選項(xiàng)D錯(cuò)在對(duì)重要性含義的理解，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度對(duì)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)是否重大的一種判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以在計(jì)劃審計(jì)工作中確定重要性水平目的是為了確定一個(gè)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時(shí)也就界定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，確定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序的多少，決定了所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)數(shù)量。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的靠性。確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（例如觀察固定資產(chǎn)；再如監(jiān)盤庫存現(xiàn)金）（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（例如函證應(yīng)收賬款）（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（例如監(jiān)盤存貨） 【例題·單選題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。 A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān) B．針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力 C．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) D．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 【答案】B 【解析】本題考查的是對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性三個(gè)方面的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。故選項(xiàng)A、C、D表述正確。在選項(xiàng)B中，如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序?！纠}，】下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業(yè)務(wù)的完整性，僅查發(fā)貨單不能證明銷售業(yè)務(wù)的少計(jì)；在選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)可以獲取固定資產(chǎn)是否存在或是否漏記，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行檢查，可以確定存貨的準(zhǔn)確性或完整性，不能證明存貨的入賬金額是否正確；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是證實(shí)銀行存款余額的存在以及余額是否正確。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則p125（1）從外部獨(dú)立（關(guān)聯(lián)方）來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如短信、通話記錄）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！纠}】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（

）。A．甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表

C．甲公司提供的銀行對(duì)賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

【答案】C【解析】審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項(xiàng)A、B、D都是內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)C是外部證據(jù)，顯然，選項(xiàng)C的審計(jì)證據(jù)最可靠?！纠}】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單【要求】請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；（2）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)?！纠}】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（）【答案】×【解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。 【例題·單選題】審計(jì)證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征，以下對(duì)審計(jì)證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?A．多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 B．審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的證據(jù)數(shù)量越多 C．如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù) D．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計(jì)證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響

【答案】D 【解析】選項(xiàng)A不正確，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。例題，】審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性相互影響，越適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，需要的證據(jù)數(shù)量越少，多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（）【答案】×【解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷。

【例題·單選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是（）。 A．審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性 B．如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù) C．如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序 【答案】D 【解析】在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測試（必要或決定測試時(shí)）實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測試與分析程序）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（補(bǔ)充內(nèi)容）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審單位及其環(huán)境，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序環(huán)節(jié)目的具體程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域詢問、分析程序、觀察和檢查控制測試證明控制運(yùn)行有效性詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行穿行測試實(shí)質(zhì)性程序直接證明認(rèn)定分析程序、函證、重新計(jì)算、檢查記錄或文件等獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序特點(diǎn)具體程序含義特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定檢查記錄或文件指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)存在（或發(fā)生）、完整性、權(quán)利和義務(wù)檢查有形資產(chǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等能為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)存在特點(diǎn)具體程序含義特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇儐栔缸?cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性存在、權(quán)利和義務(wù)特點(diǎn)具體程序含義特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)特點(diǎn)具體程序含義特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定重新計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等計(jì)價(jià)和分?jǐn)?準(zhǔn)確性重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)偺攸c(diǎn)具體程序含義特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、截止、完整?【例題·單選題】下列關(guān)于審計(jì)程序的說法中，不正確的是()。 A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù) B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) C.對(duì)于詢問的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證 D.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系

【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。【例題·多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的方法與特定認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)的情形包括()。A.從審計(jì)客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認(rèn)定的證據(jù)B.從審計(jì)客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認(rèn)定的證據(jù)C.審查審計(jì)客戶期后應(yīng)收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務(wù)收入期末截止認(rèn)定是否恰當(dāng)D.分析審計(jì)客戶的應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)A是證明存貨的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)B是證明存貨的存在性認(rèn)定；選項(xiàng)C是證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定。函證：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息：

短期投資應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨長期投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)重大或異常的交易范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括：

金額較大的項(xiàng)目賬齡較長的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。時(shí)間當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。如認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。如采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。如采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。方式積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證?？刂飘?dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。控制函證實(shí)施過程的措施：

將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；被審單位施加的限制或回函中的限制如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為所審計(jì)的認(rèn)定提供了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

案例2：G外高橋VS普華永道G外高橋分別于2003年、04年與普華永道簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，約定其對(duì)公司截至2003年12月31日、04年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)。普華永道分別于2004年4月8日、2005年4月1日出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但G外高橋于05年6月發(fā)現(xiàn)，公司存放在國海證券上海圓明園路營業(yè)部證券保證金帳戶中的資金實(shí)際余額，與經(jīng)審計(jì)的公司03年度和04年度報(bào)表明細(xì)帳上金額不符，上述資金實(shí)際已被挪用。經(jīng)審計(jì)的2003年、2004年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，G外高橋2003年年底在某證券公司存有保證金約9000萬元，但實(shí)際上該帳戶內(nèi)僅有3000元；G外高橋2004年年底在同一證券公司存有保證金約2億元，但實(shí)際上該帳戶僅有2000多元。至今被挪用的資金無法收回。針對(duì)巨額保證金被挪用，負(fù)責(zé)審計(jì)的普華永道卻連年出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，G外高橋發(fā)布公告稱，公司5月9日以審計(jì)不盡責(zé)為由，向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)上海分會(huì)提起仲裁，要求普華永道退還全部審計(jì)服務(wù)費(fèi)共計(jì)人民幣170萬元，賠償申請(qǐng)人的全部經(jīng)濟(jì)損失共計(jì)人民幣2億元，并承擔(dān)全部仲裁費(fèi)用和公司的律師費(fèi)。中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)上海分會(huì)已接受了公司提交的仲裁申請(qǐng)書。G外高橋認(rèn)為，普華永道所審計(jì)的2003年、04年會(huì)計(jì)報(bào)表并未公允的反映公司2003年和04年財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。普華永道在2003年度和04年度審計(jì)過程中，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、未實(shí)施有效的審計(jì)程序，即出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，從而使公司蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失。為此，公司要求其賠償相應(yīng)損失。無論是2003年還是2004年，普華永道在對(duì)前述保證金帳戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，相反卻交給G外高橋的相關(guān)人員處理；而且這些詢證函也不是由國海證券上海圓明園路營業(yè)部直接向普華永道回函，同樣是由G外高橋的相關(guān)人員交還給普華永道。詢證函的發(fā)出和收回均控制在G外高橋相關(guān)人員手中。相關(guān)人士指出，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。因此，普華永道在對(duì)G外高橋?qū)徲?jì)過程中已經(jīng)明顯違規(guī)，而這同時(shí)也為G外高橋相關(guān)人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。此外，根據(jù)規(guī)定，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮，但普華永道在未親自函證，難以驗(yàn)證詢證函可靠性的情況下，卻依然出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也屬違規(guī)行為。

【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證程序最能夠證明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是()。 A.應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定 B.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定 C.固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定 D.主營業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定【答案】B 【解析】函證應(yīng)收賬款是審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的必要的審計(jì)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬的存在認(rèn)定。選項(xiàng)B正確?！纠}·多選題】以下有關(guān)函證方式的說法中恰當(dāng)?shù)挠?)。 A.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者對(duì)所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn) B.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低 C.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù) D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯(cuò)誤 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極的函證方式時(shí)如果沒有收到回函時(shí)應(yīng)確定原因，如果認(rèn)為被詢證者沒有收到詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。分析程序的概念

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序：分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

《美國會(huì)計(jì)評(píng)論》（1982年）：281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)中應(yīng)用分析性復(fù)核可查出45.6%，重大錯(cuò)報(bào)的54.9%和非常重大錯(cuò)報(bào)的69%。是一項(xiàng)獲得審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)程序

【例7，】分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。（）【答案】×【解析】分析程序不僅可以通過研究不同財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！纠?，】以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（）。A．根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差C．將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過增值稅申報(bào)表內(nèi)的“銷項(xiàng)稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來的“數(shù)據(jù)”與利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項(xiàng)C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過入庫存貨與出庫存貨的“數(shù)據(jù)”比較來分析期末存貨和當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過比較銷售價(jià)格和毛利率來發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價(jià)大大高于銷售給其他各方的售價(jià)就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易；但在選項(xiàng)B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核：以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將分析程序直接用作實(shí)質(zhì)性程序：2．分析程序的目的

（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 【例題·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有()。 A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序 C.將分析程序用作控制測試程序 D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 【答案】ABD 【解析】本題考查的是對(duì)分析程序運(yùn)用情形的理解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(2)用作實(shí)質(zhì)性程序；(3)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，因此選項(xiàng)C不正確。分析程序的時(shí)間安排和目的

時(shí)間安排目的了解客戶的行業(yè)和業(yè)務(wù)（固定資產(chǎn)增加重要采購）計(jì)劃階段評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力（負(fù)債率高、資產(chǎn)收益率低）確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（問題導(dǎo)向，配置審計(jì)資源）計(jì)劃減少細(xì)節(jié)測試

測試階段顯示可能存在的錯(cuò)報(bào)（問題導(dǎo)向，提供線索）減少細(xì)節(jié)測試（余額小的帳戶替代詳細(xì)測試、其他帳戶可調(diào)整搜集審計(jì)證據(jù)的決策）結(jié)束階段評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力（意見修正）顯示可能存在的錯(cuò)報(bào)（最后復(fù)核時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)）分析程序的應(yīng)用步驟

選擇計(jì)算和比較的種類：

絕對(duì)額比較共同比會(huì)計(jì)報(bào)表比率分析趨勢(shì)分析執(zhí)行恰當(dāng)?shù)姆治龀绦颍?/p>

將本期數(shù)與前期數(shù)進(jìn)行比較（收入與利潤的超常增長